祁世峰

摘要：黨的十八屆三中全會提出：“建立權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度”的重大改革舉措，2017年10月24日，財政部正式印發(fā)《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和會計報表》）（財會[2017]號），該制度自2019年1月1日起施行。新制度構(gòu)建了“財務(wù)會計和預(yù)算會計”適度分離并相互銜接的會計核算模式。新制度對于我國高校財務(wù)管理工作的影響全面且深遠。文章提出高校財務(wù)管理系統(tǒng)應(yīng)如何調(diào)整以適應(yīng)新會計制度改革，如何更好地做好高校財務(wù)管理工作。

關(guān)鍵詞：新政府會計制度；高校管理系統(tǒng)；調(diào)整方案

2019年1月1日起，行政事業(yè)單位應(yīng)當嚴格按照新制度的規(guī)定進行會計核算、編制財務(wù)報表和預(yù)算會計報表。高等院校作為事業(yè)單位的重要組成部分，也須按《政府會計制度》采用政府財務(wù)會計和預(yù)算會計“適度分離又相互銜接” 的全新核算模式，這就要求高校財務(wù)的核算系統(tǒng)必須按照政府會計制度的全面調(diào)整，主要內(nèi)容包括以下幾個方面。

一、建立全新的會計科目核算體系

在一套高校財務(wù)核算系統(tǒng)中，設(shè)立“財務(wù)會計科目+預(yù)算會計科目”體系。 財務(wù)科目涵蓋資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五要素；預(yù)算科目包括預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三要素。會計科目與經(jīng)濟分類科目、功能分類科目構(gòu)成多維科目核算體系，便于對接財務(wù)報告、預(yù)決算口徑和支出統(tǒng)計。

經(jīng)濟分類科目輔助核算主要針對費用、預(yù)算支出科目，核算更靈活、便于統(tǒng)計，會計科目極大簡化。經(jīng)濟分類科目的核算與記賬是分開管理，費用科目掛經(jīng)濟分類只起核算作用，便于通過費用角度對經(jīng)濟分類科目發(fā)生額統(tǒng)計；預(yù)算支出科目掛經(jīng)濟分類起到記賬作用，將生成經(jīng)濟分類科目的總賬明細賬，是生成決算數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)。功能分類科目一般用于預(yù)算收入、支出科目，起到核算與記賬雙重作用，形成單獨的功能分類科目總賬和明細，并可以和會計科目、經(jīng)濟分類科目形成交叉統(tǒng)計的余額表，為年終決算工作帶來很大便利。

二、增加高校財務(wù)核算的維度

為了滿足政府會計精細化核算以及各種披露信息的要求，在憑證編制過程要盡可能地納入了更多的經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息，高校財務(wù)系統(tǒng)通過在會計科目中設(shè)置核算維度來實現(xiàn)。在憑證錄入中，除摘要、科目、金額等常規(guī)信息外，還要視會計科目具體的輔助核算要求錄入各種輔助核算信息。輔助核算的維度主要包括：按部門/項目核算、按客戶核算、按個人核算、按設(shè)備核算、按資產(chǎn)核算、按現(xiàn)金流量核算、按國庫支付核算、按網(wǎng)銀支付核算、按合同核算，以及任意定義的輔助核算。如此眾多的核算維度給憑證編制帶來更大的工作量，為此財務(wù)信息系統(tǒng)需引入了先進的業(yè)財融合理念，業(yè)財融合是指財務(wù)、業(yè)務(wù)、信息技術(shù)，三位一體，通過將財務(wù)與業(yè)務(wù)流程相結(jié)合，關(guān)口前移，使管控工作落實到業(yè)務(wù)層面，通過對業(yè)務(wù)進行事前監(jiān)控來防范風險，而不是簡單的事后核算，同時發(fā)揮財務(wù)部門主動服務(wù)意識。而財務(wù)核算系統(tǒng)通過業(yè)財融合或系統(tǒng)對接，將財務(wù)、資產(chǎn)、合同、科研、人事等通過系統(tǒng)對接來實現(xiàn)，生成的憑證信息全面，自動實現(xiàn)平行記賬，既準確又高效。

三、簡化操作提升效率，運用智能平行記賬

在雙體系核算中，通過信息化手段進行平行記賬是解決問題的新途徑和必然手段。通過建立兩套科目的對照關(guān)系并遵照嚴格的業(yè)務(wù)邏輯，會計錄入財務(wù)會計分錄，系統(tǒng)自動關(guān)聯(lián)生成預(yù)算會計分錄，如此可大大降低新政府會計制度實施難度與成本，要實現(xiàn)上述效果就必須對憑證錄入功能進行重點改造。錄入財務(wù)分錄，智能生成預(yù)算分錄，降低會計工作量，不用做過多職業(yè)判斷；數(shù)據(jù)聯(lián)動，修改財務(wù)分錄信息，預(yù)算分錄信息同步更新；提供政府會計制度業(yè)務(wù)模板幫助，使會計快速掌握新業(yè)務(wù)；同一張會計憑證財務(wù)科目、預(yù)算科目的借貸方分別平衡。因此，建立兩套科目的勾稽關(guān)系，以及建立嚴密的業(yè)務(wù)邏輯和排他規(guī)則是非常重要的，這是系統(tǒng)自動生成雙分錄、完成平行記賬，并保證正確性的重要基礎(chǔ)工作。

四、強化項目管理功能

項目管理是高校進行經(jīng)費控制、預(yù)算管理的重要手段，新政府會計下的項目可以是控制的經(jīng)費、成本核算對象、科研課題、?？顡芸畹阮愋?。在日常財務(wù)核算中，經(jīng)常需要對某些項目（如部門經(jīng)費、科研課題等）進行專門核算，項目和科目相互獨立，雙彼此統(tǒng)一。項目信息分為基本信息、控制信息和其他信息，包含了預(yù)算會計科目的基本信息如經(jīng)費撥款來源信息、政府收支功能分類的相關(guān)信息等，也包含了財務(wù)核算的開支范圍和控制信息，根據(jù)項目的相關(guān)控制信息，可以自動生成預(yù)算會計平行分錄信息。在新財務(wù)核算系統(tǒng)中，要改進項目與科目的關(guān)系。要達到制度要求的管理效果，在會計雙分錄中，收入、費用、往來以及預(yù)算支出、預(yù)算收入類科目都需要進行“部門+項目”核算，但是否記賬是有所區(qū)分的。財務(wù)會計與預(yù)算會計分錄可以核算一套項目體系（即兩套科目、一套項目），也可以使用不同的項目體系，比如預(yù)算會計核算經(jīng)費項目，財務(wù)會計核算成本項目（即兩套科目、兩套項目），反映成本費用、績效考評，這要根據(jù)主管部門和學校的要求設(shè)置。

五、自動結(jié)轉(zhuǎn)編制會計報表

按照會計制度，財務(wù)會計應(yīng)月末結(jié)轉(zhuǎn)，將收入、費用科目結(jié)轉(zhuǎn)至本期盈余科目；預(yù)算會計應(yīng)年末結(jié)轉(zhuǎn)，將收入、支出結(jié)轉(zhuǎn)至財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財政撥款結(jié)余等科目。財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)置自動結(jié)轉(zhuǎn)模板，一鍵生成結(jié)轉(zhuǎn)憑證快速轉(zhuǎn)賬。會計報表系統(tǒng)內(nèi)置雙報告，包括制度規(guī)定標準會計報表主表。自定義取數(shù)公式功能，財務(wù)人員可方便地定義各報表項的取數(shù)公式，輕松獲取年初借方余額、年初貸方余額、期間借貸發(fā)生額、期間借貸發(fā)生差額、期間貸借發(fā)生差額、期間累計借貸發(fā)生額、期間累計借貸差額、期間累計貸借差額、期末借方余額、期末貸方余額等數(shù)據(jù)，生成所需報表，實現(xiàn)財務(wù)報表、預(yù)算報表的自動化編制。會計報表中的附表主要在財務(wù)核算系統(tǒng)中生成，主要依據(jù)會計科目多維度的輔助核算和全面的憑證信息。在附表中，難度最大的一張附表本年盈余和預(yù)算結(jié)余差異分析表將在財務(wù)系統(tǒng)中自動生成。系統(tǒng)對于單體系記賬的憑證（比如：記收入賬未記預(yù)算收入賬、記費用賬未記預(yù)算支出賬以及其相反情況），都會對差異做相應(yīng)記錄，并區(qū)分永久性差異、時間性差異和貨幣資金差異。

綜上，新高校財務(wù)管理系統(tǒng)應(yīng)具備以下應(yīng)用價值：滿足制度的核算要求，同一帳套反映財務(wù)、預(yù)算雙重功能，會計報表自動編制，積極響應(yīng)和推進改革，順利實施政府會計制度保留高校特色；保留高校業(yè)務(wù)特色及信息要求，平穩(wěn)過渡，安全高效銜接高校業(yè)務(wù)夯實財務(wù)基礎(chǔ)；在規(guī)范的制度要求下統(tǒng)一了政府會計核算，實現(xiàn)了新核算模式下的數(shù)據(jù)集中，夯實了財務(wù)基礎(chǔ)提高信息質(zhì)量；全面、清晰地反映了高校財務(wù)運營狀況和政府預(yù)算執(zhí)行信息，顯著提升財政信息透明度，提升高校的政府會計信息質(zhì)量提升管理能力；滿足了主管部門、社會公眾等對政府財政財務(wù)、高校財務(wù)信息全面性、準確性和及時性要求，建立現(xiàn)代高校管理制度，提高政府決策能力和教育現(xiàn)代化發(fā)展能力提供信息支撐。

（作者單位：河海大學財務(wù)處）