●袁以平 余紅艷

一、引言

企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)發(fā)展前景和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響一直是財(cái)稅學(xué)界重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題之一。我國(guó)自改革開(kāi)放之初即已實(shí)施企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。然而，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展演變，市場(chǎng)主體的“熱烈”追求和地方政府的“過(guò)度”使用，都使得企業(yè)稅收優(yōu)惠政策越來(lái)越脫離其原定軌道，且注重效率、偏失公平的稅收優(yōu)惠，其負(fù)面效應(yīng)的累積也間接降低了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)質(zhì)量，鑒于此，黨的十八屆三中全會(huì)強(qiáng)調(diào)應(yīng)按照統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策①?？梢灶A(yù)見(jiàn)，企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的發(fā)展將會(huì)更加規(guī)范，由“相機(jī)抉擇”向“穩(wěn)定機(jī)制”轉(zhuǎn)型，并給我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)更為廣泛且深刻的影響。

隨著企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響越來(lái)越深入，有關(guān)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)濟(jì)、勞動(dòng)力就業(yè)等方面影響的文獻(xiàn)與日俱增。鑒于不同企業(yè)在性質(zhì)和規(guī)模上存在差異，企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的政策取向和經(jīng)濟(jì)效應(yīng)亦有所不同。本文通過(guò)歸納整理企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，分析了不同類(lèi)型的企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的訴求，并從企業(yè)創(chuàng)新和企業(yè)投資兩個(gè)方面著重分析了企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極作用、對(duì)勞動(dòng)力就業(yè)的影響效果，以及對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅收中立等方面可能產(chǎn)生的負(fù)面影響，從而為設(shè)計(jì)出合理的財(cái)稅政策提供參考，以應(yīng)對(duì)可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。最后，本文對(duì)未來(lái)我國(guó)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)與協(xié)調(diào)效應(yīng)評(píng)估研究進(jìn)行展望，為建立現(xiàn)代稅制提供有益的借鑒。

二、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施依據(jù)的差異性

我國(guó)稅收優(yōu)惠政策針對(duì)不同企業(yè)所表現(xiàn)出的政策差異極為顯著，國(guó)有企業(yè)、中小企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)以及我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位等方面各有不同，這就決定了企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施依據(jù)也會(huì)存在差異。該部分將分別介紹上述四種類(lèi)型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施依據(jù)。

（一）國(guó)有企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施依據(jù)

國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者認(rèn)為國(guó)有企業(yè)相對(duì)其他類(lèi)型的企業(yè)更具績(jī)效優(yōu)勢(shì)，比如Blanchard and Shleifer（2000）通過(guò)比較1998年以來(lái)中國(guó)和俄羅斯的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，認(rèn)為政府影響宏觀經(jīng)濟(jì)的能力會(huì)間接影響政府治理的質(zhì)量。盡管政府可以通過(guò)稅收補(bǔ)貼等方式降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，但是這也不可避免地會(huì)出現(xiàn)尋租等不符合市場(chǎng)規(guī)律的行為。但是，由于國(guó)有企業(yè)在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的獨(dú)特地位，其社會(huì)屬性也有可能使其具有績(jī)效劣勢(shì)。具體來(lái)說(shuō)，政府會(huì)讓國(guó)有企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中更多地考慮社會(huì)效益而不僅僅是經(jīng)濟(jì)利益（Fan et al.，2007），因此，為了解決勞動(dòng)力就業(yè)問(wèn)題，國(guó)有企業(yè)更有可能雇用過(guò)多的勞動(dòng)力（Boycko et al.，1996），但是過(guò)多的勞動(dòng)力可能會(huì)帶來(lái)一些潛在風(fēng)險(xiǎn)，如雇傭的勞動(dòng)力不一定是崗位所需，使得勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)偏離部門(mén)發(fā)展的需要，故此，如何在國(guó)有企業(yè)中有效使用稅收優(yōu)惠政策就顯得格外重要。

（二）中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施依據(jù)

中小企業(yè)是我國(guó)混合所有制經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。在我國(guó)，中小企業(yè)數(shù)量十分龐大，占我國(guó)企業(yè)總數(shù)的90%以上，創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)總額占GDP的60%，每年所創(chuàng)造的稅收收入占全國(guó)稅收總收入的一半，提供了75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位②，因此，中小企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)就業(yè)、改善民生等諸多方面具有重要的戰(zhàn)略地位。迪亞茲（2011）認(rèn)為，不同國(guó)家市場(chǎng)運(yùn)作過(guò)程中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效率在理論上是能夠趨同的，但是由于政府對(duì)中小企業(yè)的成長(zhǎng)和發(fā)展采取了不同的激勵(lì)政策，實(shí)際上卻并未趨同。小林健三（2013）認(rèn)為，20世紀(jì)70年代日本經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展得益于政府提出了針對(duì)中小企業(yè)的出口、收入增長(zhǎng)的稅收計(jì)劃。相對(duì)于大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)由于缺乏規(guī)模效應(yīng)，且在人力、物力等方面的吸引力和獲取明顯不足，因此普遍面臨著較大的投融資問(wèn)題，特別是在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，資本市場(chǎng)對(duì)其擠出效應(yīng)更甚，進(jìn)一步加劇了中小企業(yè)的融資問(wèn)題。

（三）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施依據(jù)

外部效應(yīng)很大的科技產(chǎn)品需要政府稅收的支持，才能保證供給以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。由于高新技術(shù)產(chǎn)品自身的特殊性，在開(kāi)發(fā)研究的早期需要投入大量資金，而產(chǎn)品一旦投入社會(huì)就會(huì)立刻在全社會(huì)形成極大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，且由于正外部性的存在，這種開(kāi)發(fā)成本和收益的不對(duì)稱(chēng)性會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不可能也沒(méi)有能力充分提供 （姚雯和劉傳江，2010）。因此，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)政府的參與，而政府干預(yù)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主要手段就是財(cái)稅政策，就高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)而言，政府的財(cái)稅政策尤其是稅收優(yōu)惠政策對(duì)高科技企業(yè)的發(fā)展有著重要的推動(dòng)效應(yīng) （張同斌和高鐵梅，2012）。

（四）戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施依據(jù)

在科技興國(guó)背景下，《十三五規(guī)劃綱要》不僅將“支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展”寫(xiě)入其中，更提出“使戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)增加值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比重達(dá)到15%”③的目標(biāo)，2017年“兩會(huì)”進(jìn)一步明確“加快培育壯大新興產(chǎn)業(yè)，全面實(shí)施戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃”。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)相似，具有前期資金投入高、開(kāi)發(fā)研究風(fēng)險(xiǎn)大及資金回籠周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，因此，其順利發(fā)展必須依靠政府財(cái)政手段的引導(dǎo)和扶持。儲(chǔ)德銀等（2016）分別分析了財(cái)政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠這兩種財(cái)稅手段對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新投入和研發(fā)費(fèi)用投入的影響，發(fā)現(xiàn)不管是采取財(cái)政補(bǔ)貼的形式還是稅收優(yōu)惠的形式，都會(huì)對(duì)創(chuàng)新投入和研發(fā)費(fèi)用的增加產(chǎn)生刺激作用。巫強(qiáng)（2014）探討了不同發(fā)放方式的財(cái)政研發(fā)補(bǔ)貼對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新的影響，認(rèn)為以比率形式發(fā)放研發(fā)補(bǔ)貼更能夠提高其產(chǎn)出。因此，企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展尤為重要。

三、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響

企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是財(cái)稅手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)的重要舉措之一，現(xiàn)有文獻(xiàn)中的一個(gè)普遍觀點(diǎn)是企業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，并提高生產(chǎn)率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。近年來(lái)，大量的理論與實(shí)證研究關(guān)注了企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響，具體路徑主要通過(guò)對(duì)創(chuàng)新、R&D（research and development，科學(xué)研究與試驗(yàn)發(fā)展）投資、就業(yè)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)等的影響方面體現(xiàn)。本文以企業(yè)為紐帶，從企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新和企業(yè)投資行為兩方面的影響，歸納其對(duì)生產(chǎn)率和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響。

（一）企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)R&D的影響

1、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策影響企業(yè)R&D的理論研究。理論研究層面，現(xiàn)有的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)嘗試?yán)貌煌膫鲗?dǎo)路徑來(lái)解釋企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對(duì)生產(chǎn)率和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，可以將政府的政策作為傳達(dá)政府政策取向的一種信號(hào)，因此，得到政策扶持的行業(yè)或企業(yè)在未來(lái)會(huì)得到發(fā)展（Robin Kleer，2008）。 古 典 經(jīng) 濟(jì) 學(xué) 家 Schumpeter（1947）認(rèn)為，企業(yè)家在公司不斷發(fā)展的過(guò)程中所從事的R&D行為以及其對(duì)創(chuàng)新成果的傳播，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)在周期性運(yùn)動(dòng)中呈現(xiàn)出螺旋式和不斷發(fā)展的根本動(dòng)力。Karen Dynan（2018）從經(jīng)濟(jì)理論出發(fā)，分別研究了實(shí)際利率、工資增長(zhǎng)水平和稅收政策的主觀性對(duì)生產(chǎn)率及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響，認(rèn)為實(shí)際利率的降低會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)率水平的降低，這種伴隨著生產(chǎn)率的降低而降低的實(shí)際利率會(huì)對(duì)貨幣政策的功能施加限制并加劇有效需求的不足，從而會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的宏觀表現(xiàn) （Kiley and Roberts，2017）。 Dejan Ravselj and Aleksander Aristovnik（2018）認(rèn)為，企業(yè)R&D投資力度在經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)中扮演著越來(lái)越重要的角色，而政府對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠有利于推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展增添動(dòng)力。我國(guó)學(xué)者李浩研和崔景華（2014）認(rèn)為稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)的直接作用在于能夠降低企業(yè)創(chuàng)新成本，分擔(dān)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，從而鼓勵(lì)企業(yè)增加創(chuàng)新投入。

2、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策影響企業(yè)R&D的實(shí)證研究。隨著理論模型的發(fā)展以及數(shù)據(jù)可獲取性的增強(qiáng)，有關(guān)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新行為影響的實(shí)證研究也越來(lái)越多。Gregory Tassey（2007）通過(guò)研究美國(guó)的研發(fā)支出，發(fā)現(xiàn)稅收激勵(lì)能夠有效促進(jìn)企業(yè)研發(fā)，但是會(huì)受到諸如企業(yè)規(guī)模、研發(fā)能力和政策覆蓋面等因素的影響。Nola and Rpper（2009）以1994-2002年愛(ài)爾蘭和北愛(ài)爾蘭的數(shù)據(jù)為樣本，從研發(fā)活動(dòng)的比例、產(chǎn)品改進(jìn)式的創(chuàng)新活動(dòng)和新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)式的創(chuàng)新活動(dòng)三個(gè)角度分析了政府補(bǔ)助與企業(yè)創(chuàng)新之間的關(guān)系，并證實(shí)了政府補(bǔ)助的積極作用。 Bjoern Alecke et al.（2012）以專(zhuān)利申請(qǐng)數(shù)量為因變量進(jìn)行實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)享受優(yōu)惠政策的公司所申請(qǐng)的專(zhuān)利數(shù)量要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于沒(méi)有享受到的公司，從側(cè)面反映了稅收優(yōu)惠措施對(duì)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的激勵(lì)作用。Pere（2013）通過(guò)分析西班牙制造業(yè)公司1998-2009年間的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，稅收優(yōu)惠政策可以誘導(dǎo)公司增加R&D活動(dòng)。在國(guó)內(nèi)，陸國(guó)慶等（2014）將2010-2012年中小板和創(chuàng)業(yè)板的上市企業(yè)作為研究對(duì)象，以企業(yè)當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入作為衡量稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)創(chuàng)新補(bǔ)貼對(duì)于提高企業(yè)創(chuàng)新有正向的激勵(lì)作用。許芳菲（2017）利用2016年成都市高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)分析了成都市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在研發(fā)投入過(guò)程中稅收優(yōu)惠政策的作用，得出結(jié)論：現(xiàn)行的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)研發(fā)投入R&D的影響是顯著的，達(dá)到了稅收優(yōu)惠政策制定的目的。

（二）企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)投資的影響

1、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策影響企業(yè)投資的理論研究。在現(xiàn)代理論研究中，關(guān)于稅收政策對(duì)企業(yè)投資影響的研究通常是在由Jorgenson（1963）提出的新古典主義投資理論的框架下形成，并在Tobin（1969）提出的q投資理論的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。Hayashi（1982）在考慮資本成本的前提下，首先假定資本的調(diào)整成本是一個(gè)凸函數(shù)形式，并將其引入到托賓q投資理論模型中。Adina Martins（2007）在歐洲聯(lián)合的背景下研究政府的財(cái)政政策對(duì)企業(yè)投資決策的影響，認(rèn)為政府通常會(huì)使用稅收抵免、稅收優(yōu)惠的方式來(lái)影響企業(yè)的投資行為，而且這些財(cái)稅政策在企業(yè)的投資決策中扮演著十分重要的角色。斯科特和瑞恩（2012）研究了美國(guó)在次貸危機(jī)期間對(duì)中小企業(yè)的扶持政策，認(rèn)為在經(jīng)濟(jì)尚未達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài)時(shí)，政府制定和實(shí)施企業(yè)稅收優(yōu)惠將在生產(chǎn)要素和資源的優(yōu)化配置中發(fā)揮作用。

2、有效平均稅率對(duì)企業(yè)投資行為的影響。在我國(guó)，政府針對(duì)不同所有制性質(zhì)的企業(yè)實(shí)施了不同的稅收優(yōu)惠政策，從有效平均稅率的角度來(lái)看，民營(yíng)企業(yè)的有效平均稅率最高，而外商投資企業(yè)最低。賈俊雪（2014）通過(guò)實(shí)證分析，研究了稅收激勵(lì)、平均稅率與企業(yè)進(jìn)入的關(guān)系，認(rèn)為降低企業(yè)的有效平均稅率對(duì)我國(guó)的內(nèi)資、民營(yíng)和外商投資企業(yè)的進(jìn)入均具有顯著的促進(jìn)作用，其中對(duì)外商投資企業(yè)的影響最為突出。在國(guó)外研究中，Klemm and Parys （2012） 在 Devereux and Griffith發(fā)現(xiàn)EATR（effective average tax rate，有效平均稅率）對(duì)公司在國(guó)外的投資決策有重大影響的基礎(chǔ)上，擴(kuò)展了EATR框架，以適應(yīng)那些處于免稅期的企業(yè)。以東盟國(guó)家為研究對(duì)象，Botman et al.（2010）計(jì)算了東盟國(guó)家的EATR，其中在菲律賓的稅收政策選擇中，他們發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的EATR在該地區(qū)具有可比性。Abbas and Klemm（2013）考察了包括東盟國(guó)家在內(nèi)的50個(gè)發(fā)展中國(guó)家1996-2007年的EATR情況，與Botman et al.的研究結(jié)果類(lèi)似，他們也認(rèn)為EATR與政府稅收激勵(lì)相關(guān)，但是研究沒(méi)有明確報(bào)告EATR受政府財(cái)稅政策影響的程度。Athiphat Muthitacharoen（2016）研究使用EATR測(cè)量評(píng)估稅收優(yōu)惠對(duì)投資區(qū)域選擇激勵(lì)的影響，結(jié)果表明免稅期往往有利于組織松散的公司以及利潤(rùn)豐厚的公司。

3、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策影響企業(yè)投資的實(shí)證研究。在實(shí)證研究方面，Tiago Soares et al.（2014）為了研究企業(yè)的R&D投資與政府的研發(fā)稅收激勵(lì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的同步影響，選取了21個(gè)OECD國(guó)家35種不同行業(yè)于2003-2012年間的1127個(gè)面板數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的研發(fā)投入以及政府為增加研發(fā)支出而對(duì)私人部門(mén)制定的財(cái)稅政策，在中期內(nèi)會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。Ryan Woodgate（2018）在研究了歐盟國(guó)家之間稅收競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)上，將稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)投資行為的影響與Kalekian模型相結(jié)合，認(rèn)為公司所得稅率通過(guò)影響跨國(guó)公司的資本分配來(lái)影響企業(yè)的投資行為。 Václav Vybíhal（2017）以外商直接投資作為研究目標(biāo)，從不同行業(yè)中選取了30個(gè)企業(yè)作為研究樣本，建立了一個(gè)財(cái)政有效性指標(biāo)來(lái)檢驗(yàn)稅收優(yōu)惠政策對(duì)受益企業(yè)投資行為激勵(lì)的有效性，認(rèn)為政府的財(cái)稅激勵(lì)政策確實(shí)對(duì)企業(yè)尤其是外商投資企業(yè)的投資行為起到了一定的激勵(lì)作用。在國(guó)內(nèi)研究中，石紹賓等（2017）運(yùn)用2015年A股上市公司數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)研發(fā)過(guò)程中所得稅優(yōu)惠政策的效應(yīng)從傾向得分和多元線性回歸兩個(gè)方面進(jìn)行了測(cè)度，結(jié)果都驗(yàn)證了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)研發(fā)投入及產(chǎn)出的激勵(lì)效應(yīng)。毛德鳳等（2016）采用倍差法對(duì)國(guó)工商聯(lián)2006-2012年民營(yíng)企業(yè)抽樣調(diào)查得到的數(shù)據(jù)進(jìn)行了詳細(xì)研究，認(rèn)為稅收優(yōu)惠和稅收激勵(lì)政策都會(huì)對(duì)民營(yíng)企業(yè)投資行為產(chǎn)生積極影響，而且稅收激勵(lì)還可以推進(jìn)企業(yè)新增投資。

四、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對(duì)勞動(dòng)力就業(yè)的影響

（一）企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對(duì)社會(huì)就業(yè)的影響效果

一項(xiàng)政策的好壞往往取決于其是否實(shí)現(xiàn)了最終目標(biāo)，針對(duì)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對(duì)社會(huì)就業(yè)的影響效果問(wèn)題，國(guó)內(nèi)外的研究中都還存在著一定爭(zhēng)議。 García-Manjón and Romero-Merino（2012）認(rèn)為企業(yè)稅收優(yōu)惠對(duì)就業(yè)有激勵(lì)效果，從商業(yè)層面來(lái)看，知識(shí)的創(chuàng)造預(yù)計(jì)會(huì)影響公司銷(xiāo)量的增長(zhǎng)、公司的盈利能力以及對(duì)就業(yè)機(jī)會(huì)的創(chuàng)造，并且會(huì)在研發(fā)投資和企業(yè)增長(zhǎng)之間產(chǎn)生預(yù)期的正相關(guān)關(guān)系。因此，政府可以通過(guò)對(duì)企業(yè)的知識(shí)創(chuàng)造過(guò)程施加優(yōu)惠政策來(lái)間接影響企業(yè)接受勞動(dòng)力就業(yè)的能力。但是也有許多學(xué)者如Steven Davis and Magnus Henrekson（2005）提出企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對(duì)就業(yè)的影響并不如大家所設(shè)想的那么顯著，甚至還有副作用。在國(guó)內(nèi)，饒勇（2006）在其研究中發(fā)現(xiàn)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)對(duì)我國(guó)的就業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了積極影響。但是也有學(xué)者對(duì)稅收優(yōu)惠的積極作用持懷疑態(tài)度，如陳永偉和徐冬林（2011）通過(guò)構(gòu)建一個(gè)簡(jiǎn)單的雙變量結(jié)構(gòu)向量自回歸模型，來(lái)分析稅收優(yōu)惠政策對(duì)促進(jìn)就業(yè)的動(dòng)態(tài)效應(yīng)。實(shí)證結(jié)果表明，稅收優(yōu)惠政策并沒(méi)有對(duì)促進(jìn)就業(yè)產(chǎn)生積極效應(yīng)。

（二）不同稅種的課稅對(duì)社會(huì)就業(yè)的影響

從課稅角度來(lái)看，Joseph E.Stiglitz（1999）提出政府可以通過(guò)提高稅率增加企業(yè)稅收進(jìn)而增加企業(yè)的解雇成本來(lái)抑制企業(yè)隨意削減勞動(dòng)力的行為。 Steven Davis and Magnus Henrekson（2005）研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)勞動(dòng)所得課稅會(huì)降低人們的勞動(dòng)積極性，使納稅人減少勞動(dòng)。但是也有個(gè)別研究認(rèn)為對(duì)勞動(dòng)征稅與勞動(dòng)供給關(guān)系不大（Kosi and Tanja et al.，2006）。 Sonedda（2006）通過(guò)建立 VAR 模型實(shí)證分析了六個(gè)歐洲國(guó)家在1974-1997年間政府的勞動(dòng)稅收政策對(duì)社會(huì)就業(yè)的作用，發(fā)現(xiàn)雖然國(guó)家勞動(dòng)稅收政策不同會(huì)對(duì)就業(yè)產(chǎn)生不同的影響效果，但從總體上來(lái)說(shuō)，結(jié)果都是不顯著的。在我國(guó)，王躍堂等（2012）以2008年我國(guó)企業(yè)所得稅改革為實(shí)驗(yàn)背景，檢驗(yàn)了企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)勞動(dòng)需求的影響，認(rèn)為兩者在相關(guān)關(guān)系上是呈反方向變動(dòng)的。從商品稅的角度來(lái)分析，李煒光（2016）認(rèn)為我國(guó)以商品稅為主的稅制結(jié)構(gòu)實(shí)際上與當(dāng)前政府所實(shí)行的一些鼓勵(lì)就業(yè)創(chuàng)業(yè)的政策是背道而馳的。

五、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的負(fù)面影響及減緩影響的相關(guān)財(cái)稅政策建議

綜合上述文獻(xiàn)可以看出，企業(yè)稅收優(yōu)惠政策會(huì)促進(jìn)生產(chǎn)率的提升，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，但是也有學(xué)者擔(dān)心企業(yè)稅收優(yōu)惠政策可能會(huì)帶來(lái)稅收不公平、區(qū)域內(nèi)稅收競(jìng)爭(zhēng)、增加經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地區(qū)差異性等負(fù)面影響。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要是以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔。而且在各項(xiàng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)過(guò)程中，由于存在信息不對(duì)稱(chēng)，政策的目標(biāo)有時(shí)可能會(huì)與企業(yè)的目標(biāo)相背離。此外，由于許多優(yōu)惠政策是地區(qū)性的，導(dǎo)致政府官員在企業(yè)獲準(zhǔn)享受稅收優(yōu)惠上具有較大的決策空間，這在一定程度上影響了市場(chǎng)運(yùn)行的效率性和公平性。因此，如果無(wú)法從政策上進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，其效果將會(huì)大打折扣。所以，如何發(fā)揮財(cái)稅政策的作用，從而緩解企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)可能帶來(lái)的負(fù)面影響成為眾多學(xué)者探討的問(wèn)題。

（一）企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的影響

在中國(guó)，甚至在許多發(fā)展中國(guó)家，減稅讓利、給予稅收優(yōu)惠或稅收抵免一直是吸引資本的重要手段（劉窮志，2017）。在某些國(guó)家，政府會(huì)選擇一片區(qū)域，作為吸引外資、擴(kuò)大出口以及進(jìn)行外匯儲(chǔ)備等關(guān)鍵性政策工具的實(shí)施地 （Jenkins and Arce，2016）。在我國(guó)改革開(kāi)放初期，國(guó)家通過(guò)在東南沿海地區(qū)對(duì)外國(guó)投資和外資企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠吸引了一大批外資或外國(guó)企業(yè)進(jìn)入我國(guó)，但是由于這種政策的區(qū)域性特征，只會(huì)對(duì)政策實(shí)施地的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生促進(jìn)作用，對(duì)其他地區(qū)的積極影響則不那么明顯（Adam A.Ambroziak，2016）。 此外，地區(qū)間企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的不同，還會(huì)造成轄區(qū)間投資環(huán)境的差異，資本對(duì)投資環(huán)境的偏好性，會(huì)使得投資環(huán)境較好的地區(qū)，其對(duì)資本的吸引力就會(huì)較強(qiáng)，從而保持較高水平的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)（Rehme，2014），而對(duì)于政策扶持力度較小的地區(qū)，其經(jīng)濟(jì)發(fā)展只會(huì)越來(lái)越落后，從而造成地區(qū)間發(fā)展水平差異的進(jìn)一步拉大。

（二）企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對(duì)稅收中立的負(fù)面影響

稅收中立是指同一市場(chǎng)中的企業(yè)不因稅收待遇的差異而造成競(jìng)爭(zhēng)差異，特別是在國(guó)企與非國(guó)企之間，這一概念最早來(lái)自“競(jìng)爭(zhēng)中立”理念。Rennie and Lindsay（2011）將應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不同性質(zhì)的商業(yè)組織由于享有的稅收優(yōu)惠或稅收抵免等稅收政策的不同而導(dǎo)致政策扭曲的措施稱(chēng)為 “競(jìng)爭(zhēng)中立”。我國(guó)在《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定中體現(xiàn)了稅收的中立性，但是根據(jù)李元旭和宋淵洋（2011）的實(shí)證分析，民營(yíng)企業(yè)與國(guó)有企業(yè)雖然在獲得的企業(yè)稅收優(yōu)惠方面并沒(méi)有表現(xiàn)出明顯差異，但是就適用的稅率來(lái)看，民營(yíng)企業(yè)明顯高于國(guó)有企業(yè)，這說(shuō)明了我國(guó)稅收的中立性由于企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施在某些方面實(shí)際上是不夠到位的。企業(yè)稅收優(yōu)惠政策所導(dǎo)致的稅收不中立雖然刺激了某些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加速了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這種做法會(huì)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的多樣性造成損害，同時(shí)也是對(duì)我國(guó)基本經(jīng)濟(jì)政策的一種背離。

（三）減緩企業(yè)稅收優(yōu)惠政策負(fù)面影響的財(cái)稅政策建議

《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》中專(zhuān)門(mén)論及，要加強(qiáng)對(duì)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策特別是不同區(qū)域內(nèi)稅收優(yōu)惠的規(guī)范管理，將稅收優(yōu)惠政策納入稅收法律法規(guī)中統(tǒng)一管理，以此凸顯稅收優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)等方面的重要意義。

1、提高企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的法律效力。我國(guó)當(dāng)前有關(guān)企業(yè)稅收優(yōu)惠的法律政策大多都是以公告、通知等形式由財(cái)政部、稅務(wù)局或政府部門(mén)發(fā)出的，法律效力低且變動(dòng)頻繁，這往往會(huì)使許多中小微企業(yè)家因政策解讀困難而放棄申請(qǐng)稅收優(yōu)惠，從而降低政府財(cái)稅政策實(shí)施的效力。而且法律效力的層級(jí)低，導(dǎo)致地方政府在政策實(shí)施中有較大的隨意性，極易造成稅收非中立。因此，應(yīng)當(dāng)規(guī)范管理企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，加強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)政策的可信度和正確解讀，在梳理現(xiàn)有企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，合并類(lèi)似相關(guān)政策，整合分散在各法律法規(guī)中的稅收政策，以此來(lái)加強(qiáng)稅收立法，提高稅收政策的權(quán)威性和穩(wěn)定性。

2、優(yōu)化企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的結(jié)構(gòu)。從當(dāng)前來(lái)看，為了緩解企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展已經(jīng)造成的負(fù)面效應(yīng)，我國(guó)政府應(yīng)在已有政策的基礎(chǔ)上更加突出重點(diǎn)，加大對(duì)高新技術(shù)等發(fā)展前景好且投資需求大的行業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的稅收優(yōu)惠力度（梁俊嬌等，2017）。安體富和蔣震（2008）通過(guò)研究我國(guó)當(dāng)前稅收優(yōu)惠制度對(duì)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的逆向調(diào)節(jié)作用，認(rèn)為一項(xiàng)政策的實(shí)施必須要注重其在不同地區(qū)間的協(xié)調(diào)使用，否則必然會(huì)導(dǎo)致地區(qū)間的失衡，就企業(yè)稅收優(yōu)惠政策來(lái)說(shuō)，要注意東部地區(qū)與中西部地區(qū)之間的協(xié)調(diào)，不僅要擴(kuò)大政策覆蓋的地域范圍，還應(yīng)擴(kuò)大政策所涵蓋的行業(yè)范圍，要遵循東部地區(qū)以產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠為主，區(qū)域稅收優(yōu)惠為輔的原則，西部地區(qū)恰好相反，應(yīng)以區(qū)域稅收優(yōu)惠為主，產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠為輔。

3、加大對(duì)中西部等發(fā)展落后地區(qū)的企業(yè)稅收優(yōu)惠力度。在我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化和結(jié)構(gòu)性減稅的背景下，加大對(duì)中西部等發(fā)展落后地區(qū)的企業(yè)稅收優(yōu)惠力度，緩解區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的失衡問(wèn)題，消除企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展可能帶來(lái)的負(fù)面影響，政府應(yīng)當(dāng)對(duì)當(dāng)前的企業(yè)稅收優(yōu)惠政策施以調(diào)整（王曙光和金向鑫，2014）。比如根據(jù)地方特色，對(duì)自然資源如煤炭、太陽(yáng)能等較為豐富的地區(qū)，以其資源稅的完善為紐帶，減少稅收優(yōu)惠政策對(duì)地區(qū)差距擴(kuò)大的負(fù)效應(yīng)。而我國(guó)大量的自然資源分布在中西部地區(qū)，所以，針對(duì)該地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)與東部地區(qū)相異，若將不同發(fā)展模式的地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策“趨同化”，不僅起不到協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，反而會(huì)對(duì)國(guó)家的整體經(jīng)濟(jì)造成不利影響（張貽奏，2012）。

六、結(jié)論與展望

綜上所述，在關(guān)于企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究中，學(xué)者們肯定了稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面的積極作用，同時(shí)也揭示了現(xiàn)有研究由于稅收優(yōu)惠政策使用不當(dāng)所帶來(lái)的消極影響，企業(yè)稅收優(yōu)惠政策可能會(huì)導(dǎo)致區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡和稅收非中立?？傮w上，企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要以企業(yè)創(chuàng)新和企業(yè)投資為著力點(diǎn)，但由于學(xué)者們研究的樣本與參數(shù)變量不同，實(shí)證研究并沒(méi)有得出統(tǒng)一結(jié)論。文獻(xiàn)研究表明，合理的財(cái)稅政策對(duì)應(yīng)對(duì)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策可能帶來(lái)的負(fù)面影響有重要意義。對(duì)此，學(xué)者們提出可以從提高企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的法律效力、優(yōu)化企業(yè)稅收優(yōu)惠政策結(jié)構(gòu)以及加大對(duì)中西部等發(fā)展落后地區(qū)的企業(yè)稅收優(yōu)惠力度等措施來(lái)進(jìn)行應(yīng)對(duì)。

目前關(guān)于企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)濟(jì)影響的研究已經(jīng)取得了很多成果，但在企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的影響路徑和機(jī)制、數(shù)據(jù)和研究對(duì)象等方面存在如下問(wèn)題：

第一，企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的影響機(jī)制復(fù)雜，而能夠被引入模型的參數(shù)有限，有待更為清晰的理論梳理。很多研究企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的已有文獻(xiàn)運(yùn)用新古典經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模型或者投資理論的方法，這類(lèi)模型的一個(gè)普遍問(wèn)題是，如何引入企業(yè)稅收優(yōu)惠的影響。目前大多數(shù)模型都將企業(yè)創(chuàng)新和企業(yè)投資作為企業(yè)稅收優(yōu)惠的替代品引入模型進(jìn)行分析。而實(shí)際中，企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響路徑要復(fù)雜得多，政府對(duì)企業(yè)實(shí)施優(yōu)惠政策實(shí)際上也是一種投資行為，這也會(huì)對(duì)其他資本的投入產(chǎn)生影響。因此，探究企業(yè)稅收優(yōu)惠政策影響經(jīng)濟(jì)的路徑還需要更深入地理解其機(jī)理和發(fā)展，探索如何將企業(yè)稅收優(yōu)惠政策直接引入模型將是未來(lái)研究的一個(gè)重要方向。

第二，我國(guó)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)與協(xié)調(diào)效應(yīng)評(píng)估有待進(jìn)一步論證。大數(shù)據(jù)的獲得與實(shí)證研究的穩(wěn)健性成為下一步亟待解決的問(wèn)題。盡管現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)影響給予了廣泛關(guān)注，但是由于政策的內(nèi)涵廣泛和對(duì)政策工具的濫用，導(dǎo)致其對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)際影響的政策評(píng)估和協(xié)調(diào)機(jī)制并不明確且統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)難以獲得。另外，企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響估算通常依賴(lài)于影響指標(biāo)的選取，而影響指標(biāo)的多樣性也給系統(tǒng)、全面的實(shí)證研究施加了阻礙；同時(shí)，指標(biāo)選取的差異也導(dǎo)致了實(shí)證研究結(jié)果的多樣性，從上述歸納中可以看出，對(duì)于企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)以及其對(duì)勞動(dòng)力就業(yè)的影響，目前并沒(méi)有得出一個(gè)統(tǒng)一的結(jié)論?，F(xiàn)有文獻(xiàn)中的實(shí)證研究方法比較單一，實(shí)證研究結(jié)果的穩(wěn)健性不夠，未來(lái)需要利用更多國(guó)家和行業(yè)的實(shí)證數(shù)據(jù)展開(kāi)研究，以填補(bǔ)理論研究和實(shí)證計(jì)量之間的缺口。

總而言之，由于企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策特殊性，以及其在我國(guó)財(cái)稅政策和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的特殊地位，探索其在企業(yè)運(yùn)行方面的政策措施對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響始終是一個(gè)很重要的話題。同時(shí)也應(yīng)意識(shí)到，當(dāng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)施過(guò)程中同政策制定的初衷出現(xiàn)偏離時(shí)，會(huì)導(dǎo)致其對(duì)于未來(lái)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、勞動(dòng)力就業(yè)以及區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展影響的不確定。鑒于此，探討如何制定最優(yōu)的財(cái)稅政策來(lái)規(guī)避其負(fù)面影響，以期促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)性和可持續(xù)性意義重大?！?/p>

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①新華社.中國(guó)共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議公報(bào) [EB/OL].（2013-11-12）.http：//www.xinhuanet.com//politics/2013-11/12/c_118113455.htm.

②數(shù)據(jù)來(lái)源：《中國(guó)中小企業(yè)年鑒（2012）》。

③新華社.中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃綱要[EB/OL].（2016-03-17）.http：//www.xinhuanet.com/politics/2016lh/2016-03/17/c_1118366322.htm.