●張 楠

改革開放以來，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，盈利能力逐年上升，高速經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和生產(chǎn)活動(dòng)擴(kuò)張?jiān)斐傻膶?duì)自然資源和社會(huì)資源侵占問題也逐漸顯現(xiàn)，現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和環(huán)境對(duì)企業(yè)提出了更高的要求，即在重視提升企業(yè)績(jī)效的同時(shí)關(guān)注社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)，通過慈善捐贈(zèng)、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排等方式彌補(bǔ)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)自然環(huán)境和社會(huì)資源的占用。而企業(yè)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)股東利益最大化，對(duì)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)績(jī)效的提升產(chǎn)生影響，因此需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行一定的監(jiān)督，受托責(zé)任的產(chǎn)生促進(jìn)了審計(jì)的發(fā)展（楊時(shí)展，1997），作為國(guó)有經(jīng)濟(jì)為主體的國(guó)家，政府審計(jì)在經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)運(yùn)行和監(jiān)督企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)方面扮演了重要角色。

近年來，我國(guó)政府審計(jì)體制不斷完善，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、自然資產(chǎn)離任審計(jì)等方面進(jìn)行了探索與創(chuàng)新，并且取得了一系列成果。2013年，黨的十八屆三中全會(huì)審議通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》首次明確提出開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，強(qiáng)調(diào)重視領(lǐng)導(dǎo)干部的自然資源管理和環(huán)境保護(hù)績(jī)效。2018年發(fā)布的《長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶生態(tài)環(huán)境保護(hù)審計(jì)公告》對(duì)長(zhǎng)江流域11個(gè)省市的生態(tài)環(huán)境保護(hù)相關(guān)政策措施落實(shí)和資金管理使用情況進(jìn)行了審計(jì)，并針對(duì)存在問題提供了整改公告。作為一種獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)制，政府審計(jì)類型的豐富改變了過去只關(guān)注經(jīng)濟(jì)責(zé)任的局面，將審計(jì)視角和內(nèi)容進(jìn)行了豐富和擴(kuò)展，從而對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任產(chǎn)生了一定的促進(jìn)作用?；诖?，本文結(jié)合我國(guó)實(shí)際圍繞政府審計(jì)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的影響路徑進(jìn)行分析，從而為政府審計(jì)更好地提升企業(yè)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)提供對(duì)策建議。

一、政府審計(jì)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任承擔(dān)的影響路徑分析

政府審計(jì)體系由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、自然資產(chǎn)離任審計(jì)等構(gòu)成。通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中不同方面的關(guān)注及審計(jì)結(jié)果的公開和披露，較為全面地對(duì)企業(yè)進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督。

（一）政府環(huán)境審計(jì)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任承擔(dān)的影響路徑

政府公共受托環(huán)境責(zé)任的存在催生了政府環(huán)境審計(jì),作為國(guó)家環(huán)境管理的重要監(jiān)督手段,這既是責(zé)任政府內(nèi)生的邏輯結(jié)果，也是治理“政府失靈”的外部制度要求。政府環(huán)境審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督（謝志華等，2016），通過對(duì)環(huán)境保護(hù)相關(guān)專項(xiàng)資金的使用情況及生態(tài)環(huán)境保護(hù)政策的落實(shí)情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，保證其真實(shí)性、完整性和合法合規(guī)，并且積極促進(jìn)環(huán)保部門和各級(jí)財(cái)政部門在環(huán)境保護(hù)方面履行職責(zé)（廈門市審計(jì)學(xué)會(huì)課題組，2013），提髙專項(xiàng)資金的利用率，從而促進(jìn)環(huán)境污染治理，改善環(huán)境績(jī)效。因此，政府環(huán)境審計(jì)通過獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督有效改善了企業(yè)污染環(huán)境等違法行為，從而促進(jìn)良好生態(tài)環(huán)境的構(gòu)建。生態(tài)環(huán)境的整體提升為企業(yè)提供了較好的發(fā)展環(huán)境（對(duì)于取用自然資源的企業(yè)，環(huán)境審計(jì)帶來的污染減少相應(yīng)提供了高質(zhì)量的原材料，降低了材料加工處理成本；對(duì)于其他企業(yè)，良好的生態(tài)環(huán)境對(duì)人力資源形成了吸引力，有助于企業(yè)人力資源成本的降低）。因此企業(yè)會(huì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中更加注重保護(hù)和補(bǔ)償環(huán)境，并且通過慈善捐贈(zèng)等方式主動(dòng)承擔(dān)一部分社會(huì)責(zé)任，企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)幫助政府部門更好地進(jìn)行環(huán)境改善，進(jìn)而形成良性循環(huán)。

1、檢查企事業(yè)單位遵守環(huán)境相關(guān)法律法規(guī)情況。黨的十八大報(bào)告中將生態(tài)文明建設(shè)作為國(guó)家發(fā)展進(jìn)程中的重要內(nèi)容列入 “五位一體”總體布局。2014年4月新修訂的 《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》指出，國(guó)家實(shí)行環(huán)境保護(hù)目標(biāo)責(zé)任制和考核評(píng)價(jià)制度。政府應(yīng)將環(huán)境保護(hù)目標(biāo)完成情況作為對(duì)環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理部門及其負(fù)責(zé)人考核評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。2014年8月頒布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》指出，自然資源資產(chǎn)的開發(fā)利用保護(hù)以及生態(tài)環(huán)境保護(hù)是地方各級(jí)黨委和政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容之一。由此可見，對(duì)企事業(yè)單位遵守環(huán)保相關(guān)法規(guī)的監(jiān)督在政府審計(jì)工作中占有重要地位。

2016年以來，長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶范圍內(nèi)11省共召開相關(guān)會(huì)議152次，制定或修訂制度等293項(xiàng)，開展各類專項(xiàng)行動(dòng)665次，查處各類違法案件9.78萬件，共取締“十小”企業(yè)2486戶，對(duì)生態(tài)環(huán)境破壞行為具有較好的遏制作用。此外，省級(jí)及以上工業(yè)集聚區(qū)約9成已建成污水集中處理設(shè)施。企業(yè)為了應(yīng)對(duì)愈發(fā)嚴(yán)格的環(huán)境保護(hù)規(guī)章制度，在經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)采用控制污染物排放、購(gòu)進(jìn)環(huán)保設(shè)備、使用清潔能源等措施。而企業(yè)社會(huì)責(zé)任的一個(gè)重要方面是關(guān)注績(jī)效的同時(shí)關(guān)注環(huán)境問題。從這一角度出發(fā)不難看出，我國(guó)政府對(duì)生態(tài)文明建設(shè)的重視和監(jiān)督促成了一系列相關(guān)法律體系的構(gòu)建，對(duì)違規(guī)行為的審計(jì)和公告對(duì)企業(yè)聲譽(yù)產(chǎn)生了重要影響。為了維護(hù)企業(yè)良好聲譽(yù)和防止違法違規(guī)行為對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不利影響，企業(yè)會(huì)主動(dòng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任，在自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和環(huán)保項(xiàng)目支持方面作出努力。因此對(duì)企業(yè)遵守情況的檢查有效提升了企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的水平。

2、審查政府部門專項(xiàng)資金管理使用情況。政府環(huán)境審計(jì)對(duì)各級(jí)政府部門的專項(xiàng)資金使用情況進(jìn)行審查，重點(diǎn)審查環(huán)保資金在籌措、運(yùn)營(yíng)、分配和使用過程中的合法性與真實(shí)性，并通過評(píng)價(jià)指標(biāo)分析環(huán)保資金所呈現(xiàn)的效益、效率及效果。針對(duì)專項(xiàng)資金濫用、籌集不當(dāng)和分配不合理等問題形成問責(zé)機(jī)制，落實(shí)到真正的違規(guī)部門和違規(guī)人員并給予處罰，以確保環(huán)保資金籌集充分、撥付及時(shí)、分配合理、使用合規(guī)?！堕L(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶生態(tài)環(huán)境保護(hù)審計(jì)公告》顯示，2016年和2017年各級(jí)政府投入相關(guān)財(cái)政資金共2518.24億元，其中中央財(cái)政1722.12億元、地方各級(jí)財(cái)政796.12億元。而截至2017年底，8省有12.56億元專項(xiàng)資金結(jié)存在相關(guān)地方財(cái)政部門，有8.21億元結(jié)存在項(xiàng)目主管部門及實(shí)施單位，時(shí)間均超過1年。通過審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)政府部門資金使用存在的問題，有助于政府環(huán)保資金的合理使用和及時(shí)投放，從而為企業(yè)提供相應(yīng)的專項(xiàng)資金開展環(huán)保工作，這也會(huì)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任承擔(dān)產(chǎn)生促進(jìn)作用。此外，對(duì)環(huán)保問題的重視和投入會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境的改善產(chǎn)生積極影響，優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，幫助企業(yè)吸引更多的人力資源，降低其人力資源成本，從而提升其盈利能力，企業(yè)因此更愿意進(jìn)行社會(huì)責(zé)任承擔(dān)。

3、開展與環(huán)境相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。上市公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中會(huì)進(jìn)行環(huán)境支出的相關(guān)披露，大型企業(yè)還會(huì)出具專門的企業(yè)社會(huì)責(zé)任公告，政府部門開展對(duì)其環(huán)境支出和企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面的審計(jì)工作表明政府部門對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任承擔(dān)持積極態(tài)度，企業(yè)在這種指向下會(huì)進(jìn)行更多的社會(huì)責(zé)任承擔(dān)，以獲得政府的稅收優(yōu)惠和政府補(bǔ)助資金。

通過政府對(duì)環(huán)境相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)，我國(guó)各行業(yè)的公司開始披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，通過公開環(huán)境支出等企業(yè)社會(huì)責(zé)任承擔(dān)方面的數(shù)據(jù)使得企業(yè)社會(huì)責(zé)任這一話題更加透明可比，行業(yè)內(nèi)龍頭企業(yè)的示范標(biāo)桿作用也對(duì)全行業(yè)的社會(huì)責(zé)任承擔(dān)形成促進(jìn)。如第二產(chǎn)業(yè)中的龍頭企業(yè)中國(guó)石油2018年的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告顯示，中國(guó)石油近五年實(shí)現(xiàn)累計(jì)節(jié)約標(biāo)準(zhǔn)煤511萬噸，節(jié)約用水8316萬立方米；同時(shí)，投資100多億元建設(shè)南疆利民工程，以低于市場(chǎng)的價(jià)格向南疆五地州400萬居民供氣，改善了當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境，促進(jìn)了當(dāng)?shù)啬茉聪M(fèi)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和轉(zhuǎn)型升級(jí)。2018年南疆天然氣利民烏什支線全線貫通使得南疆百姓普遍用上了天然氣，告別了“柴煤時(shí)代”，進(jìn)入了“清潔時(shí)代”。我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)中的代表性企業(yè)百度披露2017-2018年的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告顯示，百度公司2016-2018年累計(jì)申報(bào)并簽約風(fēng)能等清潔能源8100萬度，全年二氧化碳減排7.8萬噸，作為國(guó)內(nèi)首家雙5A綠色數(shù)據(jù)中心的百度云計(jì)算（陽(yáng)泉）中心于2018年9月全部投產(chǎn)，將大幅減少電能消耗及二氧化碳排放。

由此可見，政府環(huán)境審計(jì)促成企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的公開和披露，龍頭企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任履行的積極態(tài)度可以對(duì)全行業(yè)形成一定的示范效應(yīng)，帶動(dòng)行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)共同建設(shè)良好生態(tài)環(huán)境，貫徹綠色經(jīng)營(yíng)理念。與此同時(shí)，對(duì)環(huán)保支出較低、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)存在重污染的企業(yè)形成制約和規(guī)范，在企業(yè)社會(huì)責(zé)任承擔(dān)方面形成一定強(qiáng)制力。

4、評(píng)價(jià)環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性。評(píng)價(jià)和追究環(huán)境責(zé)任是加強(qiáng)環(huán)境管理的核心，企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性對(duì)企業(yè)遵守環(huán)境法律規(guī)章、主動(dòng)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)活動(dòng)具有重要影響。政府環(huán)境審計(jì)通過對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的評(píng)價(jià)得出企業(yè)環(huán)境保護(hù)方面的優(yōu)勢(shì)與不足，既為企業(yè)提供參考，也對(duì)企業(yè)形成一定的強(qiáng)制力。

（二）自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的影響路徑

在過去一段較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，我國(guó)對(duì)政府官員的績(jī)效考核集中于地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)水平，以GDP作為政府績(jī)效考核的主要標(biāo)志，從而促進(jìn)了高投入、重污染、高收益等傳統(tǒng)行業(yè)的發(fā)展，形成了較為嚴(yán)重的環(huán)境問題。2013年首次提出的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)要求對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間內(nèi)自然資源資產(chǎn)的開發(fā)、利用、保護(hù)等受托管理行為的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)，建立生態(tài)環(huán)境破壞終身責(zé)任制，引起各地區(qū)政府對(duì)自然資源和生態(tài)環(huán)境的保護(hù)和關(guān)注。企業(yè)為了更好地獲得政府稅收優(yōu)惠和客戶支持，會(huì)通過改善自身能源結(jié)構(gòu)和慈善捐贈(zèng)等方式支持環(huán)保事業(yè)，這類審計(jì)也促進(jìn)了企業(yè)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)。

1、檢查政府官員對(duì)生態(tài)文明建設(shè)相關(guān)方針政策的貫徹落實(shí)情況。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)政府官員的自然資源保護(hù)責(zé)任提出了明確要求，由于我國(guó)尚屬于發(fā)展中國(guó)家，第二產(chǎn)業(yè)仍然在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要比重，而第二產(chǎn)業(yè)中多數(shù)行業(yè)屬于高投入、高能耗的重污染行業(yè)，對(duì)自然資源嚴(yán)重依賴的同時(shí)容易對(duì)生態(tài)環(huán)境造成破壞。在過去以GDP為核心的績(jī)效考核體系下，政府官員更多追求企業(yè)盈利能力和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，并未對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任承擔(dān)提出要求，因此我國(guó)大部分地區(qū)為這種模式的高速發(fā)展付出了環(huán)境的代價(jià)。自然資產(chǎn)離任審計(jì)的產(chǎn)生迫使政府官員開始關(guān)注自然資源的消耗和生態(tài)環(huán)境的破壞問題，相關(guān)法律法規(guī)的出臺(tái)也使得企業(yè)需要將局限的視角開闊到更為多元化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)中去。檢查政府官員對(duì)生態(tài)文明建設(shè)相關(guān)方針政策的落實(shí)情況這一重要審計(jì)內(nèi)容，對(duì)企業(yè)自然資源有限度的利用和控制污染物排放標(biāo)準(zhǔn)具有一定的推動(dòng)作用，在一定程度上促成了企業(yè)對(duì)新能源和新技術(shù)的研發(fā)投入，同時(shí)，企業(yè)為取得政府支持，以及獲得一定的稅收優(yōu)惠而進(jìn)行更多的社會(huì)責(zé)任承擔(dān)。

2、審查自然資源使用情況、污染及治理情況。審計(jì)署在2014年組織部分省級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)，就草原、礦產(chǎn)、土地等自然資源開展了領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)。通過對(duì)試點(diǎn)城市和非試點(diǎn)城市的對(duì)比發(fā)現(xiàn)，試點(diǎn)城市的財(cái)政環(huán)保投入和轄區(qū)內(nèi)污染投資企業(yè)的環(huán)保水平相較于非試點(diǎn)城市均顯著增加（張琦，譚志東；2019）。因此對(duì)自然資源使用、污染及治理情況進(jìn)行審查可以促進(jìn)企業(yè)的環(huán)保投資水平，即有效提升企業(yè)社會(huì)責(zé)任承擔(dān)。

（三）政府審計(jì)通過媒體監(jiān)督影響企業(yè)社會(huì)責(zé)任

政府審計(jì)產(chǎn)生于公共受托責(zé)任下的委托代理關(guān)系，政府是受托人，人民是委托人，政府需要按照人民的意志經(jīng)營(yíng)和管理受托資源并且向人民公告，并接受監(jiān)督。因此我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公開，這就實(shí)現(xiàn)了審計(jì)監(jiān)督與輿論監(jiān)督的結(jié)合，在新媒體行業(yè)發(fā)展迅速的時(shí)代，審計(jì)結(jié)果的公開自然形成了媒體監(jiān)督，從而對(duì)企業(yè)的決策特別是社會(huì)責(zé)任承擔(dān)產(chǎn)生一定的影響。

傳統(tǒng)理念中企業(yè)以股東責(zé)任最大化為目標(biāo)，而媒體對(duì)政府審計(jì)結(jié)果的公告導(dǎo)致以犧牲大量資源、污染環(huán)境為代價(jià)的盈利模式不再適用，近幾年公布的 《長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶生態(tài)環(huán)境審計(jì)公告》《三河三湖水污染防治績(jī)效審計(jì)公告》等均對(duì)違規(guī)企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行公示，當(dāng)?shù)卣牟蛔鳛楹湍承┢髽I(yè)的違規(guī)行為直接影響當(dāng)?shù)氐耐顿Y環(huán)境和企業(yè)聲譽(yù)，直接對(duì)企業(yè)績(jī)效、上市公司股價(jià)構(gòu)成威脅。一些積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的企業(yè)通過媒體得到廣泛傳播，樹立起關(guān)愛員工、保護(hù)環(huán)境、支持政府、回饋社會(huì)的良好形象，媒體的正面報(bào)道增加了投資者信心和政府關(guān)注，為企業(yè)獲得了更好的投資機(jī)會(huì)和成長(zhǎng)平臺(tái)。

媒體監(jiān)督途徑的豐富和信息獲取的便捷使得企業(yè)利益相關(guān)者更容易獲取企業(yè)相關(guān)信息，通過審計(jì)署和各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)布的審計(jì)公告，以及公眾號(hào)等自媒體的專業(yè)分析等途徑均能得到企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式、社會(huì)責(zé)任承擔(dān)的信息，監(jiān)管環(huán)境趨嚴(yán)和多元化信息來源對(duì)企業(yè)而言，既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。

二、對(duì)策與建議

（一）完善政府環(huán)境審計(jì)立法，促進(jìn)社會(huì)責(zé)任承擔(dān)

國(guó)家生態(tài)文明建設(shè)規(guī)劃要求“加快建立系統(tǒng)完整的生態(tài)文明制度體系,引導(dǎo)、規(guī)范和約束各類開發(fā)、利用、保護(hù)自然資源的行為，用制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境”。但是我國(guó)目前已有法律的相關(guān)條款未能為環(huán)境審計(jì)提供良好基礎(chǔ)，并且尚未形成關(guān)于環(huán)境審計(jì)的明確法律法規(guī)，對(duì)環(huán)境審計(jì)工作缺乏綱領(lǐng)性文件和整體規(guī)劃。

從外部法規(guī)體系來看，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)制度尚不健全，特別是缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)核算等基礎(chǔ)性操作規(guī)章規(guī)定，由于環(huán)境具有多樣性、高關(guān)聯(lián)性、整體性強(qiáng)的特點(diǎn)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無法為環(huán)境會(huì)計(jì)提供較為專業(yè)的指引，導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)未形成系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開展增加了難度。而由于環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平密切相關(guān)，隨著產(chǎn)業(yè)升級(jí)和科技進(jìn)步，一些新能源如核能、風(fēng)能的利用擴(kuò)大了環(huán)境審計(jì)的范圍，相關(guān)的環(huán)境法規(guī)并未對(duì)該類能源進(jìn)行明確規(guī)定，直接導(dǎo)致了環(huán)境審計(jì)工作的缺失。針對(duì)這一現(xiàn)狀，我國(guó)政府應(yīng)當(dāng)從環(huán)境審計(jì)的基礎(chǔ)——環(huán)境會(huì)計(jì)出發(fā)，通過制定規(guī)章構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)制度，并且及時(shí)增加新能源對(duì)應(yīng)條款。同時(shí)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的生成與披露進(jìn)行明文規(guī)定，為環(huán)境審計(jì)工作的開展奠定基礎(chǔ)。

從內(nèi)部法規(guī)體系來看，《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》中的通用條款無法適應(yīng)環(huán)境審計(jì)的特殊需要，我國(guó)目前尚未形成環(huán)境審計(jì)工作相關(guān)法律，因此需要將環(huán)境審計(jì)工作在《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》中進(jìn)行明確規(guī)定，或者針對(duì)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行專門立法，以明確環(huán)境審計(jì)的主體、客體和內(nèi)容等要素。同時(shí)對(duì)環(huán)境審計(jì)的責(zé)任部門進(jìn)行明確規(guī)定，由專業(yè)部門進(jìn)行審計(jì)工作，保證審計(jì)工作的系統(tǒng)化執(zhí)行，也可以避免政出多門或監(jiān)管缺失情況的發(fā)生。目前我國(guó)的環(huán)境管理主要依托于政府環(huán)保部門進(jìn)行規(guī)范與執(zhí)行，審計(jì)機(jī)關(guān)在環(huán)保工作中以輔助為主，基于此，在法律法規(guī)中對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)利進(jìn)行明確規(guī)定可以增加審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，對(duì)企業(yè)提出更具針對(duì)性的要求，進(jìn)而為環(huán)境審計(jì)工作提供指導(dǎo)。

建議在立法中明確企業(yè)需要承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)責(zé)任，規(guī)定企業(yè)各項(xiàng)污染物排放標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)對(duì)自然資產(chǎn)使用的限度和范圍，針對(duì)重污染高能耗的企業(yè)執(zhí)行更加嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。建立環(huán)境責(zé)任追究制度，同時(shí)完善各級(jí)政府政績(jī)考核制度中環(huán)境責(zé)任的規(guī)定，使得執(zhí)行部門有法可依，對(duì)企業(yè)也可以形成一定的威懾。此外，建議在立法中加入一定的激勵(lì)條款，以提升企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的主動(dòng)性。

（二）構(gòu)建社會(huì)責(zé)任履行激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)宏觀調(diào)控和引導(dǎo)

我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于高速增長(zhǎng)時(shí)期，企業(yè)數(shù)量的增加和經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大都對(duì)自然資源和環(huán)境造成了一定的壓力。隨著居民消費(fèi)水平的提升和觀念的轉(zhuǎn)變，在消費(fèi)選擇時(shí)不僅僅關(guān)注產(chǎn)品本身，還逐漸將企業(yè)是否承擔(dān)社會(huì)責(zé)任作為一個(gè)重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)。由此可見，政府若能對(duì)企業(yè)進(jìn)行正向引導(dǎo)并輔以一定的激勵(lì)措施，勢(shì)必會(huì)提升企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的積極性。

根據(jù)Porter and Vander（1995）提出的波特假說，適當(dāng)?shù)沫h(huán)保支出可以促進(jìn)企業(yè)清潔技術(shù)的創(chuàng)新。即企業(yè)環(huán)保支出行為可以實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新，同時(shí)降低企業(yè)遵守環(huán)保管制的成本，增強(qiáng)資源利用率。政府作為具有行政強(qiáng)制力的組織，在對(duì)企業(yè)遵守法律法規(guī)進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督的同時(shí)，可以著手構(gòu)建激勵(lì)機(jī)制，通過給予一定的稅收優(yōu)惠和政府補(bǔ)助的形式對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任承擔(dān)進(jìn)行激勵(lì)，從而在全社會(huì)構(gòu)建良好的氛圍。

（三）優(yōu)化政府審計(jì)協(xié)同機(jī)制，促進(jìn)部門多元化合作

政府審計(jì)涵蓋范圍較廣，涉及社會(huì)責(zé)任的政府環(huán)境審計(jì)、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)等廣泛地與環(huán)境保護(hù)部門、農(nóng)業(yè)部門、政府績(jī)效考核部門緊密相連，因此優(yōu)化政府審計(jì)的部門間協(xié)作機(jī)制，建立統(tǒng)一的政府審計(jì)運(yùn)作體系能大幅提升審計(jì)工作的效率和效果。

目前我國(guó)政府審計(jì)工作以檢查為主，且范圍多為大型國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)自然資產(chǎn)離任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等領(lǐng)域涉及較少。因此應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大政府審計(jì)內(nèi)容，在時(shí)間上進(jìn)行事前、事中、事后三個(gè)階段的完整審計(jì)，在范圍上對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)均進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)充也對(duì)不同部門之間的協(xié)作提出了更高的要求。第一，針對(duì)事后審計(jì)生成的審計(jì)報(bào)告，政府部門應(yīng)當(dāng)與審計(jì)部門就審計(jì)結(jié)果進(jìn)行充分溝通，并針對(duì)溝通結(jié)果和審計(jì)報(bào)告反映內(nèi)容作出更為恰當(dāng)?shù)奶幜P決定。第二，環(huán)保部門也可以通過與審計(jì)部門的協(xié)同工作為審計(jì)部門提供更加專業(yè)化的指引，識(shí)別環(huán)境審計(jì)或自然資產(chǎn)離任審計(jì)的關(guān)鍵指標(biāo)及了解各行業(yè)企業(yè)的遵守情況。第三，審計(jì)部門在完成審計(jì)工作出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，可以充分利用環(huán)保部門和政府部門提供的資料出具企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，將審計(jì)工作的結(jié)果充分顯示并且搭建企業(yè)社會(huì)責(zé)任承擔(dān)與政府審計(jì)關(guān)系的橋梁，同時(shí)加大審計(jì)結(jié)果公開力度，利用媒體監(jiān)督的作用，對(duì)企業(yè)聲譽(yù)形成一定的影響，促進(jìn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任。

1999年起，國(guó)家財(cái)政部門開展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作，以經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行全方位監(jiān)督，與政府審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行的政府審計(jì)相比，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查具有更廣泛的覆蓋面，包括國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、新興行業(yè)的中小企業(yè)等各類從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主體。因此在執(zhí)行政府審計(jì)工作時(shí)，可以充分利用會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告的結(jié)果和數(shù)據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、從業(yè)人員任職資格、事務(wù)所審計(jì)情況進(jìn)行更為深入的了解，通過財(cái)政部門及審計(jì)機(jī)關(guān)的協(xié)同工作為審計(jì)工作提供更多的支持和監(jiān)督。

（四）利用大數(shù)據(jù)背景建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)，將政府審計(jì)情況及企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)及分析

在目前的審計(jì)體制中，政府審計(jì)主要由各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)開展，大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛運(yùn)用可以改進(jìn)現(xiàn)有的政府審計(jì)方法，不再通過審計(jì)抽樣進(jìn)行審計(jì)工作，而是對(duì)全樣本進(jìn)行檢查。大數(shù)據(jù)技術(shù)消除了審計(jì)抽樣造成的審計(jì)誤差，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行更加全面系統(tǒng)的審計(jì)，從而形成更具說服力的審計(jì)結(jié)果。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的數(shù)據(jù)主要出現(xiàn)在各個(gè)企業(yè)自身的財(cái)務(wù)報(bào)表附注及企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)將上市公司的社會(huì)責(zé)任履行情況存入專業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，可以通過對(duì)同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析構(gòu)建行業(yè)社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)同地區(qū)企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)比較選取標(biāo)桿企業(yè)，形成企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)機(jī)制，進(jìn)而為政府提供稅收優(yōu)惠和政府補(bǔ)助的信息支持。

企業(yè)已有財(cái)務(wù)信息往往都是結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，而審計(jì)工作本身還需要對(duì)大量非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)進(jìn)行獲取、加工和分析，進(jìn)而為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供決策依據(jù)。因此構(gòu)建審計(jì)和社會(huì)責(zé)任大數(shù)據(jù)不僅有助于提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師和政府審計(jì)質(zhì)量，而且有助于將企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況與審計(jì)情況進(jìn)行關(guān)聯(lián)，直觀地得出政府審計(jì)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的影響，并且通過數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)和匹配得出更多與政府審計(jì)相關(guān)的影響路徑，即通過對(duì)政府審計(jì)中與社會(huì)責(zé)任相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行趨勢(shì)分析、行業(yè)分析、個(gè)體情況分析，同時(shí)考察不同行業(yè)不同類型的公司在審計(jì)公告和處罰決定等發(fā)布后其社會(huì)責(zé)任承擔(dān)是否更加主動(dòng)和積極，為政府審計(jì)工作的改進(jìn)提供理論基礎(chǔ)和數(shù)據(jù)支持?！?/p>