高陽

摘 要：全面預算管理，在企業(yè)經(jīng)營實踐中的積極作用已得到學術界及企業(yè)的廣泛認可，越來越多的企業(yè)開始推行全面預算管理，在國際經(jīng)濟環(huán)境更為復雜，國內(nèi)宏觀經(jīng)濟增速進一步放緩，環(huán)保政策逐漸加碼的背景下，2019年鋼鐵產(chǎn)業(yè)面臨的不確定因素將進一步增加，作為依存于鋼鐵業(yè)的礦山建筑企業(yè)面臨機遇和挑戰(zhàn)。結合北京首鋼礦山建設工程有限責任公司的具體情況探討一下，全面預算管理中存在的問題，在全面預算執(zhí)行的過程中公司還存在以下不足：公司經(jīng)營者沒有意識到選擇不同的預算管理方法對企業(yè)造成的影響不同，延續(xù)使用傳統(tǒng)預算管理方法導致體系不完善;全面預算管理方法落后、提供基礎資料部門對基礎資料落實不到位，核對不及時等因素導致預算編制準確率低;缺乏預算實時監(jiān)控等一系列制度，導致管理過程中缺少閉環(huán)管理;缺少預算執(zhí)行報告編制;同時采用傳統(tǒng)的excel電子表格預算和單機版的預算程序缺少對構建數(shù)據(jù)工作平臺的高度重視等。結合以上問題，提出了進一步完善全面預算管理的對策，已達到企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，滿足客戶需求，做好市場預測，借此來實現(xiàn)各種企業(yè)資源的最優(yōu)化配置。

關鍵詞：全面預算管理;困境;對策

隨著中國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場對企業(yè)管理水平的要求也越來越高，北京首鋼礦山建設工程有限責任公司（以下簡稱礦建公司）按照首鋼集團“十三五”規(guī)劃和中期評估的任務要求，礦建公司以充分發(fā)揮預算的資源配置作用為目標，以“提高效率、提高效益、提升價值”為目的，把全面預算管理作為一種新的管理理念和行之有效的管理手段在礦建公司推行執(zhí)行。但在執(zhí)行全面預算管理中存在一系列問題，如體系不完善，全面預算管理方法落后、預算編制準確率低、管理制度不健全、缺少預算執(zhí)行報告編制、缺少對構建數(shù)據(jù)工作平臺的高度重視等問題;通過實踐解決遇到的問題走出困境進行一下探討。

一、企業(yè)全面預算管理的相關理論

全面預算管理是企業(yè)以戰(zhàn)略目標為導向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應的財務結果進行全面預測和籌劃，科學、合理配置企業(yè)各項財務和非財務資源，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結果進行評價和反饋，指導經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進而推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理活動。在預算管理前冠以“全面”二字，主要有三層含義：全員參與、業(yè)務范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤，同時體現(xiàn)在企業(yè)組織各項經(jīng)濟活動的事前、事中和事后都應納入預算管理。

全面預算管理是管理會計的重要內(nèi)容之一，其可以使企業(yè)的長短期目標、戰(zhàn)略和企業(yè)的年度行動計劃很好地協(xié)同，可以整合企業(yè)集團及其各個分部的目標，通過預算的編制、實施和修正，可以促使企業(yè)戰(zhàn)略更好地“落地”，為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理保證。

二、礦建公司全面預算管理中存在的問題

（1）全面預算管理方法落后，體系不完善。企業(yè)預算編制方法多種多樣，如何選擇企業(yè)合適的編制方法就成了難題。出現(xiàn)全面預算體系不完善，管理方法落后的情況，主要在于企業(yè)經(jīng)營者預算意思落后，同時對企業(yè)自身行業(yè)特點和管理方式考慮不全面，使預算缺乏可執(zhí)行性，不能符合企業(yè)自身的戰(zhàn)略要求。例如：礦建公司是一家集建筑工程、采礦工程、井巷工程、工程設計于一體的綜合性建筑施工企業(yè)，在企業(yè)預算管理中一直使用權威式預算和增量預算。隨著礦建公司內(nèi)外部環(huán)境變化、預算執(zhí)行程序化等因素這種預算不再適用，這種預算編制對礦建公司運營缺少了規(guī)劃、控制等功能。

（2）預算編制準確率低。企業(yè)編制預算時對提供各項基礎資料部門的職責落實不到位，存在數(shù)據(jù)核對不及時的情況，同時編制預算時對于企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃缺乏充分的考慮等現(xiàn)象導致預算編制準確率低。編制預算時沒有充分的進行市場調(diào)查與研究分析，僅站在預算編制時點考慮到近期企業(yè)規(guī)劃，造成預算編制不全面、對企業(yè)長遠發(fā)展未起到統(tǒng)籌規(guī)劃的目的、缺乏年度指導性。例如：礦建公司在2017年編制2018年預算時未預測到2018年公司獲得對外貿(mào)易和工程承包資格，通過美國鋼結構協(xié)會（AISC）認證等情況，導致均未在預算中體現(xiàn)。同時礦建公司面對收入和成本的增加，均采用統(tǒng)一的預算方式，導致預算管理準確率不高。

（3）管理制度不健全。預算實時監(jiān)控制度執(zhí)行不到位;對重大預算項目特別關注度不高;預算執(zhí)行情況預警機制不靈敏;預算執(zhí)行情況內(nèi)部反饋和報告存在時滯，沒有建立預算考核制度;同時以法定代表人或董事會領導下的最高管理機構預算管理委員會未全面履職，特別是在重大項目特別關注制度，導致預算編制的管理制度不健全，例如：繼公司中標首鋼秘鐵兩萬噸鋼結構加工制作項目之后，2018以來公司累計完成海外項目合同簽約額2400萬美元。這在2017年編制預算時沒有特別關注，導致預算和實際相差甚遠。

（4）缺少預算執(zhí)行報告編制。預算編制完成后，只有幾項指標作為考核依據(jù)，如利潤，收入等。但是缺少執(zhí)行報告編制，沒有落實實際績效與預算數(shù)對比，缺少編制預算執(zhí)行情況的分析報告及分析差異產(chǎn)生的原因，同時對識別和評估企業(yè)經(jīng)營管理中存在問題和風險的能力較弱，不能及時有效的結合戰(zhàn)略分析、行業(yè)分析、市場分析等因素提出針對性的改進建議，

（5）缺少構建信息化數(shù)據(jù)工作平臺。礦建公司以往一直利用單機版的excel電子表格編制預算，對現(xiàn)代化技術應用較差，信息化是孤立的、非集成的，系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)無法共享，系統(tǒng)擴展性較差，無法為企業(yè)管理決策提供全面、集成的信息支持。以上因素造成部門與部門間處于數(shù)據(jù)獨立、分散的狀態(tài)，各個表格的勾稽關系不確定，不能起到很好的核對作用。同時對權限管理工作造成很大困難，更重要的是對企業(yè)預算的安全性和保密性難以保證。

三、礦建公司全面預算管理存在問題的原因

（1）企業(yè)內(nèi)部原因

1.管理人員預算意識淡薄。管理人員沒有意識到管理方法的重要性，預算管理重視力度不高，依舊采用傳統(tǒng)預算管理方法。同時各個部門和人員預算執(zhí)行不到位，企業(yè)預算文化沒有建設，預算工作的良好氛圍沒有形成。如礦建公司以前編制預算只是財務部門的事，其他部門只是配合提供數(shù)據(jù)，缺少專項預算。

2.硬件設施存在問題。現(xiàn)代化信息技術的廣泛應用，提高了全面預算管理的準確率和全面性，但隨著預算軟件的不斷更新，對使用者電腦硬件的需求也不斷提高。但身為國有企業(yè)對采購固定資產(chǎn)有著一套復雜的流程，同時由于公司管理人思想落后，本著“集中使用”的原則對預算編制電腦進行部分更新。但在執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)部分電腦的更新不能滿足全面預算編制的實際需求，部分編制人員使用的電腦仍不能使用預算信息化EPS系統(tǒng)。

（2）企業(yè)外部原因

在企業(yè)全面預算的編制、監(jiān)督、控制與考核中不能以市場為導向，對預算編制的一系列假設不準確，如對利率、匯率、稅收政策、材料的假設不合理等問題。不能牢牢樹立以市場為導向的管理意識，不能把握市場變動的特點、推測市場規(guī)律，同時在實際工作中不能很好地運用規(guī)律為企業(yè)創(chuàng)造效益。

四、礦建公司全面預算管理問題的改善對策

（1）建立預算的完善體系，改進全面預算管理方法

1.總結經(jīng)驗對預算管理實施系列改進。首先2019年礦建公司預算加強組織領導，確保企業(yè)高層領導對預算工作的實質(zhì)性參與和控制。二是分級管理，提升效率。板塊平臺公司要強化主責意識，建立健全板塊內(nèi)部預算管控模式。三是職責清晰，任務落實。清晰實體單位和專業(yè)部門的責任，將工作逐級分解到位。四是規(guī)范管理。預算要嚴格執(zhí)行國家、地方政府和集團公司法規(guī)、政策和制度規(guī)定，規(guī)避風險。五是筑牢基礎。在預算編制過程中經(jīng)營計劃和專項預算需先行，要對財務預算起到支撐作用。六是提高效率，挖掘價值。持續(xù)推進預算管理信息化系統(tǒng)建設，提高管控水平，提升價值創(chuàng)造能力。

2.查問題、補短板，強化風控管理。礦建公司聚焦發(fā)展瓶頸和短板，明確預算重點，進一步強化重點領域風險防控，嚴控債務風險、安全環(huán)保風險、金融業(yè)務風險、國際化經(jīng)營風險和法律風險，切實筑牢不發(fā)生重大風險的底線。

（2）提高預算準確性

1.建立合理工效掛鉤機制，提高預算準確性。礦建公司在編制2019年預算時按照工效掛鉤機制，工資總額預算與預算效益、效率比上年增長水平掛鉤，工資總額實際與實際效益、效率比上年增長水平掛鉤。新機制有利于激勵各單位充分發(fā)揮預算指導生產(chǎn)經(jīng)營和優(yōu)化資源配置的功能，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展質(zhì)量和效益持續(xù)提升，提高預算的準確性。

2.收集相關行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境變化數(shù)據(jù)。根據(jù)《首鋼秘鐵公司十三五發(fā)展規(guī)劃》，2016年至2020年預計總投資達79650萬美元，其中的新建尾礦庫、原生礦尾礦濃縮輸送、氧化礦尾礦濃縮輸送、采區(qū)破碎站等項目，都在我公司的資質(zhì)承攬范圍之內(nèi)。礦建公司將秘鐵項目在2019年全面預算中充分考慮。同時隨著中國在國際社會影響力的不斷提高，國際投資環(huán)境及國外政府給予中國投資者的政策逐漸轉好，國人“走出去”成為常態(tài)化等諸多有利因素，使礦建公司看準時機“借船出?！?。同時海外市場的開發(fā)與推進成為礦建公司2019年預算中一個重要板塊。

3.以市場為導向編制預算。在企業(yè)全面預算的編制、監(jiān)督、控制與考核中必須始終牢牢樹立以市場為導向的管理意識，注意把握市場的特點和變動，揣摩市場規(guī)律，并在實際工作中較好地運用規(guī)律為企業(yè)創(chuàng)造效益。

（3）健全預算管理制度

1.健全全面預算管理的組織架構與協(xié)調(diào)機制。明確2019年礦建公司的專項預算包括：人工費預算、安全生產(chǎn)預算、期間費用預算及投資預算。

2019年專項預算按照“數(shù)據(jù)受控，分類管控”的原則編制。“數(shù)據(jù)受控”是指編制范圍要覆蓋全部成員單位，做到數(shù)據(jù)全面受控;“分類管控”是指結合專項預算特點，對范圍內(nèi)重點項目和企業(yè)實施分類管控。

2.加強組織建設，落實“一把手”負責制。單位負責人對本單位內(nèi)控建立和有效實施負責。單位負責人應當對本單位全面預算管理采取積極支持的態(tài)度，并直接參與全面預算管理制度建設的全過程，提供必要的人力、物力、財力支持，保證預算管理制度建設和實施。

（4）編制預算執(zhí)行報告

1.利用差異分析預算執(zhí)行報告。通過銷售差異分析、生產(chǎn)預算差異分析、采購差異分析、管理費用差異分析、財務費用差異分析、產(chǎn)品成本差異分析、利潤差異分析等運算預算報表數(shù)據(jù)與企業(yè)實際數(shù)據(jù)之間的差異，及時分析出現(xiàn)差異的原因，對風險進行有效分析并提出問題及解決方案，為全面預算執(zhí)行提供目標和方向。

2.建立預算執(zhí)行預警機制。預算執(zhí)行情況的分析報告能夠反映出企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的實現(xiàn)程度;應該可以從產(chǎn)品、渠道、區(qū)域等多個維度反應出企業(yè)預算執(zhí)行情況;同時在實際執(zhí)行過程中以問題為導向重點分析并解決，讓過程管理成為動態(tài)管理、常態(tài)化管理以及循環(huán)管理，充分發(fā)揮預算在實際經(jīng)營中的作用，對風險的識別、控制、反應、處理分析等環(huán)節(jié)上升新的高度，提升企業(yè)抗風險能力。

（5）構建信息化平臺編制預算

1.加強信息化技術的應用。緊跟信息技術現(xiàn)代化的發(fā)展步伐，建立健全預算管理信息技術系統(tǒng)，對預算程序進行實時更新。礦建公司加強現(xiàn)代化信息技術的廣泛應用，預算信息化系統(tǒng)EPS在2018年試用的基礎上，結合暴露出的問題和各部門提出的優(yōu)化建議，項目組在2019年對預算信息化系統(tǒng)進行了大量完善和優(yōu)化。一是梳理表單之間的勾稽關系和邏輯問題，通過系統(tǒng)改進和表單的重新設計，使系統(tǒng)數(shù)據(jù)之間的關系合理、邏輯關系較強。二是按照用戶使用習慣調(diào)整界面風格，使各項操作更加人性化;三是根據(jù)目前預算管理需要對表單重新進行了梳理，在增加預算目標下達、預算編制監(jiān)控和評價等表單的同時，將部分不重要的或暫時不關注的表單內(nèi)容進行了刪除或隱藏;四通過全面預算管理EPS信息系統(tǒng)的構建，能有效實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的實時性與共享性，克服了excel電子表格編制預算的缺陷，降低了預算調(diào)整的復雜性和繁瑣性。

2.加強預算人員對軟件教育的培訓。加深企業(yè)負責人對預算管理EPS軟件的認識，明確預算EPS軟件在全面預算中的重要性。同時改善實際編制人員對EPS運用還存在較大差距的現(xiàn)狀，為更好完成年度預算，礦建公司對全員進行預算編制系統(tǒng)操作的培訓，同時為方便用戶學習相應的操作方法，項目組錄制了從登錄到填報的操作視頻，達到全體員工均可操作的基本素質(zhì)要求。同時公司對預算體系及預算的重要性進行重點培訓，讓企業(yè)全體員工明白，企業(yè)全面預算與每個員工的自身利益密切相關，與公司利益密切相關，促使員工關心預算、支持預算，讓信息化平臺發(fā)揮最大作用。

3.更新硬件設備。為達到預算編制的最優(yōu)效果公司統(tǒng)一更新辦公電腦，實現(xiàn)每臺設備均可安裝EPS的要求。

五、總結

全面預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，同時也是現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展不可或缺的管理系統(tǒng)。礦建公司以預算的資源配置作用為目標，圍繞“提高效率、提高效益、提升價值”為目的，認真做好預算編制工作。在實踐中發(fā)現(xiàn)問題，同時在預算管理中改善問題，將預算與企業(yè)的戰(zhàn)略管理流程相一致、讓全面預算管理指標體系科學合理、計劃與預算相整合、同時提高假設合理、預測的準確性、與績效評價指標相一致、預算編制方法選擇適當，從而以全面預算規(guī)劃為引領，促進礦建公司戰(zhàn)略實現(xiàn);穩(wěn)中求進，提升效益空間;堅持主業(yè)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構;嚴控風險，降低杠桿比率。

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