(山東商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 智能制造與服務(wù)學(xué)院 山東 濟(jì)南 250103)

在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整和升級(jí)中,市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇,要想在制造業(yè)大軍中找到出路,中小制造企業(yè)就必須不斷降低自身的物流費(fèi)用、提高產(chǎn)品及服務(wù)質(zhì)量。

但是,現(xiàn)階段我國(guó)大部分中小制造企業(yè)在物流成本核算中還存在著一系列問(wèn)題,無(wú)法核算出企業(yè)在各項(xiàng)活動(dòng)中真正花費(fèi)的各項(xiàng)物流費(fèi)用,就更別提針對(duì)不合理的花費(fèi)進(jìn)行改進(jìn)。如何加強(qiáng)中小制造企業(yè)對(duì)物流成本進(jìn)行精確的核算,達(dá)到對(duì)物流成本的控制目的,已經(jīng)成為中小制造企業(yè)未來(lái)發(fā)展的重大問(wèn)題之一。鑒于此,本文接下來(lái)將從這幾方面淺談中小制造企業(yè)物流成本的核算。

一、中小制造企業(yè)物流成本的主要特征

結(jié)合實(shí)際,中小制造企業(yè)物流成本主要表現(xiàn)出以下三大特征[1]：

(1)隱蔽性的特點(diǎn)。一方面,與物流各環(huán)節(jié)相關(guān)的人工工資、折舊費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等被分散地計(jì)入到管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造成本、銷售費(fèi)用以及營(yíng)業(yè)外支出、其他業(yè)務(wù)成本等會(huì)計(jì)成本費(fèi)用科目中,因此無(wú)法準(zhǔn)確的計(jì)量和核算實(shí)際消耗的物流成本；另一方面,一些隱性成本(諸如在途的已付款的采購(gòu)的原材料、庫(kù)存現(xiàn)存的產(chǎn)品等占用自有資金成本發(fā)生的機(jī)會(huì)成本,因缺貨導(dǎo)致客戶流失的成本等)無(wú)法在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中體現(xiàn)出來(lái)。

(2)復(fù)雜性的特點(diǎn),即存在各項(xiàng)物流活動(dòng)的成本費(fèi)用計(jì)算與目前的財(cái)務(wù)報(bào)表體系不兼容的情況,比如采購(gòu)原材料過(guò)程中支出的裝卸搬運(yùn)費(fèi)用(委托裝卸公司負(fù)責(zé)的),按照物流成本核算相關(guān)規(guī)則,應(yīng)被計(jì)量為“物流成本——裝卸搬運(yùn)成本——采購(gòu)成本——委托”費(fèi)用,但在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系下,將該費(fèi)用計(jì)量為制造費(fèi)用,并且在期末該費(fèi)用最終轉(zhuǎn)化為企業(yè)的資產(chǎn),列入資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)端。

(3)分散性的特點(diǎn),主要表現(xiàn)為中小制造企業(yè)的物流活動(dòng)涉及的環(huán)節(jié)多、鏈條長(zhǎng)。整個(gè)制造企業(yè)的物流活動(dòng)范圍可分為采購(gòu)物流、企業(yè)內(nèi)物流、銷售物流、退換貨物流、廢棄物物流，每個(gè)范圍內(nèi)又可能存在運(yùn)輸、儲(chǔ)存、包裝、裝卸搬運(yùn)、流通加工等環(huán)節(jié),且各個(gè)環(huán)節(jié)又可能涉及人工費(fèi)、材料費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、一般經(jīng)費(fèi)和特別經(jīng)費(fèi),這就使得物流成本核算十分分散。

二、中小制造企業(yè)物流成本核算現(xiàn)存的問(wèn)題

(一)中小制造企業(yè)管理者觀念落后。對(duì)于中小制造企業(yè)的管理者而言，他們對(duì)企業(yè)物流管理的認(rèn)識(shí)不足，狹隘地認(rèn)為物流管理就是運(yùn)輸，就是將自己生產(chǎn)的商品完好及時(shí)完整的送到消費(fèi)者手中，就算是完成了物流的工作，因?yàn)闃O度不重視物流活動(dòng)，甚至有的中小制造企業(yè)的物流部門就只有運(yùn)輸部門，甚至都沒(méi)有設(shè)置物流相關(guān)的崗位，更別說(shuō)對(duì)物流活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)的核算。

(二)中小制造企業(yè)物流成本核算制度缺失[2]。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中并沒(méi)有專門設(shè)置物流成本費(fèi)用的科目，致使物流成本沒(méi)有被單獨(dú)計(jì)算，特別是對(duì)于占用自有資金發(fā)生的機(jī)會(huì)成本、缺貨成本等隱性成本而言更甚。許多中小制造企業(yè)中物流各項(xiàng)活動(dòng)涉及的物流成本均散落在企業(yè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目中，以管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等形式存在，這樣就使得物流成本很容易被忽視、低估或模糊，管理人員很難根據(jù)成本核算結(jié)果判定物流成本的合理化，對(duì)物流成本進(jìn)行控制、分析和評(píng)價(jià)。

(三)中小制造企業(yè)庫(kù)存周期長(zhǎng)、庫(kù)存成本高。對(duì)于中小制造企業(yè)而言，普遍存在依靠人工完成購(gòu)貨、運(yùn)輸、制單的現(xiàn)象,這樣就導(dǎo)致在庫(kù)庫(kù)存貨物(包括原材料、半成品、成品)的流轉(zhuǎn)周期長(zhǎng)、庫(kù)存量大、庫(kù)存成本居高不下。據(jù)統(tǒng)計(jì)[3],國(guó)外一些企業(yè)的產(chǎn)品庫(kù)存時(shí)間一般不超過(guò)10天，而我國(guó)制造企業(yè)原材料庫(kù)存約30天，成品庫(kù)存是原材料的一半，約15天,商業(yè)銷售庫(kù)存約35天，我國(guó)中小企業(yè)產(chǎn)品的平均庫(kù)存時(shí)間更長(zhǎng)。大量的庫(kù)存占用了中小制造企業(yè)有限的資金，增加了產(chǎn)品的庫(kù)存成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。

(四)缺乏懂得物流知識(shí)的會(huì)計(jì)人員以及懂得成本的物流相關(guān)人員。一方面，中小制造企業(yè)的成本核算都是公司的的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)，最后相關(guān)的管理人員需要根據(jù)核算的結(jié)果進(jìn)行成本的分析、控制和改善。而現(xiàn)實(shí)中，大部分的會(huì)計(jì)人員不懂物流知識(shí)，只能依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)對(duì)物流成本進(jìn)行核算，致使核算結(jié)果不可靠，后續(xù)的分析、控制、改善缺乏有效性。

另一方面，中小制造企業(yè)的員工(諸如采購(gòu)、庫(kù)管、裝卸搬運(yùn)人員、調(diào)度員、配送員等)或多或少都知道部分物流相關(guān)的知識(shí)與技能，但缺不懂物流成本的相關(guān)知識(shí)，很難在工作中將所學(xué)知識(shí)與技能轉(zhuǎn)化為降低物流成本增加物流效率的有效方法。

三、進(jìn)一步改善中小制造企業(yè)物流成本核算的方法

第一，中小制造企業(yè)的管理者要正確認(rèn)識(shí)作為“第三利潤(rùn)源泉”的物流領(lǐng)域，樹(shù)立科學(xué)的物流效率與效益觀。物流不只是簡(jiǎn)單的貨物運(yùn)輸，還是企業(yè)增加收入節(jié)約支出的重要環(huán)節(jié)，物流管理水平的提高不但可以提高庫(kù)存存貨的周轉(zhuǎn)率，降低庫(kù)存成本、物流成本，還能提高顧客的滿意度，增加顧客的忠誠(chéng)度。而物流管理水平的高低需要通過(guò)物流成本管理的增減來(lái)體現(xiàn)。

第二，進(jìn)一步完善中小制造企業(yè)物流成本核算制度。一方面[4]，可以在制造企業(yè)原有的會(huì)計(jì)核算制度的基礎(chǔ)上，對(duì)物流成本核算的科目適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行優(yōu)化，比如，在原有的一級(jí)科目的基礎(chǔ)上添加物流成本與費(fèi)用兩個(gè)科目。

另一方面，對(duì)物流成本核算的步驟進(jìn)行優(yōu)化：針對(duì)會(huì)計(jì)科目已經(jīng)體現(xiàn)的顯性物流成本，按照物流成本核算的步驟和方法進(jìn)行核算，最后將物流成本功能、物流活動(dòng)發(fā)生范圍以及物流成本支付形態(tài)作為成本核算對(duì)象進(jìn)行分類歸集；對(duì)于會(huì)計(jì)科目中未體現(xiàn)的但管理者必須注意的隱性成本，用目前確定和控制成本最有前途的作業(yè)成本法進(jìn)行測(cè)算和歸集。

第三，科學(xué)合理的進(jìn)行采購(gòu)、安排生產(chǎn)，合理控制庫(kù)存產(chǎn)品的數(shù)量。對(duì)于中小制造企業(yè)而言，想要降低庫(kù)存成本，必須科學(xué)合理的進(jìn)行原材料以及外協(xié)件的采購(gòu)、合理的安排生產(chǎn)計(jì)劃，合理控制庫(kù)存存貨的數(shù)量，使得在庫(kù)商品的庫(kù)存成本、缺貨成本控制在一個(gè)合理范圍內(nèi)，保證物流總成本最低。

第四，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員、物流相關(guān)人員的物流成本節(jié)約意識(shí)。通過(guò)企業(yè)培訓(xùn)、換崗等方式，讓會(huì)計(jì)人員增加對(duì)物流活動(dòng)的認(rèn)識(shí)，物流相關(guān)從業(yè)人員增加對(duì)各種操作過(guò)程中物流成本的認(rèn)識(shí)，提高他們的物流成本節(jié)約意識(shí)。另外，特別是針對(duì)物流相關(guān)從業(yè)人員，可以考慮將物流成本的節(jié)約與他們的工資相聯(lián)系，提高他們?cè)诠ぷ髦泄?jié)約物流成本提高效率的積極性和主動(dòng)性。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，中小制造企業(yè)物流成本核算存在著企業(yè)管理者觀念落后、物流成本核算制度缺失、企業(yè)庫(kù)存周期長(zhǎng)、庫(kù)存成本高、缺乏懂得物流知識(shí)的會(huì)計(jì)人員以及懂得成本的物流相關(guān)人員等問(wèn)題，必須以市場(chǎng)為導(dǎo)向樹(shù)立節(jié)約物流成本的意識(shí)，追求物流總效益最高的目的，進(jìn)一步強(qiáng)化物流成本賬戶設(shè)置，在核算系統(tǒng)中增設(shè)“物流成本”一級(jí)科目，在原有一級(jí)科目下增設(shè)明細(xì)科目與二級(jí)科目，并在此基礎(chǔ)上，鼓勵(lì)采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本的核算，來(lái)真實(shí)的計(jì)算物流成本，以便能夠更好的對(duì)物流成本進(jìn)行控制、分析和評(píng)價(jià)。