□高 波

一、我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品反傾銷會(huì)計(jì)面臨的現(xiàn)狀

2018年全國(guó)政協(xié)十三屆一次會(huì)議中提出，要大力促進(jìn)農(nóng)、林、牧、漁及種業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展，加快將我國(guó)建設(shè)成為現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)園和特色農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)區(qū)的步伐。我國(guó)與世界貿(mào)易之間的往來不斷的深入，既是機(jī)遇同樣也是挑戰(zhàn)，促使我國(guó)與國(guó)際上其他國(guó)家之間的貿(mào)易聯(lián)系更為緊密，提高我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，必定會(huì)加大貿(mào)易的摩擦，我國(guó)遭受反傾銷就無法避免。據(jù)了解，世界上遭受國(guó)際反傾銷調(diào)查的國(guó)家中我國(guó)已然成為最多的國(guó)家。此時(shí)，反傾銷會(huì)計(jì)在整個(gè)過程就顯得尤為重要。

(一)反傾銷會(huì)計(jì)成本核算的基本情況。就目前而言，成本核算制度的差異、基礎(chǔ)的薄弱、細(xì)化的不足等使得我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品反傾銷會(huì)計(jì)缺失良好的成本核算環(huán)境。農(nóng)產(chǎn)品反傾銷會(huì)計(jì)對(duì)于反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)的調(diào)查程序了解的不夠透徹，并且沒有認(rèn)知到成本核算在其中扮演著重要的角色。成本核算在反傾銷過程中所發(fā)揮的重要作用，主要在四個(gè)方面得以體現(xiàn)：反傾銷預(yù)警與規(guī)避過程體現(xiàn)規(guī)避作用；申請(qǐng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位體現(xiàn)支持作用；填寫調(diào)查問卷體現(xiàn)抗辯作用；應(yīng)對(duì)實(shí)地核查和申請(qǐng)復(fù)審體現(xiàn)舉證作用。通過上述過程可以看出成本在反傾銷過程中重要的作用，因?yàn)槌杀締栴}已經(jīng)逐漸成為反傾銷訴訟最后能否贏得的關(guān)鍵。因此，產(chǎn)品成本的確定將直接影響涉案產(chǎn)品的正常價(jià)值，進(jìn)而確定最后的裁定。了解成本核算于反傾銷的重要性，我國(guó)在成本核算問題上要花費(fèi)更多精力研究其重要性。

我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本與國(guó)際反傾銷協(xié)定中的產(chǎn)品成本存在一定的差異，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品成本主要包括直接材料耗費(fèi)、直接人工耗費(fèi)和制造費(fèi)用；我國(guó)期間費(fèi)用主要包括涉案產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟匿N售費(fèi)用、涉案產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用、涉案產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟囊话阗M(fèi)用。由此可以看出兩者最大的差異便是對(duì)SG&A費(fèi)用(Selling,General and Administrative Expenses)的處理。SG&A費(fèi)用即銷售費(fèi)用，一般費(fèi)用和行政管理費(fèi)用，與我國(guó)的三大期間費(fèi)用相似而不同。在核算范圍上，國(guó)際成本的核算比我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中成本的核算范圍更為寬泛。

(二)反傾銷會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本情況。我國(guó)反傾銷會(huì)計(jì)起步較晚，發(fā)展不成熟。甚至對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)存在著誤解，認(rèn)為反傾銷主要講述的國(guó)際貿(mào)易的問題，與會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)不足以重視。農(nóng)產(chǎn)品反傾銷會(huì)計(jì)以“金字塔”的形式在我國(guó)發(fā)展，整體水平并不是很高，尤其缺乏高精尖的會(huì)計(jì)人才，反傾銷會(huì)計(jì)對(duì)于專業(yè)水平以及其他各方面都要求具有高水準(zhǔn)。我國(guó)反傾銷會(huì)計(jì)面臨的監(jiān)督狀況主要表現(xiàn)在兩方面：一方面出口企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)其不重視及監(jiān)督職能的缺失，監(jiān)督往往放不開目光，僅致力于眼前，無法上升到國(guó)際層面；另一方面體現(xiàn)在我國(guó)出現(xiàn)反傾銷會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位和弱化現(xiàn)象。

二、我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品反傾銷會(huì)計(jì)存在的相關(guān)問題

(一)我國(guó)與國(guó)際成本核算制度中核算范圍存在差異。我國(guó)產(chǎn)品成本與國(guó)際主流的產(chǎn)品成本核算理念的確是存在一定的差異,差異主要表現(xiàn)在對(duì)SG&A費(fèi)用的界定，部分相關(guān)成本在我國(guó)成本核算中是不計(jì)入產(chǎn)品成本之中的。

在核算范圍上，國(guó)際成本的核算比我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中成本的核算范圍更為寬泛。除了基本的生產(chǎn)成本之外，成本的界定還包括銷售與管理以及一般費(fèi)用等，自然也包括一定比例的效益。國(guó)際市場(chǎng)上，如果產(chǎn)品定價(jià)比較低時(shí)，當(dāng)農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在一定的條件下，農(nóng)產(chǎn)品的銷售毛利無法彌補(bǔ)期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加等費(fèi)用支出，也就構(gòu)成了傾銷。就是說，企業(yè)出口產(chǎn)品時(shí)的銷售價(jià)格應(yīng)當(dāng)不低于產(chǎn)品的完全成本，即生產(chǎn)成本同期間費(fèi)用的合計(jì)。反傾銷調(diào)查過程中被調(diào)查機(jī)構(gòu)所承認(rèn)的農(nóng)產(chǎn)品成本包含兩個(gè)方面，分別為生產(chǎn)成本和相關(guān)費(fèi)用。換句話說，就是涉訴農(nóng)產(chǎn)品的成本除去生產(chǎn)成本外，廣告費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用及包裝費(fèi)用等耗費(fèi)同樣包括其中，與國(guó)際準(zhǔn)則的成本核算趨同。由此可知，一旦農(nóng)產(chǎn)品的正常價(jià)值以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，則正常價(jià)格必將高于出口價(jià)格，也就不難理解我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品出口存在傾銷現(xiàn)象。

(二)反傾銷成本核算內(nèi)容精細(xì)化程度不夠。我國(guó)目前的企業(yè)核算水平與國(guó)際先進(jìn)核算水平還有一段差距，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品對(duì)于相關(guān)產(chǎn)品成本核算的細(xì)化程度不足，這使得我國(guó)提供的成本信息較為粗略。農(nóng)業(yè)企業(yè)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品名稱描述不夠具體，農(nóng)產(chǎn)品自身的特點(diǎn)不夠了解。如果不結(jié)合農(nóng)產(chǎn)品自身特點(diǎn)，忽視生物存在特有生長(zhǎng)周期的特性等諸多因素，就無法合理地進(jìn)行成本核算，也就無法獲取農(nóng)產(chǎn)品成本核算準(zhǔn)確、完整的相關(guān)信息。農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算期確認(rèn)的前提是對(duì)于成本核算對(duì)象的確定，只有確定其前提條件，然后根據(jù)核算對(duì)象的特點(diǎn)確定計(jì)算期，農(nóng)業(yè)企業(yè)才能更好管理農(nóng)產(chǎn)品，控制農(nóng)產(chǎn)品成本。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況與農(nóng)產(chǎn)品本身存在的特點(diǎn)，進(jìn)一步確定成本核算對(duì)象，繼而確定符合本企業(yè)的成本計(jì)算期。我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)在應(yīng)對(duì)反傾銷應(yīng)訴的時(shí)候，無法提供真實(shí)、準(zhǔn)確、有效地按照不同產(chǎn)品、客戶等類型細(xì)分的會(huì)計(jì)資料的原因正是因?yàn)槌杀竞怂悴粔蚓?xì)，從而使得我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)失去有效抗辯的機(jī)會(huì)。

(三)我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品反傾銷會(huì)計(jì)監(jiān)督的廣度、深度不足。隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織并且更大程度地敲入國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域，企業(yè)積極地實(shí)施走出去戰(zhàn)略。我國(guó)與國(guó)際貿(mào)易聯(lián)系不斷的緊密，從中出現(xiàn)的摩擦也會(huì)不斷的增加。一方面，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督范圍較窄，應(yīng)對(duì)國(guó)際貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)時(shí)無法有效協(xié)助規(guī)避。中國(guó)出口企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的視野過于狹隘，他們往往傾向于關(guān)注本國(guó)或者本企業(yè)，而非全球發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)識(shí)別國(guó)際貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)方面的能力嚴(yán)重不足。反傾銷主要涉及與國(guó)際的往來，關(guān)注國(guó)際狀況就顯得非常重要，我國(guó)企業(yè)在這方面還必須加強(qiáng)。另一方面，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督較為無力，對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中已發(fā)現(xiàn)的和可能會(huì)發(fā)生的問題尚未引起足夠的重視，沒有及時(shí)予以報(bào)告、糾正和調(diào)整，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別應(yīng)對(duì)能力較差。企業(yè)存在隨意操縱成本費(fèi)用的行為，該不符合規(guī)范的行為會(huì)導(dǎo)致企業(yè)成本費(fèi)用的資料信息不準(zhǔn)確，從而使得農(nóng)產(chǎn)品的真實(shí)價(jià)值無法通過企業(yè)提供的成本數(shù)據(jù)反映。

三、完善出口農(nóng)產(chǎn)品反傾銷會(huì)計(jì)相關(guān)問題的對(duì)策

(一)縮小我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異，實(shí)現(xiàn)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化。政府應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)基本國(guó)情和當(dāng)今時(shí)代發(fā)展要求，加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致的步伐，強(qiáng)調(diào)成本核算在出口農(nóng)產(chǎn)品中的重要性，將為我國(guó)打破農(nóng)產(chǎn)品出口不斷遭受國(guó)際反傾銷的僵局帶來契機(jī)。

一方面，我國(guó)政府必須充分認(rèn)識(shí)到出口農(nóng)產(chǎn)品成本核算在海外農(nóng)產(chǎn)品反傾銷中的重要性，不斷完善涉及農(nóng)產(chǎn)品反傾銷的法律、法規(guī)，提高我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品成本核算的完整性、精確性和可操作性。對(duì)于反傾銷會(huì)計(jì)的調(diào)查和監(jiān)督的生產(chǎn)成本、一般費(fèi)用等方面的主要內(nèi)容，我國(guó)要制定科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)，除了生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用和利潤(rùn)等方面，另外還要加快成本體系核算方面的國(guó)際化進(jìn)程，并對(duì)于各個(gè)內(nèi)容進(jìn)行具體的分析，繼而為更好地實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和IAS(國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)的統(tǒng)一，幫助我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品反傾銷會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

另一方面，對(duì)于相關(guān)反傾銷法律體系的修訂，我國(guó)政府不但要從自身發(fā)展出發(fā)，還要聯(lián)合其他發(fā)展中國(guó)家一起參與。修改國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，根據(jù)多數(shù)發(fā)展中國(guó)家的實(shí)際情形和特殊情況，呼吁IASC酌情考慮。要努力修訂反傾銷核算體系中不合理的部分，尤其是其中的核算板塊，追求在互動(dòng)中實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則的融合趨同。政府只有合理汲取運(yùn)用其最新的智力成果，積極推動(dòng)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中與成本核算有著密切聯(lián)系準(zhǔn)則的改革，才能使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則步調(diào)協(xié)調(diào)一致達(dá)到國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。

(二)細(xì)化農(nóng)產(chǎn)品核算內(nèi)容，提高成本核算精細(xì)化程度。調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)成本信息資料精細(xì)化的要求，這就要求我國(guó)企業(yè)對(duì)出口產(chǎn)品的成本核算體系要非常細(xì)化，以此來應(yīng)對(duì)可能遭受的反傾銷訴訟。企業(yè)應(yīng)該盡可能少增或不增核算成本，從而使得企業(yè)在應(yīng)對(duì)反傾銷調(diào)查時(shí)能夠滿足其對(duì)成本和費(fèi)用的核算要求?？梢酝ㄟ^以下幾點(diǎn)進(jìn)行細(xì)化。

1.成本的核算一定要細(xì)化。一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的細(xì)化；二是人工成本的細(xì)化；三是期間費(fèi)用的細(xì)化。這三個(gè)方面對(duì)農(nóng)產(chǎn)品這部分相關(guān)成本進(jìn)行詳細(xì)的登記，并對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以農(nóng)產(chǎn)品反傾銷調(diào)查的形式進(jìn)行良好地分類和登記。

2.從農(nóng)產(chǎn)品反傾銷應(yīng)訴角度。為了使我國(guó)企業(yè)提供的農(nóng)產(chǎn)品成本相關(guān)資料與反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)所要求的資料高度匹配，可以考慮嚴(yán)格要求相關(guān)企業(yè)對(duì)成本核算的細(xì)化，提高應(yīng)對(duì)反傾銷的意識(shí)，將與農(nóng)產(chǎn)品日常業(yè)務(wù)相關(guān)的費(fèi)用包括到農(nóng)產(chǎn)品成本核算中去，精確我國(guó)的農(nóng)產(chǎn)品成本，向國(guó)際成本靠齊，降低遭受反傾銷調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)通過“雙位一體”，加強(qiáng)反傾銷會(huì)計(jì)監(jiān)督水平。在應(yīng)對(duì)監(jiān)督問題上，可以站在國(guó)際和國(guó)內(nèi)雙重角度進(jìn)行監(jiān)督，拓寬范圍以及加深其深度。

從國(guó)際角度，應(yīng)對(duì)監(jiān)督廣度不足，出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合WTO(國(guó)際貿(mào)易組織)相應(yīng)的規(guī)定以及IAS(國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)相關(guān)法規(guī)，設(shè)立高專業(yè)水準(zhǔn)的反傾銷監(jiān)督部門以應(yīng)對(duì)反傾銷案件達(dá)到拓寬監(jiān)督范圍的目的。大量收集國(guó)內(nèi)外類似的農(nóng)產(chǎn)品出口價(jià)格數(shù)據(jù)以及農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)，監(jiān)督企業(yè)在農(nóng)產(chǎn)品出口時(shí)可能存在遭受反傾銷的風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)來臨之前能夠及時(shí)性的發(fā)現(xiàn)、報(bào)告、解決問題。

與此同時(shí)，農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)針對(duì)監(jiān)督深度不足的問題應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)督力度，發(fā)揮其會(huì)計(jì)最基本的職能，嚴(yán)格監(jiān)督到每一個(gè)環(huán)節(jié)，嚴(yán)格把控每一環(huán)節(jié)。并且，農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)要制定相關(guān)監(jiān)督以及報(bào)告流程，使其監(jiān)督人員能及時(shí)、有效地向公司管理層人員匯報(bào)相關(guān)的問題，方便管理人員可以及時(shí)作出對(duì)應(yīng)決策，使會(huì)計(jì)可以在反傾銷過程中行使監(jiān)督的職能。監(jiān)督公司的內(nèi)部行為，不能簡(jiǎn)單地靠壓低價(jià)格來搶占市場(chǎng)先機(jī)。出口企業(yè)的反傾銷會(huì)計(jì)不但要監(jiān)督外部因素，還要督促規(guī)范自身行為，加強(qiáng)律己。