吳澤夫

摘要：會(huì)計(jì)行業(yè)能夠得到很快發(fā)展的重要前提是有一個(gè)良好的會(huì)計(jì)法律制度，而會(huì)計(jì)法律制度能夠有序開(kāi)展也離不開(kāi)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)。而會(huì)計(jì)法律制度能夠保障會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范形成，兩者相互融合，相輔相成，共擔(dān)責(zé)任，共同進(jìn)步。在內(nèi)容方面，兩者相互滲透。在地位方面，兩者相互轉(zhuǎn)化。在實(shí)施方面，兩者相互促進(jìn)。但是，兩者也存在著很大的不同涉及到性質(zhì)、作用范圍、實(shí)現(xiàn)的形式等諸多方面。所以，兩者是不可分割的統(tǒng)一體。會(huì)計(jì)從業(yè)人員只有在嚴(yán)格遵照會(huì)計(jì)法律制度的前提下，加強(qiáng)自身的職業(yè)道德建設(shè)才能全方位的提升自身的能力，更好地勝任會(huì)計(jì)工作。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)道德；會(huì)計(jì)法律制度；德治；法治

一、職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的關(guān)系

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)法律制度的形成

會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展伴隨著會(huì)計(jì)職業(yè)道德的逐步演化，會(huì)計(jì)從業(yè)人員通過(guò)長(zhǎng)期在會(huì)計(jì)工作中不斷的吸取以往經(jīng)驗(yàn)，不斷進(jìn)行實(shí)踐，在工作中做到了真正的自我約束，逐步形成了一種職業(yè)操守模式。主要是為了維護(hù)會(huì)計(jì)行業(yè)秩序，調(diào)整會(huì)計(jì)人員間溝通關(guān)系，團(tuán)隊(duì)與團(tuán)隊(duì)間關(guān)系，會(huì)計(jì)人員與團(tuán)隊(duì)間關(guān)系以及集團(tuán)與外部間的關(guān)系。是將主觀意識(shí)和客觀行為不斷統(tǒng)一。會(huì)計(jì)法律制度主要是通過(guò)國(guó)家強(qiáng)制力形成的一種會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)則，對(duì)員工具有非常大的強(qiáng)制力和影響力，是國(guó)家的行政部分門(mén)專(zhuān)門(mén)通過(guò)制定符合市場(chǎng)需求的法律制度從而進(jìn)行行政部門(mén)管理的方法，其表現(xiàn)形式為具有具體的、明確的和正式形成的成文條例。我國(guó)相繼頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《總會(huì)計(jì)師條例》、《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》以及一系列的會(huì)計(jì)核算制度等相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、規(guī)章、制度，這樣保證了會(huì)計(jì)工作有法可依、有章可循。為加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)法律制度的建設(shè)鋪平了道路。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要性

保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠是加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)道德建設(shè)的基本要求。但是，由于員工自身素質(zhì)的原因，在會(huì)計(jì)行業(yè)中總是出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。習(xí)近平總書(shū)記曾在北京國(guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)研時(shí)強(qiáng)調(diào)：“會(huì)計(jì)行業(yè)要加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)和行業(yè)自律，落實(shí)誠(chéng)信承諾，恪守職業(yè)道德，充分發(fā)揮服務(wù)大局、服務(wù)社會(huì)、服務(wù)群眾的作用”。我黨在十六屆三中全會(huì)中專(zhuān)門(mén)對(duì)法制建設(shè)進(jìn)行了深刻的解讀。會(huì)議上表明：“以道德為支撐，以產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)、以法律為保證的社會(huì)信用制度是建設(shè)現(xiàn)代市場(chǎng)的基本條件”。因此，不管是在哪個(gè)行業(yè)道德建設(shè)是刻不容緩的，尤其是在會(huì)計(jì)行業(yè)，會(huì)計(jì)行業(yè)是能夠保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更好運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)。尤其是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性的考核，更是需要相關(guān)行政部門(mén)進(jìn)行督查審核。同時(shí)會(huì)計(jì)從業(yè)人員也要潔身自愛(ài)，不能為一己之力利做出違反道德底線的事情。另外，會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量不僅關(guān)乎企業(yè)自身的利益，還關(guān)乎著相關(guān)投資人、經(jīng)營(yíng)者以及社會(huì)公眾和國(guó)家的利益。需要著重加強(qiáng)防范。

（三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)法律制度的共性

會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度兩者既相互統(tǒng)一，又相互獨(dú)立。首先是兩者的作用目標(biāo)相似都是對(duì)彼此的工作進(jìn)行互相補(bǔ)充，在工作中，我們不僅要依賴(lài)嚴(yán)格的會(huì)計(jì)法律制度還要嚴(yán)格堅(jiān)守我們的職業(yè)道德底線。有時(shí)會(huì)計(jì)法律制度不能很好地約束會(huì)計(jì)行為，還需借助于會(huì)計(jì)職業(yè)道德。例如：會(huì)計(jì)制度只是針對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員不能違法的行為進(jìn)行約束，但是對(duì)于會(huì)計(jì)人員是如何愛(ài)崗敬業(yè)、增強(qiáng)自身道德建設(shè)、提高核心競(jìng)爭(zhēng)力、提升技術(shù)能力等具體要求沒(méi)有進(jìn)行說(shuō)明。這些需要會(huì)計(jì)道德建設(shè)時(shí)刻督促著會(huì)計(jì)從業(yè)人員要不斷提升自身的會(huì)計(jì)核算能力、提高會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量管理等要求。因此，會(huì)計(jì)法律制度的建設(shè)不能離開(kāi)道德建設(shè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)道德建設(shè)時(shí)同樣要時(shí)刻謹(jǐn)記法律的約束。兩者目的都是有效規(guī)范會(huì)計(jì)行為，培養(yǎng)合格的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，對(duì)其有欠缺的部分進(jìn)行糾正，不斷提升專(zhuān)業(yè)技能，提高自身修養(yǎng)，增強(qiáng)職業(yè)責(zé)任感和進(jìn)取心。因此，兩者是會(huì)計(jì)行業(yè)能夠得以穩(wěn)定發(fā)展的基石。

二、職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的主要區(qū)別

（一）兩者性質(zhì)不同

會(huì)計(jì)法律制度是體現(xiàn)統(tǒng)治階級(jí)的利益，是神圣不可侵犯的。一旦觸及就會(huì)影響到國(guó)家的安全、社會(huì)的動(dòng)蕩。因此，需要國(guó)家進(jìn)行強(qiáng)制力執(zhí)行。但是會(huì)計(jì)職業(yè)道德并不都是統(tǒng)治階級(jí)的意志，是會(huì)計(jì)從業(yè)人員根據(jù)多年的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)而形成的職業(yè)習(xí)慣或約定俗成的行為。不管身處于哪個(gè)階級(jí)中都是法律與道德共同起作用。一方面靠國(guó)家的強(qiáng)制執(zhí)行力，另一方面要看會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身的行業(yè)道德建設(shè)。這樣才能促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)在市場(chǎng)中能夠穩(wěn)定有序的發(fā)展。因此，兩者的性質(zhì)存在本質(zhì)不同。

（二）兩者作用范圍不同

會(huì)計(jì)法律制度主要是對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的外在行為與行為產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行合理化規(guī)范。具有一定的客觀性。而會(huì)計(jì)職業(yè)道德不僅是外在行為的調(diào)整，包括自身思想的強(qiáng)化，加強(qiáng)自身職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)是每個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)盡的義務(wù)。會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系能夠得到有效維持的基本條件就是會(huì)計(jì)法律制度能夠得到有效的實(shí)施，這也是對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的最低程度要求。在會(huì)計(jì)從業(yè)實(shí)踐活動(dòng)中雖然有許多的不良會(huì)計(jì)行為違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德但是卻沒(méi)有觸及到會(huì)計(jì)法律制度。如會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)業(yè)務(wù)不進(jìn)行精益求精，不參加新知識(shí)的學(xué)習(xí)以至于對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越生疏，不再勝任會(huì)計(jì)工作，這種情況屬于沒(méi)有嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)，并不能說(shuō)其違反了會(huì)計(jì)法律制度。因此，兩者對(duì)會(huì)計(jì)人員約束的作用范圍不同，但都體現(xiàn)著非常重要的作用。

（三）兩者實(shí)現(xiàn)的形式不同

兩者的實(shí)現(xiàn)形式存在很大的不同，首先是會(huì)計(jì)法律制度通過(guò)國(guó)家行政部門(mén)立法程序設(shè)立的，具有具體性和明確性，并且有正規(guī)法律條文可以參考。而會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要是由具有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行多次實(shí)踐得到的結(jié)果。沒(méi)有成文的規(guī)定但是卻是約定俗成的意念。需要加強(qiáng)道德教育和社會(huì)輿論的監(jiān)督。在我國(guó)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中規(guī)定了會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的內(nèi)容，包括著在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中的提高技能、強(qiáng)化服務(wù)、參與管理以及奉獻(xiàn)社會(huì)于非強(qiáng)制性的要求，但也包括一些強(qiáng)制性的要求比如要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須嚴(yán)格遵守專(zhuān)業(yè)勝任能力、信息質(zhì)量以及職業(yè)聲譽(yù)等。因此，兩者的實(shí)現(xiàn)形式不同，一個(gè)是強(qiáng)制施行的，一個(gè)是靠會(huì)計(jì)從業(yè)人員自覺(jué)遵守。一個(gè)是受法律約束，一個(gè)是受道德監(jiān)督。兩者對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員形成優(yōu)秀的會(huì)計(jì)行為是必不可缺的。

三、會(huì)計(jì)行為的“法治”與“德治”

我國(guó)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立遵循著“德治”與“法治”相結(jié)合?？偨Y(jié)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)只有“德治”與“法治”相結(jié)合才能實(shí)現(xiàn)以法為王，德法并重。對(duì)于任何一個(gè)國(guó)家來(lái)說(shuō)都是德法并重的，法治屬于政治文明建設(shè)，德治屬于思想文明建設(shè)，兩者范疇不同，但兩者的地位和功能是非常重要的。為此，我們?cè)谝?guī)范會(huì)計(jì)行為，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的時(shí)候應(yīng)該將兩者相結(jié)合。一方面，堅(jiān)持不懈的加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，以德治理會(huì)計(jì)行為。另一方面，堅(jiān)定不移的遵守會(huì)計(jì)法律制度，任何違法法律制度建設(shè)的行為都應(yīng)受到應(yīng)有的懲戒。

結(jié)語(yǔ)：會(huì)計(jì)行為是會(huì)計(jì)行業(yè)衡量工作標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)。而會(huì)計(jì)行為的形成包括會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和會(huì)計(jì)法律制度建設(shè)。只加強(qiáng)會(huì)計(jì)道德建設(shè)忽視會(huì)計(jì)法律制度建設(shè)會(huì)使得會(huì)計(jì)工作沒(méi)有制度保障，只加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律制度建設(shè)不加強(qiáng)道德建設(shè)會(huì)使得會(huì)計(jì)工作太死板，一些道德上的約束性不能得到有效的控制。只有將兩者結(jié)合起來(lái)，共同合作，相輔相成，才能促進(jìn)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身能力的提高，自身素質(zhì)的建設(shè)。因此，國(guó)家在加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律制度的建設(shè)同時(shí)也要關(guān)注會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身的職業(yè)道德建設(shè)。共同促進(jìn)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化與合理化。

參考文獻(xiàn)：

[1]王煥霞.對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失原因及問(wèn)題探討[J].科技信息，2012.1.733.

[2]孟湘萍，安宏.加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信工作的對(duì)策[J].山東商業(yè)會(huì)計(jì)2016.3.40-41.

[3]楊智.論會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)[M].2013.