邢春芳

【摘要】稅務(wù)籌劃在我國(guó)起步較晚，至今其理論與實(shí)施依然在探索前進(jìn)中，軍工科研事業(yè)單位稅務(wù)籌劃研究更是空白，缺少參考。本文將根據(jù)當(dāng)下軍工科研事業(yè)單位稅務(wù)籌劃具體實(shí)踐內(nèi)容和需要注意的事項(xiàng)進(jìn)行分析研討，希望可以為相應(yīng)工作人員提供參考意義。

【關(guān)鍵詞】軍工科研事業(yè)單位 稅務(wù)籌劃 措施 注意事項(xiàng)

稅務(wù)籌劃是要國(guó)家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)經(jīng)營(yíng)投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)事前進(jìn)行的計(jì)劃與安排，合法減輕稅負(fù)，盡可能節(jié)稅增收。稅務(wù)籌劃一般需要堅(jiān)持合理合法、事前籌劃、經(jīng)濟(jì)成本效益協(xié)調(diào)的原則。軍工科研單位進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一方面可以合法避稅，減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)增收，另一方面，通過科學(xué)合理的稅務(wù)計(jì)劃，能夠輔助軍工事業(yè)單位進(jìn)行頃利改革，平穩(wěn)過渡。

“十三五”以來，多數(shù)軍工科研單位向企業(yè)改制，其稅務(wù)管理水平不高，由于對(duì)稅務(wù)籌劃忠實(shí)度不高，使得稅務(wù)工作缺乏計(jì)劃性。當(dāng)下，某些軍工科研單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以國(guó)家任務(wù)型號(hào)為主，流轉(zhuǎn)稅目、所得稅方面還按照原有軍品免稅或者不正稅收的情況對(duì)待，稅收成本認(rèn)識(shí)和控制思想不足;還有某些軍工科研單位稅收管理固化，缺乏事前納稅的籌劃性。事業(yè)單位改制進(jìn)程加快，原有財(cái)政撥款的項(xiàng)目逐漸轉(zhuǎn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)性收入，所以，軍工科研事業(yè)單位需要做好稅務(wù)籌劃工作，為改制做好準(zhǔn)備。

一、稅務(wù)籌劃具體措施

（一）稅前扣除

第一，巧用固定資產(chǎn)折舊的優(yōu)惠政策，提高稅前的抵扣額

我國(guó)稅法針對(duì)軍工科研事業(yè)單位與企業(yè)所得稅法關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊在計(jì)算方法與年限上有一定差異，軍工科研事業(yè)單位就可以巧妙利用這種差異，在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，結(jié)合實(shí)際情況，降低其固定資產(chǎn)的折舊年限，以提高企業(yè)所得稅之前的扣除額，來降低其所得稅。在折舊計(jì)算方法上，防止縱向分?jǐn)傭?yàn)收出現(xiàn)違規(guī)情況，計(jì)提折舊要計(jì)算分?jǐn)偱c縱向項(xiàng)目分?jǐn)傁嘟Y(jié)合，進(jìn)行兩次分?jǐn)偨鹑凇?/p>

第二，利用加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用，增加稅前的抵扣額

我國(guó)稅法對(duì)企業(yè)開發(fā)技術(shù)、產(chǎn)品等研發(fā)費(fèi)用制定了優(yōu)惠規(guī)定，加計(jì)扣除稅不用會(huì)計(jì)核算，在年度所得稅、匯算清繳時(shí)候，企業(yè)直接在稅前將其扣除便可。加計(jì)扣除重要包括：從事研發(fā)的人員費(fèi)用（支付科研人員工資、五險(xiǎn)一金等費(fèi)用）、研發(fā)工作直接投資（耗材、燃料等）的費(fèi)用、研發(fā)活動(dòng)造成的資產(chǎn)折舊費(fèi)用、研發(fā)專利申請(qǐng)等攤銷費(fèi)用、新品工藝設(shè)計(jì)等費(fèi)用和其他同研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，以及國(guó)家財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的加計(jì)扣除項(xiàng)目費(fèi)用。這里，研發(fā)費(fèi)用注重“研發(fā)”二字，是新品研究開發(fā)所產(chǎn)生的費(fèi)用，可以在稅前加計(jì)扣除，與研發(fā)成本費(fèi)用不同。

（二）稅率稅務(wù)籌劃

這里的稅率主要是企業(yè)所得稅的稅率內(nèi)容。國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)幫扶政策較大。企業(yè)經(jīng)認(rèn)定為《高新技術(shù)企業(yè)》，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)研究開發(fā)投入可以進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)享受所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠。企業(yè)經(jīng)過技術(shù)合同登記的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓技術(shù)咨詢合同可以享受免征營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠。國(guó)家針審核評(píng)定重點(diǎn)幫扶的高新技術(shù)企業(yè)有：擁有核心技術(shù)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè);企業(yè)的主打產(chǎn)品，或者服務(wù)能夠具有核心技術(shù)支持的，屬于國(guó)家重點(diǎn)支持內(nèi)容的服務(wù)產(chǎn)品;研發(fā)費(fèi)用在銷售所得的比例占有率符合國(guó)家規(guī)定的：

最近一年銷售收入小于5，000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%;最近一年銷售收入在5，000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%;最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%.其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%;企業(yè)內(nèi)研發(fā)人員，以及配合研發(fā)工作的技術(shù)人員在當(dāng)年企業(yè)所有職總數(shù)占有比大于10%。國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)申請(qǐng)單位的性質(zhì)沒有特殊規(guī)定，企事業(yè)單位均可以填報(bào)申請(qǐng)材料。而軍工科研事業(yè)單位符合國(guó)家?guī)头龈咝录夹g(shù)領(lǐng)域在性質(zhì)和業(yè)務(wù)從事規(guī)定范圍之內(nèi)。因此，符合以上條件的軍工科研單位可以向當(dāng)?shù)乜萍嘉瘑T會(huì)填報(bào)申請(qǐng)材料，如果符合國(guó)家規(guī)定，則當(dāng)年就可以受國(guó)家?guī)头觯髽I(yè)所得稅享有15%的稅率優(yōu)惠政策。

二、稅務(wù)籌劃需要注意的幾點(diǎn)事項(xiàng)

（一）建立和諧企稅關(guān)系，創(chuàng)造良好稅務(wù)籌劃大環(huán)境

以上針對(duì)稅務(wù)籌劃的研究分析，都是理論層面內(nèi)容，是實(shí)施稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)。實(shí)際實(shí)施過程中，還受外部稅務(wù)部門稅務(wù)管理大環(huán)境的影響?？墒?，不同稅務(wù)工作人員對(duì)稅法理解程度不同，業(yè)務(wù)技能不同，在實(shí)際面對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃要求和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，問題重點(diǎn)和處理方法也各不相同。軍工科研事業(yè)單位也需要將自己放在納稅人的位置上，積極主動(dòng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)管理工作。并且要保持不驕不躁、謙虛謹(jǐn)慎的態(tài)度與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行和諧溝通，堅(jiān)決不允許計(jì)劃企稅矛盾的因素發(fā)生。良好的企稅關(guān)系是軍工科研事業(yè)單位進(jìn)行稅務(wù)籌劃的外部影響因素，需要被高度重視。

（二）多方協(xié)調(diào)配合，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的有效性

有效的稅務(wù)籌劃需要在籌劃前、籌劃中、籌劃后進(jìn)行科學(xué)完整的準(zhǔn)備與實(shí)施，也就是說，稅務(wù)籌劃會(huì)涉及到很多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的參與操作的部門及人員，良好的稅務(wù)籌劃需要這些參與者（采購(gòu)和銷售部門、合同管理、科研計(jì)劃生產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部等）相互協(xié)調(diào)配合，共同為稅籌作出努力。財(cái)務(wù)部發(fā)揮牽頭角色，細(xì)節(jié)決定成敗，即使很小部分失誤也會(huì)影響整體稅務(wù)籌劃工作，所以，其他各部門參與者相互協(xié)商研討，通力合作，需要大家明確責(zé)任，積極配合稅務(wù)籌劃工作順利有效完成。

結(jié)束語：

總之，軍工科研事業(yè)單位在稅務(wù)籌劃工作中還需要不斷探索。在其進(jìn)行稅務(wù)籌劃中，要保障合法性、有效性，做好事前籌劃。一方面要充分了解我國(guó)稅法關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)、軍工科研事業(yè)單位等優(yōu)惠政策及內(nèi)容，合理做好稅前企業(yè)所得稅內(nèi)容扣除和稅率降低而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。另外，值得注意的是，良好的企稅關(guān)系的建立，以及稅務(wù)籌劃參與者通力配合工作，是成功有效的稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)的外部條件，有重要作用。