程倩倩 河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)

引言：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，包括上市公司在內(nèi)的各國企業(yè)都面臨著轉(zhuǎn)型，是否能夠順利轉(zhuǎn)型，為全球經(jīng)濟(jì)服務(wù)，成為了全球各大企業(yè)關(guān)注的首要問題。在這一轉(zhuǎn)型過程中，基于成本效益原則，大多數(shù)的企業(yè)選擇了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，進(jìn)行資本運(yùn)作。最近幾年，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制日趨完善，一些實力雄厚的企業(yè)及其具備戰(zhàn)略眼光的企業(yè)家們開始選擇通過并購來快速擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。要想實現(xiàn)企業(yè)并購目標(biāo)與未來發(fā)展戰(zhàn)略，就需要防范并購中出現(xiàn)的風(fēng)險。

一、研究現(xiàn)狀

（一）企業(yè)并購的審計風(fēng)險

張明皎(2016)提出在并購過程中，并購交易的準(zhǔn)備階段存在環(huán)境和實力評估相關(guān)的審計風(fēng)險；在并購交易的實施階段存在并購合同、價值評估、并購過程等有關(guān)的審計風(fēng)險。申璐璐(2017)所研究的并購審計風(fēng)險是在廣義并購審計風(fēng)險概念下延伸和開展的，他將審計風(fēng)險分為三個階段，即企業(yè)并購準(zhǔn)備階段的審計風(fēng)險、實施階段的審計風(fēng)險和整合階段的審計風(fēng)險。馬晶國(2017)站在會計師事務(wù)所的角度研究企業(yè)并購審計風(fēng)險，根據(jù)審計風(fēng)險模型分析財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，他認(rèn)為財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險是事務(wù)所在并購審計過程當(dāng)中與被審計單位控制環(huán)境相關(guān)因素引起的，檢查風(fēng)險與審計人員聯(lián)系最為親密。唐莉蓉(2018)認(rèn)為企業(yè)的并購行為本身屬于一項風(fēng)險非常高的活動，從而決定了企業(yè)在并購中的審計有著高風(fēng)險性且責(zé)任重大的特點。并購中的審計風(fēng)險有四類，即并購過程中的審計公允性風(fēng)險、企業(yè)內(nèi)部審計制度建設(shè)風(fēng)險、并購審計未對文化風(fēng)險進(jìn)行全面關(guān)注、審計人員職業(yè)判斷風(fēng)險。

（二）企業(yè)并購的審計風(fēng)險成因分析

蘇洋(2014)在新模型的指導(dǎo)下，對影響并購審計的風(fēng)險因素從并購環(huán)境、并購后的接管、并購后整合、并購企業(yè)內(nèi)部控制制度、聘請的審計機(jī)構(gòu)五個方面進(jìn)行分析，構(gòu)建并購審計風(fēng)險影響因素體系。楊奕(2014)認(rèn)為并購審計風(fēng)險受宏觀環(huán)境因素、并購活動自身因素和體現(xiàn)檢查風(fēng)險的審計人員因素的影響。宏觀環(huán)境中主要因素為政治、法律及經(jīng)濟(jì)因素；并購活動自身因素主要體現(xiàn)在由于并購活動自身具有的復(fù)雜性以及受并購關(guān)系影響；審計人員因素體現(xiàn)在注冊會計師在并購審計關(guān)系中的劣勢及威脅。孫愷(2017)從外部環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部、注冊會計師以及現(xiàn)代審計方法本身的缺陷四個方面闡述了并購審計風(fēng)險的成因。唐陳(2017)以審計風(fēng)險模型為研究出發(fā)點，分別分析了并購中固有風(fēng)險源于會計處理的復(fù)雜性、會計政策及會計估計變更；并購中控制分析源于企業(yè)內(nèi)部控制本身不健全、事務(wù)所對審計對象控制評估過程不完善及內(nèi)控環(huán)境變化；并購中檢查風(fēng)險是由于審計人員的獨立性受到威脅和專業(yè)勝任能力不足。馬晶國(2017)認(rèn)為并購審計過程中可能會引起審計風(fēng)險的因素包括并購雙方所處的外部環(huán)境、并購雙方、目標(biāo)企業(yè)的價值評估、并購會計處理方法的選擇、商譽(yù)的確認(rèn)和并購雙方內(nèi)部控制不完善導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，和審計人員獨立性差、缺乏并購審計的專業(yè)知識或?qū)崉?wù)經(jīng)驗和審計固有的局限制性導(dǎo)致的檢查風(fēng)險。

（三）企業(yè)并購的審計風(fēng)險的防范措施

申璐璐(2017)通過對并購審計不同階段審計風(fēng)險的研究，得出不同階段的審計風(fēng)險防范措施，如在并購前期準(zhǔn)備階段，審計人員應(yīng)該做好盡職調(diào)查，了解企業(yè)并購目的；在并購實施階段，審計人員應(yīng)該對目標(biāo)企業(yè)現(xiàn)有價值的評估和未來盈利能力的預(yù)測進(jìn)行審核等；在并購整合階段，審計人員應(yīng)該對其并購后的財務(wù)狀況進(jìn)行進(jìn)一步驗證和審計。高度(2017)認(rèn)為針對跨境并購審計風(fēng)險，會計師事務(wù)所首先要加強(qiáng)跨境并購財務(wù)盡職調(diào)查工作，其次，由注冊會計師協(xié)會牽頭組織培訓(xùn)，培養(yǎng)具有跨境跨國并購復(fù)合型審計人才，組建并購審計團(tuán)隊或部門，為客戶提供專項并購服務(wù)。最后，建立并購審計法律法規(guī)，使審計人員在工作時有法可依。唐莉蓉(2017)提出企業(yè)在并購中應(yīng)該防范審計風(fēng)險的發(fā)生，首先，在選擇并購的目標(biāo)企業(yè)時要進(jìn)行考察、評估工作。其次，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督制度。再次，在并購時對企業(yè)文化進(jìn)行審計與評估。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)引進(jìn)專業(yè)會計審計人才，提升審計人員素質(zhì)。

二、文獻(xiàn)述評

通過對國內(nèi)文獻(xiàn)的整理可以看出，審計風(fēng)險研究經(jīng)過多年的發(fā)展，其相關(guān)的理論逐漸完善成熟，并且審計理論的發(fā)展對于審計實踐活動正不斷發(fā)揮著積極的導(dǎo)向作用。但是對于并購審計的研究，總體來說不夠豐富，大多是將并購審計作為一種特殊事項審計，在對其研究中利用審計風(fēng)險的理論，更多強(qiáng)調(diào)并購審計的復(fù)雜性與特殊性，而對于并購審計風(fēng)險及其應(yīng)對措施缺乏系統(tǒng)的闡述。此外，我國并購審計風(fēng)險理論的研究大都是在借鑒國外研究的基礎(chǔ)上開展的，且在最初的研究只是對并購審計風(fēng)險理論進(jìn)行研究，與實際的并購交易實務(wù)存在脫節(jié)問題，研究內(nèi)容集中在并購審計風(fēng)險的成因、風(fēng)險形式等方面。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并購交易的活躍，越來越多的研究中出現(xiàn)了理論與實務(wù)的相結(jié)合，不僅豐富了理論而且具有了現(xiàn)實的指導(dǎo)意義。