張放

（安徽省地質(zhì)勘查基金管理中心，安徽 合肥 230000）

引言

目前，我國(guó)的事業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)處在單位內(nèi)部自建和自評(píng)的階段，盡管各事業(yè)單位逐步建立了內(nèi)部控制體系，但是經(jīng)過問卷調(diào)查、案例分析、實(shí)地研究等方式，張慶龍等[1-2]、李娟等[3]發(fā)現(xiàn)部分單位的內(nèi)部控制的內(nèi)部評(píng)價(jià)不可靠，信息公開不透明，缺乏有效的監(jiān)督和外部評(píng)價(jià)。在這種情況下，構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的科學(xué)性和運(yùn)行的有效性非常必要。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是指單位自行組織的，對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制的過程是應(yīng)該是統(tǒng)一的整體，通過構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，對(duì)內(nèi)部控制各個(gè)階段做出判斷，同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的完成情況進(jìn)行分析，指出內(nèi)部控制存在的缺陷，并提出整改建議。根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)定義和評(píng)價(jià)內(nèi)容，可以得出以下結(jié)論：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的最終目標(biāo)是促進(jìn)單位發(fā)展目標(biāo)得以完成，因此建立以目標(biāo)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，有利于更加直觀的開展內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)[4]。

本文旨在基于內(nèi)部控制的五目標(biāo)，結(jié)合單位實(shí)際情況，通過對(duì)目標(biāo)層層細(xì)分，構(gòu)建單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，全面考量與內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的指標(biāo)，有效發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)單位健全內(nèi)部控制體制。

二、事業(yè)單位評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建—以某廳直屬財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理中心為例

（一）基本情況簡(jiǎn)介

某廳直屬的財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理中心（以下簡(jiǎn)稱“財(cái)務(wù)中心”）為財(cái)政撥款一類事業(yè)單位，自2016年開始，財(cái)務(wù)中心將某廳直屬的所有事業(yè)單位財(cái)務(wù)納入財(cái)務(wù)集中統(tǒng)一管理范圍，開展集中統(tǒng)一審核、賬務(wù)處理和編制報(bào)表等一系列財(cái)務(wù)工作，通過財(cái)務(wù)集中統(tǒng)一管理提升了某廳會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、一致性，保護(hù)了資金資產(chǎn)安全，提高了資金使用效率。

（二）構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)

本文以《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)以及財(cái)務(wù)中心實(shí)際情況為主要依據(jù)，結(jié)合其他文獻(xiàn)，借鑒企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)目標(biāo)，通過層層細(xì)分目標(biāo)，全面考量與財(cái)務(wù)中心內(nèi)控目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的指標(biāo)，初步構(gòu)建內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，見表1。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

財(cái)務(wù)中心通過“以評(píng)促建”“以報(bào)促建”不斷地完善單位內(nèi)部控制體系，提升內(nèi)部控制效果?，F(xiàn)基于目標(biāo)導(dǎo)向，采用分析法對(duì)財(cái)務(wù)中心的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

表1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)說明

1、合法合規(guī)目標(biāo)

（1）規(guī)章制度的健全。建立健全財(cái)務(wù)集中統(tǒng)一管理暫行辦法、人事管理、資產(chǎn)管理共23個(gè)內(nèi)部制度，制定內(nèi)部控制規(guī)范手冊(cè)等內(nèi)部控制制度，包括了預(yù)決算、資金收支、政府采購、固定資產(chǎn)、財(cái)務(wù)集中統(tǒng)一管理及合同管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理辦法，內(nèi)部控制制度基本涵蓋了該單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

（2）違法違規(guī)現(xiàn)象及所受到的處罰。自成立以來，接受各輪巡視、巡察、審計(jì)以及上級(jí)考核，未發(fā)生違法違規(guī)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)象，未受到處罰。

（3）政府采購違規(guī)。嚴(yán)格按照政府采購相關(guān)規(guī)定開展貨物與服務(wù)采購，未出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象。

2、資產(chǎn)安全和使用有效

（1）資產(chǎn)管理。制定了單位資產(chǎn)管理制度，對(duì)資產(chǎn)配置、采購、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)都有嚴(yán)格的控制，未出現(xiàn)資產(chǎn)管理方面的違規(guī)情況。按照《政府會(huì)計(jì)制度》要求計(jì)提折舊和攤銷；公務(wù)用車使用規(guī)范、安全，未發(fā)生事故。

（2）資金支出管理。支出符合預(yù)算管理，經(jīng)科室負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)、單位分管財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字后支付，審批流程規(guī)范，每月通過編制財(cái)務(wù)工作簡(jiǎn)報(bào)，對(duì)納入財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理的各個(gè)事業(yè)單位進(jìn)行支出預(yù)算執(zhí)行分析，通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況。

3、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整

（1）會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確率。該單位通過內(nèi)部公文系統(tǒng)及時(shí)傳遞內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)章制度；制定常規(guī)經(jīng)濟(jì)支出報(bào)銷指引印發(fā)給單位會(huì)計(jì)人員以及各事業(yè)單位，做好財(cái)務(wù)規(guī)章制度的學(xué)習(xí)宣傳工作，提升業(yè)務(wù)水平；使用統(tǒng)一財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理信息平臺(tái)，開展財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理各項(xiàng)工作，提升工作效率。

（2）會(huì)計(jì)舞弊。建立內(nèi)部定期互查互審工作制度，針對(duì)納入財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理的事業(yè)單位開展賬務(wù)檢查，同時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)單位進(jìn)行定期審計(jì)，加強(qiáng)監(jiān)督防范風(fēng)險(xiǎn)。未被相關(guān)部門披露存在會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象。

4、防范舞弊和腐敗

（1）議事決策制度。建立了主任辦公會(huì)會(huì)議議事制度，涉及到單位重大事項(xiàng)均通過集體討論做出決策，指定專人從事紀(jì)檢工作和黨風(fēng)廉政建設(shè)工作，加強(qiáng)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、重要工作崗位、關(guān)鍵人員的管理和監(jiān)督。

（2）關(guān)鍵崗位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。該單位內(nèi)設(shè)科室和工作人員職責(zé)分工明確，崗位職責(zé)清晰，領(lǐng)導(dǎo)均有經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)類的教育背景和相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，所有工作人員均持證上崗。制定單位內(nèi)部輪崗制度，規(guī)定關(guān)鍵崗位必須在一定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行輪崗。

（3）貪污舞弊發(fā)生案。該單位自成立以來不存在貪污舞弊情況。

5、公共服務(wù)效率和效果

（1）服務(wù)單位滿意度。該單位注重提升服務(wù)質(zhì)量，未發(fā)生因?yàn)榉?wù)質(zhì)量出現(xiàn)投訴的情況。

（2）提供財(cái)務(wù)信息及時(shí)性。該單位每月能夠按時(shí)提供資產(chǎn)報(bào)表，按時(shí)提交月度資產(chǎn)報(bào)告，按時(shí)交接年度會(huì)計(jì)資料。

三、評(píng)價(jià)結(jié)果分析及建議

通過對(duì)財(cái)務(wù)中心內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)分析，該單位內(nèi)部控制總體處于較好的水平。在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方面，該單位能夠結(jié)合自身實(shí)際，加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境和制度建設(shè)，建立健全各項(xiàng)工作制度，明確各個(gè)部門及相關(guān)人員職責(zé)，各崗位工作人員各負(fù)其責(zé)、各司其職，開展工作。在內(nèi)部控制執(zhí)行方面，該單位能夠按照制定的制度有序開展各項(xiàng)工作，內(nèi)部控制各項(xiàng)制度執(zhí)行較好，在運(yùn)行過程沒有出現(xiàn)偏差。

下一步該單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，通過信息系統(tǒng)進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。同時(shí)完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作機(jī)制，定期開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。