程輝

去年，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財稅［2018］91號文，以下簡稱《通知》），自2018年9月1日至2020年12月31日，金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放的、利率水平不高于人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%（含本數(shù)）的單筆小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

兩部門的通知是根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議決定作出的。從去年9月1日至2020年底，將符合條件的小微企業(yè)和個體工商戶貸款利息收入免征增值稅單戶授信額度上限，由100萬元提高到500萬元。僅僅過了兩個多月，該項(xiàng)優(yōu)惠政策力度“加碼”，去年8月30日召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定，將上述授信額度上限由此前已確定的500萬元進(jìn)一步提高到1000萬元。融資難一直是中小企業(yè)發(fā)展的世界性難題。國家在短短兩個多月的時間內(nèi)把享受小微企業(yè)貸款免征增值稅的額度大幅提高了兩次，彰顯了中央政府意欲減輕小微企業(yè)負(fù)擔(dān)、降低小微企業(yè)成本的堅定決心。充分體現(xiàn)出政策上幫扶小微企業(yè)的力度?？v觀此次免征小微企業(yè)小額貸款利息收入增值稅新政，有以下幾個變化點(diǎn)：

一、明確了金融機(jī)構(gòu)適用政策的前提

新政規(guī)定的金融機(jī)構(gòu)，是指經(jīng)人民銀行、銀保監(jiān)會批準(zhǔn)成立的已通過監(jiān)管部門上一年度“兩增兩控”考核的機(jī)構(gòu)，以及經(jīng)人民銀行、銀保監(jiān)會、證監(jiān)會批準(zhǔn)成立的開發(fā)銀行及政策性銀行、外資銀行和非銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)?！皟稍鰞煽亍笔侵竼螒羰谛趴傤~1000萬元以下（含）小微企業(yè)貸款同比增速不低于各項(xiàng)貸款同比增速，有貸款余額的戶數(shù)不低于上年同期水平，合理控制小微企業(yè)貸款資產(chǎn)質(zhì)量水平和貸款綜合成本（包括利率和貸款相關(guān)的銀行服務(wù)收費(fèi)）水平。

二、對小微企業(yè)及小額貸款進(jìn)行了重新定義

《通知》重新定義小微企業(yè)及小額貸款使免征增值稅的政策措施，更具可操作性，有利于激發(fā)免征利息收入增值稅的激勵效果。

1.小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是怎樣的？《通知》所稱小型企業(yè)、微型企業(yè)，是指符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)［2011］300號）的小型企業(yè)和微型企業(yè)。工信部這個規(guī)定采取了不同行業(yè)不同標(biāo)準(zhǔn)的劃定方式。比如，對于工業(yè)，從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。其中，資產(chǎn)總額和從業(yè)人員指標(biāo)均以貸款發(fā)放時的實(shí)際狀態(tài)確定；營業(yè)收入指標(biāo)以貸款發(fā)放前12個自然月的累計數(shù)確定，不滿12個自然月的，按照以下公式計算：

營業(yè)收入（年）=企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間營業(yè)收入÷企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12。

2.什么樣的企業(yè)符合小額貸款的標(biāo)準(zhǔn)呢？是指單戶授信小于1000萬元（含本數(shù)）的小型企業(yè)、微型企業(yè)或個體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在1000萬元（含本數(shù)）以下的貸款。

在《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財稅［2017］77號，以下簡稱財稅［2017］77號）規(guī)定中，小額是指單戶授信小于100萬元（含本數(shù)）的農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)或個體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元（含本數(shù)）以下的貸款。而《通知》將這一額度提高到了1000萬元。

另外，金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶發(fā)放單戶授信小于100萬元（含本數(shù)），或者沒有授信額度，單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元（含本數(shù)）以下的貸款取得的利息收入，可繼續(xù)按照財稅［2017］77號的規(guī)定免征增值稅。

3.農(nóng)戶的標(biāo)準(zhǔn)仍按財稅［2017］77號文規(guī)定。農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可口從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸款的判定，應(yīng)以貸款發(fā)放時的借款人是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。

三、明晰了稅收優(yōu)惠的選擇

新政明確了適用稅收優(yōu)惠政策的選擇，對兩種方式金融機(jī)構(gòu)可以選擇以下兩種方法之一適用免稅。需要注意的是，金融機(jī)構(gòu)可按會計年度在以上兩種方法之間，選定其一作為該年的免稅適用方法，但是一經(jīng)選定，該會計年度內(nèi)不得變更。

方式一：單筆貸款不可分層。對金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放的，如果利率水平不高于人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率（基準(zhǔn)利率）150%（含本數(shù)）取得的利息收入，免征增值稅；高于人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%的單筆小額貸款取得的利息收入，按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅。

方式二：單筆貸款可分層。對金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放單筆小額貸款取得的利息收入中，不高于該筆貸款按照人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%（含本數(shù)）計算的利息收入部分，免征增值稅；超過部分按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅。

應(yīng)注意：150%是免征額的規(guī)定，而非起征點(diǎn)。即符合條件的不高于人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%（含本數(shù)）的貸款利息收入，免征增值稅，超過150%部分的利息收入，僅就超過部分繳納增值稅；應(yīng)收未收利息。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅［2016］36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第四條的規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息，按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息，暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時，按規(guī)定繳納增值稅。

也就是自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，按照應(yīng)收利息的日期確認(rèn)利息收入繳納增值稅，而自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息則按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則，在實(shí)際收到利息時繳納增值稅。

四、對金融機(jī)構(gòu)享受優(yōu)惠提出核算及后續(xù)管理要求

根據(jù)規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)將相關(guān)免稅證明材料留存?zhèn)洳?，單?dú)核算符合免稅條件的小額貸款利息收入，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)辦理納稅申報；未單獨(dú)核算的，不得免征增值稅。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)存在虛報或造假騙取本項(xiàng)稅收優(yōu)惠情形的，停止享受本通知有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。此外要求金融機(jī)構(gòu)應(yīng)持續(xù)跟蹤貸款投向，確保貸款資金真正流向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶，貸款的實(shí)際使用主體與申請主體一致。

春季飲食養(yǎng)生須知

春季，人易上火，出現(xiàn)舌苔、口苦咽干等，宜清淡，忌油膩、生冷及刺激性食物。有明顯上火癥狀的人，可以吃一些清火的食物如綠豆湯、金銀花茶、菊花茶、蓮子心泡水等。辛甘之品助春陽，稍微有一些辛味的東西，如蔥、生姜、韭菜、蒜苗等都是養(yǎng)春氣的食物。

中醫(yī)認(rèn)為，春季為人體五臟之一的肝臟當(dāng)令之時，宜食用辛溫升散的食品，而生冷粘雜之物則應(yīng)少食，多食則會受傷害。所以春季應(yīng)該多吃些甜味食物，少吃酸味食物，黃綠蔬菜可防春困，春困時，人身體疲乏，精神不振，應(yīng)多吃紅黃色和深綠色的蔬菜，如胡蘿卜、南瓜、番茄、青椒、芹菜等，對恢復(fù)精力，消除春困有利。

春季氣溫逐漸升高后，細(xì)菌、病毒等微生物也開始繁殖，活力增強(qiáng)，容易侵犯人體而致病。所以在飲食上應(yīng)攝取足夠的維生素和礦物質(zhì)。塔菜、芥藍(lán)、西蘭花等新鮮蔬菜和柑橘、檸檬等水果，富含維生素C，具有抗病毒作用;胡蘿卜、菠菜等黃綠色蔬菜，富含維生素A，有保護(hù)和增強(qiáng)上呼吸道粘膜和呼吸器官上皮細(xì)胞的功能，可抵抗各種致病因素的侵襲。

胃及十二指腸潰瘍等易在春季發(fā)作，飲食上應(yīng)避免攝取含肌酸、嘌呤堿等物質(zhì)豐富的肉湯、雞湯、魚湯、臟和刺激性調(diào)味品，因?yàn)檫@些食物有較強(qiáng)的刺激胃液分泌的作用或形成氣體產(chǎn)生腹脹，增加胃腸負(fù)擔(dān)。

慢性氣管炎、支氣管炎也易在春季發(fā)作，宜多吃具有祛痰、健脾、補(bǔ)腎、養(yǎng)肺的食物，如枇杷、橘子、梨、核桃、蜂蜜等，有助于減輕癥狀，為春季養(yǎng)生水果首選。