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        金融機(jī)構(gòu)向小微企業(yè)貸款的利息收入免征增值稅

        2019-04-03 13:12:46程輝
        稅收征納 2019年3期
        關(guān)鍵詞:小型企業(yè)利息收入工商戶

        程輝

        去年,財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》(財稅[2018]91號文,以下簡稱《通知》),自2018年9月1日至2020年12月31日,金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放的、利率水平不高于人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%(含本數(shù))的單筆小額貸款取得的利息收入,免征增值稅。

        兩部門的通知是根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議決定作出的。從去年9月1日至2020年底,將符合條件的小微企業(yè)和個體工商戶貸款利息收入免征增值稅單戶授信額度上限,由100萬元提高到500萬元。僅僅過了兩個多月,該項(xiàng)優(yōu)惠政策力度“加碼”,去年8月30日召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定,將上述授信額度上限由此前已確定的500萬元進(jìn)一步提高到1000萬元。融資難一直是中小企業(yè)發(fā)展的世界性難題。國家在短短兩個多月的時間內(nèi)把享受小微企業(yè)貸款免征增值稅的額度大幅提高了兩次,彰顯了中央政府意欲減輕小微企業(yè)負(fù)擔(dān)、降低小微企業(yè)成本的堅定決心。充分體現(xiàn)出政策上幫扶小微企業(yè)的力度??v觀此次免征小微企業(yè)小額貸款利息收入增值稅新政,有以下幾個變化點(diǎn):

        一、明確了金融機(jī)構(gòu)適用政策的前提

        新政規(guī)定的金融機(jī)構(gòu),是指經(jīng)人民銀行、銀保監(jiān)會批準(zhǔn)成立的已通過監(jiān)管部門上一年度“兩增兩控”考核的機(jī)構(gòu),以及經(jīng)人民銀行、銀保監(jiān)會、證監(jiān)會批準(zhǔn)成立的開發(fā)銀行及政策性銀行、外資銀行和非銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)?!皟稍鰞煽亍笔侵竼螒羰谛趴傤~1000萬元以下(含)小微企業(yè)貸款同比增速不低于各項(xiàng)貸款同比增速,有貸款余額的戶數(shù)不低于上年同期水平,合理控制小微企業(yè)貸款資產(chǎn)質(zhì)量水平和貸款綜合成本(包括利率和貸款相關(guān)的銀行服務(wù)收費(fèi))水平。

        二、對小微企業(yè)及小額貸款進(jìn)行了重新定義

        《通知》重新定義小微企業(yè)及小額貸款使免征增值稅的政策措施,更具可操作性,有利于激發(fā)免征利息收入增值稅的激勵效果。

        1.小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是怎樣的?《通知》所稱小型企業(yè)、微型企業(yè),是指符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號)的小型企業(yè)和微型企業(yè)。工信部這個規(guī)定采取了不同行業(yè)不同標(biāo)準(zhǔn)的劃定方式。比如,對于工業(yè),從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中,從業(yè)人員300人及以上,且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè);從業(yè)人員20人及以上,且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè);從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。其中,資產(chǎn)總額和從業(yè)人員指標(biāo)均以貸款發(fā)放時的實(shí)際狀態(tài)確定;營業(yè)收入指標(biāo)以貸款發(fā)放前12個自然月的累計數(shù)確定,不滿12個自然月的,按照以下公式計算:

        營業(yè)收入(年)=企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間營業(yè)收入÷企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12。

        2.什么樣的企業(yè)符合小額貸款的標(biāo)準(zhǔn)呢?是指單戶授信小于1000萬元(含本數(shù))的小型企業(yè)、微型企業(yè)或個體工商戶貸款;沒有授信額度的,是指單戶貸款合同金額且貸款余額在1000萬元(含本數(shù))以下的貸款。

        在《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》(財稅[2017]77號,以下簡稱財稅[2017]77號)規(guī)定中,小額是指單戶授信小于100萬元(含本數(shù))的農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)或個體工商戶貸款;沒有授信額度的,是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元(含本數(shù))以下的貸款。而《通知》將這一額度提高到了1000萬元。

        另外,金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶發(fā)放單戶授信小于100萬元(含本數(shù)),或者沒有授信額度,單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元(含本數(shù))以下的貸款取得的利息收入,可繼續(xù)按照財稅[2017]77號的規(guī)定免征增值稅。

        3.農(nóng)戶的標(biāo)準(zhǔn)仍按財稅[2017]77號文規(guī)定。農(nóng)戶,是指長期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶,還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶,國有農(nóng)場的職工。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口,但舉家外出謀生一年以上的住戶,無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位,既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營,也可口從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸款的判定,應(yīng)以貸款發(fā)放時的借款人是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。

        三、明晰了稅收優(yōu)惠的選擇

        新政明確了適用稅收優(yōu)惠政策的選擇,對兩種方式金融機(jī)構(gòu)可以選擇以下兩種方法之一適用免稅。需要注意的是,金融機(jī)構(gòu)可按會計年度在以上兩種方法之間,選定其一作為該年的免稅適用方法,但是一經(jīng)選定,該會計年度內(nèi)不得變更。

        方式一:單筆貸款不可分層。對金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放的,如果利率水平不高于人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率(基準(zhǔn)利率)150%(含本數(shù))取得的利息收入,免征增值稅;高于人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%的單筆小額貸款取得的利息收入,按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅。

        方式二:單筆貸款可分層。對金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放單筆小額貸款取得的利息收入中,不高于該筆貸款按照人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%(含本數(shù))計算的利息收入部分,免征增值稅;超過部分按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅。

        應(yīng)注意:150%是免征額的規(guī)定,而非起征點(diǎn)。即符合條件的不高于人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%(含本數(shù))的貸款利息收入,免征增值稅,超過150%部分的利息收入,僅就超過部分繳納增值稅;應(yīng)收未收利息。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅[2016]36號)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第四條的規(guī)定,金融企業(yè)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息,按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息,暫不繳納增值稅,待實(shí)際收到利息時,按規(guī)定繳納增值稅。

        也就是自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息,應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,按照應(yīng)收利息的日期確認(rèn)利息收入繳納增值稅,而自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息則按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則,在實(shí)際收到利息時繳納增值稅。

        四、對金融機(jī)構(gòu)享受優(yōu)惠提出核算及后續(xù)管理要求

        根據(jù)規(guī)定,金融機(jī)構(gòu)應(yīng)將相關(guān)免稅證明材料留存?zhèn)洳?,單?dú)核算符合免稅條件的小額貸款利息收入,按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)辦理納稅申報;未單獨(dú)核算的,不得免征增值稅。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)存在虛報或造假騙取本項(xiàng)稅收優(yōu)惠情形的,停止享受本通知有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。此外要求金融機(jī)構(gòu)應(yīng)持續(xù)跟蹤貸款投向,確保貸款資金真正流向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶,貸款的實(shí)際使用主體與申請主體一致。

        春季飲食養(yǎng)生須知

        春季,人易上火,出現(xiàn)舌苔、口苦咽干等,宜清淡,忌油膩、生冷及刺激性食物。有明顯上火癥狀的人,可以吃一些清火的食物如綠豆湯、金銀花茶、菊花茶、蓮子心泡水等。辛甘之品助春陽,稍微有一些辛味的東西,如蔥、生姜、韭菜、蒜苗等都是養(yǎng)春氣的食物。

        中醫(yī)認(rèn)為,春季為人體五臟之一的肝臟當(dāng)令之時,宜食用辛溫升散的食品,而生冷粘雜之物則應(yīng)少食,多食則會受傷害。所以春季應(yīng)該多吃些甜味食物,少吃酸味食物,黃綠蔬菜可防春困,春困時,人身體疲乏,精神不振,應(yīng)多吃紅黃色和深綠色的蔬菜,如胡蘿卜、南瓜、番茄、青椒、芹菜等,對恢復(fù)精力,消除春困有利。

        春季氣溫逐漸升高后,細(xì)菌、病毒等微生物也開始繁殖,活力增強(qiáng),容易侵犯人體而致病。所以在飲食上應(yīng)攝取足夠的維生素和礦物質(zhì)。塔菜、芥藍(lán)、西蘭花等新鮮蔬菜和柑橘、檸檬等水果,富含維生素C,具有抗病毒作用;胡蘿卜、菠菜等黃綠色蔬菜,富含維生素A,有保護(hù)和增強(qiáng)上呼吸道粘膜和呼吸器官上皮細(xì)胞的功能,可抵抗各種致病因素的侵襲。

        胃及十二指腸潰瘍等易在春季發(fā)作,飲食上應(yīng)避免攝取含肌酸、嘌呤堿等物質(zhì)豐富的肉湯、雞湯、魚湯、臟和刺激性調(diào)味品,因?yàn)檫@些食物有較強(qiáng)的刺激胃液分泌的作用或形成氣體產(chǎn)生腹脹,增加胃腸負(fù)擔(dān)。

        慢性氣管炎、支氣管炎也易在春季發(fā)作,宜多吃具有祛痰、健脾、補(bǔ)腎、養(yǎng)肺的食物,如枇杷、橘子、梨、核桃、蜂蜜等,有助于減輕癥狀,為春季養(yǎng)生水果首選。

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