(石家莊鐵道大學(xué) 河北 石家莊 050043)

一、引言

會(huì)計(jì)制度變遷過程是循序漸進(jìn)的，權(quán)責(zé)發(fā)生制也是從無到有、從局部到全面逐步引入到政府會(huì)計(jì)體系中。當(dāng)前，我國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在落實(shí)與執(zhí)行過程中仍存在諸多問題，對其進(jìn)行系統(tǒng)分析并提出針對性解決措施，對政府會(huì)計(jì)的順利實(shí)施顯得緊迫而必要。

二、新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中遇到的問題

基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布以來，得到了會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界的高度關(guān)注和認(rèn)可，并取得了初步成效，但在實(shí)際執(zhí)行初期遇到了如下問題。

(一)同時(shí)進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的核算相對復(fù)雜

行政事業(yè)單位內(nèi)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制兩個(gè)核算基礎(chǔ)并存，需要同時(shí)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告和收付實(shí)現(xiàn)制政府決算報(bào)告，這樣的雙體系、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告模式，會(huì)計(jì)人員的核算難度和工作量增加了許多。行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員習(xí)慣了以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算，但是現(xiàn)在他們不僅需要重新學(xué)習(xí)有關(guān)權(quán)責(zé)發(fā)生制的知識(shí)，還要熟練掌握在實(shí)務(wù)中的操作。

(二)新政府會(huì)計(jì)改革成本投入增加

政府會(huì)計(jì)改革成本主要是指行政管理支出，進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革，需要對財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)更新?lián)Q代，同時(shí)要加強(qiáng)對政府會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，使其具備全新技能，尤其是我國政府部門以及其他公共部門中分級制度比較復(fù)雜，構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及人員培訓(xùn)的任務(wù)較重，開展管理與改革需要投入的資金多，會(huì)加大投入成本。

(三)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確披露資產(chǎn)價(jià)值難度較大

政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項(xiàng)目包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、政府儲(chǔ)備資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施凈值、公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程等，這些項(xiàng)目雖能準(zhǔn)確進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，但有些資產(chǎn)計(jì)量成本較高。除在資產(chǎn)負(fù)債表中列式的資產(chǎn)外，報(bào)表附注中還包括許多無法可靠計(jì)量的其他重要資源，如無法可靠計(jì)量的公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等重要資產(chǎn)，這些資產(chǎn)的價(jià)值估算比較困難，無法準(zhǔn)確在表中列式，只能在附注中予以披露。

(四)政府會(huì)計(jì)監(jiān)督功能尚存提升空間

政府會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要表現(xiàn)形式是對各級行政事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)。有數(shù)據(jù)顯示(見表1)，2013年至2017年，我國審計(jì)業(yè)務(wù)支出在總支出中的比重整體呈上升趨勢，國家對政府會(huì)計(jì)監(jiān)督工作越來越重視。與英國近幾年財(cái)政審計(jì)支出占總支出比重都在50%以上相比，我國財(cái)政審計(jì)業(yè)務(wù)支出比重明顯偏低，在審計(jì)業(yè)務(wù)支出方面投入相對較少，在完善政府會(huì)計(jì)監(jiān)督功能方面仍存在提升空間。

表1 我國審計(jì)署2013-2017年財(cái)政支出簡表 單位：萬元

三、推進(jìn)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利實(shí)施的對策建議

(一)加快對權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的協(xié)調(diào)運(yùn)用

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合使用的觀念的熟練需要一個(gè)過程。收付實(shí)現(xiàn)制只確認(rèn)與現(xiàn)金收支有關(guān)的事項(xiàng)，權(quán)責(zé)發(fā)生制則廣泛應(yīng)用于全部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際應(yīng)用中，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制應(yīng)相互補(bǔ)充，協(xié)調(diào)發(fā)展。與德國和法國相似，我國政府會(huì)計(jì)改革采取的則是漸進(jìn)式的改革方式，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的協(xié)調(diào)與銜接。

(二)多渠道減少改革投入成本

一方面，政府部門可以充分利用原有的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，在其基礎(chǔ)上進(jìn)行完善和升級，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)流程的一體化，建立一套真正為各單位服務(wù)的規(guī)范、高效的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，以滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革的需要。另一方面，推行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)遵循先易后難的路徑，在披露政府會(huì)計(jì)信息的時(shí)候，可以優(yōu)先披露使用者迫切需要的信息，對于難以確認(rèn)和計(jì)量、使用者不關(guān)注的信息可以選擇適度披露，從而降低信息披露成本。

(三)有效開展清產(chǎn)核資加強(qiáng)政府資產(chǎn)管理

各級政府采用自查與上級檢查相結(jié)合的方法，對各個(gè)部門的資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，準(zhǔn)確披露本級政府資產(chǎn)的真實(shí)情況，嚴(yán)格政府部門清產(chǎn)核資的過程與步驟。對于不能準(zhǔn)確估算價(jià)值的資產(chǎn)，應(yīng)采用科學(xué)恰當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行合理估計(jì)。同時(shí)，政府要加強(qiáng)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在合并抵銷過程中的管理，統(tǒng)一合并抵銷的會(huì)計(jì)處理方法，有效地減少抵銷過程中產(chǎn)生的錯(cuò)誤。

(四)加快構(gòu)建政府會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

首先，要完善立法工作，從法律方面加強(qiáng)政府財(cái)政資金的監(jiān)管，出臺(tái)完善的政府會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，明確監(jiān)督職能，提高監(jiān)管力度。同時(shí)，要設(shè)立清晰的崗位責(zé)任制度，強(qiáng)化不同部門之間的信息溝通，強(qiáng)化政府會(huì)計(jì)監(jiān)督功能；其次，政府部門要積極依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建立會(huì)計(jì)信息共享機(jī)制和監(jiān)督平臺(tái)，積極完善信息公示制度，在保證國家利益的前提下，盡量公開財(cái)務(wù)信息，構(gòu)建暢通的公共監(jiān)督渠道，逐步形成完善的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督體系；再次，開展政府財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)督和備案，建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)機(jī)制，做好政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)與預(yù)算執(zhí)行、決算草案審計(jì)的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。