◆王海濱/ 審計署審計科研所 李 環(huán)/ 審計署駐沈陽特派員辦事處

黨的十九大報告指出，加快生態(tài)文明體制改革和推進(jìn)美麗中國建設(shè)。對于審計機關(guān)來說，應(yīng)深化資源環(huán)境審計，依法對土地、礦藏、森林、草原等自然資源以及污染防治、綜合治理等情況進(jìn)行審計，其中一項重要工作就是積極開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計，關(guān)注自然資源資產(chǎn)管理和開發(fā)利用過程中國家法律法規(guī)、重大政策措施落實等情況，推動加快生態(tài)文明建設(shè)，推進(jìn)綠色發(fā)展。在這項審計工作中，對自然資源資產(chǎn)離任審計的綜合評價問題既是重點又是難點，筆者針對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計評價問題的難點提出采用模糊綜合評價方法并進(jìn)行分析。

一、自然資源資產(chǎn)離任審計評價的難點和困境

（一）自然資源資產(chǎn)種類繁多，評價方式難以統(tǒng)一

自然資源資產(chǎn)包括森林、礦產(chǎn)、土地、水、海洋和草原等多種類型，每種類型資源各有特點，審計重點各不相同。比如，森林資源側(cè)重的是森林面積、森林覆蓋率等指標(biāo)的變化，而礦產(chǎn)側(cè)重的是審批過程中是否存在違規(guī)點、資源開采規(guī)劃是否合理等內(nèi)容。因此，在審計過程中不同類型資源采取的評價方式、評價方法不同，需要根據(jù)不同的資源特點確定相應(yīng)的評價體系。

（二）自然資源資產(chǎn)專業(yè)性、政策性強，評價標(biāo)準(zhǔn)難以界定

自然資源資產(chǎn)專業(yè)性強，涵蓋內(nèi)容廣，涉及環(huán)節(jié)多，各個地區(qū)、各種資源具有明顯的地域性，審計人員現(xiàn)有知識不可能完全達(dá)到專業(yè)水平。在審計過程中與之相關(guān)的政策內(nèi)容多，政策實效性強，因此責(zé)任界定很難清晰、準(zhǔn)確、恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行評價，甚至可能影響審計效率和質(zhì)量。

（三）責(zé)任邊界確定難度大，評價結(jié)果難以定性

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計評價內(nèi)容不僅包括貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟方針政策和決策部署、遵守有關(guān)法律法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律情況，而且包括自然資源有關(guān)決策和管理情況等，涉及的內(nèi)容廣泛、項目復(fù)雜，既有定性指標(biāo)又有定量指標(biāo)。很多事項的責(zé)任由不同的原因和因素相互交織、錯綜復(fù)雜，難以唯一、確定的標(biāo)準(zhǔn)給出明確的評價。

二、模糊綜合評價法的應(yīng)用分析

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計評價目前沒有統(tǒng)一的方法，評價結(jié)果也很難做到準(zhǔn)確。模糊綜合評價法是一種基于模糊數(shù)學(xué)的綜合評價方法，根據(jù)模糊數(shù)學(xué)的隸屬度理論把定性評價轉(zhuǎn)化為定量評價，具有結(jié)果清晰、系統(tǒng)性強的特點，能較好地解決模糊的、難以量化的問題。通過這種方法建立一個評價指標(biāo)體系，對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的評價內(nèi)容進(jìn)行分析，能盡可能使自然資源資產(chǎn)保護(hù)責(zé)任得到客觀公正、實事求是的評價。

（一）模糊綜合評價法的應(yīng)用步驟

模糊綜合評價的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是確定被評價對象的評價指標(biāo)與其權(quán)重系數(shù)，通過評價模型進(jìn)行模糊運算，得到綜合評價結(jié)果。評價指標(biāo)體系應(yīng)具有合理性和系統(tǒng)性，根據(jù)評價對象和評價目的，科學(xué)合理地反映出被評價對象的真實狀態(tài)。被評價對象的每一個特征可以作為指標(biāo)向量，按照評價因素的屬性，將評價指標(biāo)分為若干類別。每一類別因素又可以作為單一評價因素，依次設(shè)置第一級評價因素、第二級評價因素，依次類推，每一級次的評價指標(biāo)根據(jù)其在工作中的重要性確定權(quán)重系數(shù)，最后根據(jù)各級次的結(jié)果進(jìn)行綜合就是模糊評價的結(jié)果。

1.確定因素集

假設(shè)U={u1，u2，…，un}為影響被評價對象的n 類因素，也就說將評價因素分成n級，第一級為總體責(zé)任，根據(jù)類別屬性向下依次還有其它因素。此時（有限不交并），其中Ui={ui1，ui2,…，uin}，Ui為U的一類或者稱為一個劃分,任意i≠j，j=1,2，…，n。

2.確定評語集

假設(shè)V={v1,v2,…,vj}是評價領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源管理責(zé)任可能做出的各種總的評價結(jié)果組成的評價等級的集合，可以分為優(yōu)、良、一般、差四級，即V={優(yōu)、良、一般、差}。每一個評價等級對應(yīng)一個模糊子集，模糊子集的運算結(jié)果作為一個評價結(jié)果。

3.確定評價因素的權(quán)重向量

假設(shè)A=（a1,a2,…，am）為權(quán)重分配模糊矢量，反映各因素的重視程度，其中ai表示第i個因素的權(quán)重，ai＞0，∑ai=1。

4.進(jìn)行單因素模糊評價，確定模糊關(guān)系矩陣R

首先從單一因素進(jìn)行評價，確定該因素的評價結(jié)果在評語集V中的隸屬程度。其中，rij表示被評價對象從因素ui來看對評語模糊子集vj的隸屬度。在因素ui方面的表現(xiàn)是通過模式矢量ri來刻畫的，ri成為單因素評價矩陣，可以作為因素集U和評語集V之間的一種模糊關(guān)系。

5.多指標(biāo)綜合評價

將模糊矢量A和模糊關(guān)系矩陣R合成運算可以得到被評價對象的模糊綜合評價價格矢量B。模糊綜合評價模型B為：

其中，bj表示被評價對象的評價結(jié)果從整體上看對評價等級模糊子集vj的隸屬程度。

6.分析模糊綜合評價結(jié)果

模糊綜合評價的結(jié)果隸屬的一般是一個模糊矢量，對多個評價結(jié)果進(jìn)行比較排序，可以依據(jù)結(jié)果大小進(jìn)行排序，從而選出最優(yōu)結(jié)果。處理模糊綜合評價矢量B=（b1，b2，…，bn）的常用兩種方法是最大隸屬度原則和加權(quán)平均原則：最大隸屬原則是被評價對象總體上屬于哪一等級作為結(jié)果，即；加權(quán)平均原則將等級看作一種相對位置，使其連續(xù)化，為了定量處理，可以以“1,2，…，m”表示各等級，并稱為各等級的秩，然后用B中對應(yīng)分量將各等級的秩進(jìn)行加權(quán)求和其中，k 為待定系數(shù)（k=1 或2）目的是控制較大的bj所引起的作用。

（二）實例分析

1.確定評語集

筆者對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)保護(hù)責(zé)任進(jìn)行分類，如圖1 所示，保護(hù)責(zé)任因素集共分為四類，以此構(gòu)建評價體系，評價結(jié)果分為優(yōu)、良、一般、差四個級別。

圖1

2.確定各級指標(biāo)的權(quán)重

根據(jù)上圖的評價指標(biāo)體系，運用層次分析法確定權(quán)重如下：A=（0.25，0.25，0.33，0.17）；A1=（0.33，0.33，0.34）；A2=（0.33，0.33，0.34）；A3=（0.25，0.25，0.25，0.25）；A4=（0.5，0.5）。

3.確定評價因素矩陣

評價因素矩陣可以通過表1所示領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)保護(hù)責(zé)任評價表得出，由審計人員、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)人員代表、行業(yè)專家等共同評出，在每項評價指標(biāo)中確定評價等級。將表1情況進(jìn)行統(tǒng)計后，可得表2，即評語等級頻數(shù)分布表。

表1：領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)保護(hù)責(zé)任評價表

表2：評價等級頻數(shù)分布表

4.確定模糊關(guān)系矩陣R

由表2 中比例可構(gòu)成模糊關(guān)系矩陣R，假設(shè)某被審計領(lǐng)導(dǎo)干部，經(jīng)過評價表打分后，其模糊關(guān)系矩陣為：

5.模糊綜合評價結(jié)果

根據(jù)評價矩陣和權(quán)重矩陣進(jìn)行計算，可以得到模糊運算結(jié)果為：

6.分析評價結(jié)果

從計算公式得到的結(jié)果來看，該市主要領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)保護(hù)責(zé)任在四個級次的得分為(0.37,0.36,0.23,0.03)，本文采用最大隸屬原則，即評價最多的等級作為評價結(jié)果，得分最高的數(shù)值為0.37，則該市領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)保護(hù)責(zé)任的評價為優(yōu)。

三、結(jié)論與建議

目前對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源管理責(zé)任沒有統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，其權(quán)力范圍很難進(jìn)行準(zhǔn)確界定，各項責(zé)任更是相互交錯、難以清晰區(qū)分，想要做出全面、準(zhǔn)確的評價還有很大難度。采用模糊綜合評價的方法對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)保護(hù)責(zé)任進(jìn)行評價，是對破解上述困境的一種嘗試，但在實際操作中還有許多問題值得探討、研究，比如不同保護(hù)責(zé)任包含哪些因素、因素量化的原則如何確定、由誰進(jìn)行評價等問題。但不管怎樣，在“責(zé)任”和“評價”之間需要一種過渡，能夠更加準(zhǔn)確地反映模糊的概念，未來最重要的工作就是對更加準(zhǔn)確的評價進(jìn)行理論研究和實踐探索。

一方面拓展評價方法的應(yīng)用，在社會科學(xué)領(lǐng)域可采用直接評分法、總分法、模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)評價法、待定系數(shù)法、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法等多種方法來進(jìn)行綜合評定，評價領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)保護(hù)責(zé)任。但自然資源涉及領(lǐng)域眾多，必須從眾多方法中盡可能創(chuàng)新和發(fā)展，以滿足不同自然資源的特點。另一方面在實踐中反復(fù)嘗試，任何一種評價方法對被評價對象都很難做到準(zhǔn)確的反映，都很難使被評價對象接受評價結(jié)果，不管采用上述哪種方法還是其他創(chuàng)新方法，都離不開具體審計實踐工作的應(yīng)用，在應(yīng)用中反復(fù)嘗試、不斷修正，使評價方法盡可能完善和準(zhǔn)確，實現(xiàn)評價結(jié)果的客觀和公正。