●陳英杰

（作者單位：臺江富民村鎮(zhèn)銀行股份有限公司）

一、問題的提出

內(nèi)部控制是任何營利性法人機構(gòu)風險控制最為重要的基礎(chǔ)工作。營利性法人機構(gòu)良好的內(nèi)部控制將給其帶來良好的財務(wù)績效。營利性法人規(guī)范管理的首要工作，就是要做好內(nèi)部控制的設(shè)計。農(nóng)業(yè)是我國國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)，資金是農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的血脈，近15年來，我國每年的中央第1號文件，均聚焦“三農(nóng)”工作。足見國家對“三農(nóng)”工作的重視。隨著國家的推動，農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟逐步活躍起來。改革開放后，我國銀行業(yè)金融機構(gòu)迅速發(fā)展起來。但銀行業(yè)基本扎堆城市。我國廣大縣域金融市場的競爭并不充分。特別是在鄉(xiāng)鎮(zhèn)，亟待新的金融機構(gòu)進入，以形成良好的銀行競爭市場，保障誠實守信做事業(yè)的人們可以獲得資金支持。村鎮(zhèn)銀行基于這樣的背景應(yīng)運而生。我國第一家村鎮(zhèn)銀行——四川儀隴惠民村鎮(zhèn)銀行股份有限公司于2007年3月在四川省南充市儀隴縣設(shè)立。隨后十余年，村鎮(zhèn)銀行如雨后春筍般涌現(xiàn)。截至2018年6月末，全國共成立1604家村鎮(zhèn)銀行，村鎮(zhèn)銀行的縣域覆蓋率達67%，這個覆蓋率包括了415個國家級貧困縣和連片特困地區(qū)①。國家對村鎮(zhèn)銀行的定位是支持“三農(nóng)”、支持小微企業(yè)。除了四川廣元貴商村鎮(zhèn)銀行、江西贛州銀座村鎮(zhèn)銀行、河南南陽村鎮(zhèn)銀行及設(shè)立在國家級新區(qū)——貴州貴安新區(qū)的貴安發(fā)展村鎮(zhèn)銀行等少數(shù)幾家是以地級市域為單位發(fā)起設(shè)立外，其他的基本是以縣域為單位發(fā)起設(shè)立。村鎮(zhèn)銀行立足縣域、扎根農(nóng)村的金融服務(wù)方向，決定了其提供金融服務(wù)的范圍就是在縣城和農(nóng)村市場，其服務(wù)的對象就是縣域個體工商戶和“三農(nóng)”群體。大部分村鎮(zhèn)銀行設(shè)立后，由于自身初期為了發(fā)展業(yè)務(wù)而對內(nèi)部控制的重視程度不夠，或者由于管理人員和專業(yè)技術(shù)人員的管理能力和專業(yè)素養(yǎng)跟不上實踐發(fā)展的需要，或者由于領(lǐng)導(dǎo)者思想道德素質(zhì)出現(xiàn)走偏等因素，村鎮(zhèn)銀行的內(nèi)部控制出現(xiàn)諸多問題。因此，內(nèi)部控制的完備性和有效性就成為困擾村鎮(zhèn)銀行發(fā)展的難題。如何完善內(nèi)部控制，實現(xiàn)內(nèi)部控制的全覆蓋和確保內(nèi)部控制的有效性，是擺在村鎮(zhèn)銀行管理者面前的一個至關(guān)重要的問題。村鎮(zhèn)銀行作為營利性法人，其目標是生存、發(fā)展和獲利。村鎮(zhèn)銀行要提升財務(wù)績效，保障其貸款本金不受損失，并獲得盈利，完善和有效的內(nèi)部控制必不可少。為此，本文將從內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估、內(nèi)部控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五個要素對村鎮(zhèn)銀行財務(wù)績效的影響出發(fā)，分析村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部控制與財務(wù)績效之間的關(guān)系。在此基礎(chǔ)上，實地走訪27家村鎮(zhèn)銀行，開展了深入廣泛的調(diào)研和考察，選取其中兩家最具典型性的村鎮(zhèn)銀行為本文的分析對象，分析內(nèi)部控制與財務(wù)績效的關(guān)系。最后，就優(yōu)化村鎮(zhèn)銀行的內(nèi)部控制設(shè)計，提出意見和建議。

二、文獻回顧與理論綜述

國內(nèi)外學者對內(nèi)部控制與財務(wù)績效之間的關(guān)系進行過深入廣泛的研究。學者們的研究成果歸納起來主要集中在如下幾個方面：外國學者Bryan（2005）認為，內(nèi)部控制工作做得不好的企業(yè)，財務(wù)績效必定表現(xiàn)不好。也就是說，內(nèi)部控制的好壞與財務(wù)績效的好壞之間呈正相關(guān)關(guān)系。企業(yè)的內(nèi)部控制做得越好，企業(yè)的財務(wù)績效越好；企業(yè)的內(nèi)部控制工作做得越差，其財務(wù)績效也就越差。Luetal（2011）也認為，一家企業(yè)的經(jīng)營績效與其內(nèi)部控制水平呈正相關(guān)關(guān)系。胡雪萍（2012）經(jīng)過研究后認為，內(nèi)部控制五要素都分別與公司財務(wù)績效成正相關(guān)關(guān)系，內(nèi)部控制整體也與公司財務(wù)績效成正相關(guān)。田利軍（2015）認為，公司內(nèi)部控制水平越高，則其財務(wù)績效一定較好。屠智龍（2017）認為，完善成熟的內(nèi)部控制是企業(yè)財務(wù)績效提升的保障。如果企業(yè)的內(nèi)部控制不成熟或者不完善，就有可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)績效出現(xiàn)問題。徐曉芬（2018）認為，有缺陷的內(nèi)部控制對企業(yè)來說是致命的，修復(fù)缺陷對企業(yè)發(fā)展有重要作用。企業(yè)要經(jīng)常對其內(nèi)部控制進行檢查和監(jiān)測，如果企業(yè)通過內(nèi)部檢查、審計，或外部審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，就應(yīng)當及時采取措施進行適當?shù)男迯?fù)。

國際上內(nèi)部控制經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部會計與管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與整體框架三個階段。企業(yè)內(nèi)部控制的第一個階段是以查錯防弊為目標，所以第一個階段我們通常稱為“查錯防弊階段”。查錯防弊階段的主要職能是防止企業(yè)在操作中沒有遵守基本的規(guī)章制度和流程，或者即使遵守了基本的規(guī)章制度和流程，但現(xiàn)代科技介質(zhì)和載體出現(xiàn)問題而引起錯誤或舞弊；或者因為內(nèi)部人員為了達到某種目的，利用內(nèi)部控制的缺陷故意實施侵犯企業(yè)利益的行為。查錯防弊一直是企業(yè)的基礎(chǔ)工作。第二個階段是以設(shè)計一套內(nèi)部會計控制系統(tǒng)為目標，通過這套會計控制系統(tǒng)來對企業(yè)日常的會計操作行為進行監(jiān)控檢查，發(fā)現(xiàn)和識別會計操作中存在的錯誤和舞弊行為，從而有針對性地采取措施，及時對錯誤行為進行糾正和對舞弊行為進行處罰。第三個階段是以構(gòu)建整體理論框架為目標。“內(nèi)部控制”的概念被1936年美國會計師協(xié)會在《注冊會計師對財務(wù)報表的審查》報告中定義為“為保護現(xiàn)金及其他資產(chǎn)和檢查賬簿的準確性而采取的手段和方法?！?992年，美國COSO發(fā)布了《內(nèi)部控制整合框架》，從八個方面率先對內(nèi)部控制進行了規(guī)范，分別是：內(nèi)部環(huán)境、目標制定、事件識別、風險評估、風險反應(yīng)、控制活動、信息溝通和監(jiān)督。這是目前國際上公認的最權(quán)威的內(nèi)部控制。我國財政部2008年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個方面，對企業(yè)內(nèi)部控制進行了規(guī)范。

三、內(nèi)部控制對財務(wù)績效的影響

（一）良好內(nèi)部控制環(huán)境能夠保障機構(gòu)規(guī)范運行

村鎮(zhèn)銀行的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，也是其法人治理的重要環(huán)節(jié)之一?！洞彐?zhèn)銀行管理暫行辦法》規(guī)定，村鎮(zhèn)銀行的組織架構(gòu)建設(shè)，適用公司法的規(guī)定，采用有限責任公司或者股份有限公司形式。這兩種類型的企業(yè)組織形式是現(xiàn)行的主流企業(yè)組織形式。從1600年尼德蘭王國和不列顛王國創(chuàng)立東印度公司開始，公司的法人治理機制就開始運行。但東印度公司的公司治理機制只是一個雛形。隨著實踐的發(fā)展，公司治理不斷獲得進步。作為有限責任公司或者股份有限公司形式的村鎮(zhèn)銀行，如何實現(xiàn)自身法人治理的規(guī)范和優(yōu)化，是一個新的主題。其一，如何設(shè)置股東會、董事會、監(jiān)事會、高級經(jīng)營管理層這“三會一層”的運行機制，是最為重要的問題之一。“三會一層”的設(shè)置，特別是決策機制設(shè)置、控制系統(tǒng)設(shè)置，是“三會一層”建設(shè)中一項重要的內(nèi)容。其二，機構(gòu)設(shè)置是內(nèi)控環(huán)境建設(shè)的重要內(nèi)容。村鎮(zhèn)銀行如何根據(jù)單位事權(quán)劃分的邏輯性、事務(wù)的多少、人員結(jié)構(gòu)狀況，結(jié)合管理層級和管理跨度優(yōu)化的要求，合理設(shè)置內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，也是控制環(huán)境建設(shè)的重要內(nèi)容。這些問題解決好了，事權(quán)清晰了，既無“事務(wù)專執(zhí)、臨其推諉”的尷尬，又無“量無大小，苦樂不均”的抱怨。其三，企業(yè)人力資源政策和干部管理政策的好與壞，也是村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部控制環(huán)境的重要方面。管理的核心要義在于管理好人。事情的成本關(guān)鍵在人。人員選擇好了，人的積極性、主動性、創(chuàng)造性調(diào)動起來了，企業(yè)也就發(fā)展起來了。村鎮(zhèn)銀行對干部的選擇應(yīng)當堅持“德才兼?zhèn)?，以德為先”的原則。選人要注重被選聘者的道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力。這兩者都要兼顧好。在治理實務(wù)中，在選人用人問題上，對于高級管理人員，更重要的是把握好以德為先的要義，把高級管理者的道德品質(zhì)放在第一位。因為高級管理人員的決策行為將對村鎮(zhèn)銀行產(chǎn)生非常重大的影響。高級管理人員選擇失誤，很可能發(fā)生道德風險事件。但這不是說能力就不是主要考慮的因素，而是兩者都很重要。但兩者相權(quán)的話，道德是首位的。高管人員沒有道德管不好自己，沒有能力管不好員工。而對于中層干部和一線員工，其道德和能力兩者相權(quán)的話，則要把能力放在首位。因為中層和員工與高管人員有所不同，高管是決策者，而中層和一線員工是執(zhí)行者。作為決策層的高管決策行為對組織具有非常重大的影響。而中層和員工處于執(zhí)行層位置，其執(zhí)行行為受到高管人員的監(jiān)督。他們的工作任務(wù)更多是執(zhí)行高管人員的意圖。從這個意義上來說，中層與普通員工執(zhí)行能力就顯得相對重要，而其決策能力反而下降到了次要位置。結(jié)合法律法規(guī)和監(jiān)管部門要求做好合規(guī)管理工作，也是村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部環(huán)境建設(shè)的工作要求。村鎮(zhèn)銀行的法人治理和制度建設(shè)，必須接受監(jiān)管部門的監(jiān)督。內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)好了，機構(gòu)的產(chǎn)出效率才能提升，機構(gòu)的財務(wù)績效水平才能提升。

（二）持續(xù)的風險評估有利防患于未然

村鎮(zhèn)銀行因機構(gòu)性質(zhì)的特殊性，經(jīng)營管理中的關(guān)鍵工作之一在于對風險的管控。從某種意義上來說，銀行就是經(jīng)營管理風險的組織機構(gòu)。一家銀行如果風險管控不好，就會出現(xiàn)難以挽回的損失。村鎮(zhèn)銀行的風險主要來源于以下幾個方面：一是操作風險。這就是村鎮(zhèn)銀行由于內(nèi)部員工的操作不當，或者由于銀行的信息技術(shù)系統(tǒng)出現(xiàn)故障而造成的風險。二是流動性風險，即已在村鎮(zhèn)銀行存款的存款人需要取款時，村鎮(zhèn)銀行不能按時兌付存款人的存款資金而引起的風險。三是違約風險，即村鎮(zhèn)銀行的客戶貸款后，貸款或者貸款利息到期時，客戶不能按時向村鎮(zhèn)銀行還本付息而引起的風險。四是法律風險，就是村鎮(zhèn)銀行在經(jīng)營過程中，由于未對其行為是否合法合規(guī)進行審查和把控，事后因該行為違反法律法規(guī)規(guī)定而導(dǎo)致發(fā)生損失的可能性。五是聲譽風險，是指由于村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部行為、事件或村鎮(zhèn)銀行自身以外的事件引起的，社會公眾對村鎮(zhèn)銀行的負面評價。從這五個方面來看，風險管控水平是銀行生死成敗的關(guān)鍵因素。村鎮(zhèn)銀行如何結(jié)合行業(yè)特點，通過綜合研判得出風險承受度，設(shè)置自身風險控制目標。這是村鎮(zhèn)銀行風險控制的基礎(chǔ)。另外，村鎮(zhèn)銀行如何識別來自各方的風險，也是風險評估應(yīng)當關(guān)注的重點內(nèi)容。如何結(jié)合行業(yè)特點，采用定性與定量相結(jié)合的方法，分類制定風險控制策略和各種應(yīng)急預(yù)案，并動態(tài)對控制政策和應(yīng)急預(yù)案進行調(diào)整，從而實施對各種風險的有效控制。這是風險評估的最終目標。通過持續(xù)風險評估，防范合規(guī)風險、信用風險、操作風險、流動性風險和聲譽風險可能帶來的損失，是村鎮(zhèn)銀行避免經(jīng)營失敗、減少計提撥備、提升財務(wù)績效的重要手段。所以，對村鎮(zhèn)銀行進行持續(xù)的風險評估，是促進村鎮(zhèn)銀行健康發(fā)展必不可少的工作。

（三）控制活動的全面到位有利于增收節(jié)支

村鎮(zhèn)銀行的內(nèi)部控制活動主要有：第一，關(guān)于如何做好內(nèi)部授權(quán)。村鎮(zhèn)銀行作為獨立的營利性法人機構(gòu)，組織機構(gòu)搭建起來后，如何實行合適的內(nèi)部授權(quán)，是一個非常重要的問題。村鎮(zhèn)銀行的內(nèi)部授權(quán)應(yīng)當適度，股東大會對董事的授權(quán)，董事會對經(jīng)營管理層的授權(quán)，經(jīng)營管理層正副職的授權(quán)，分管的高管人員對部門負責人的授權(quán)。這些授權(quán)必須是環(huán)環(huán)相扣的。每一層級對下級授權(quán)的額度，應(yīng)當隨著管理層級的降低而逐步減少。村鎮(zhèn)銀行任何一級管理者在授權(quán)過程中，不能將其從上一級管理者獲得的授權(quán)，原封不動地轉(zhuǎn)授權(quán)給其下屬。任何一級管理者對其下一級的授權(quán)，都必須對其授權(quán)的對象進行必要的監(jiān)督和管控。任何一個管理者對其下級授權(quán)，都不能一授了之。對下屬授權(quán)應(yīng)當做好授權(quán)后的各項監(jiān)督工作，授權(quán)后還要形成良好的監(jiān)督匯報機制，適時聽取被授權(quán)者的工作匯報。第二，村鎮(zhèn)銀行不相容的崗位要相互分離。所謂不相容的崗位，簡單地說，就是在村鎮(zhèn)銀行中，因工作人員可能發(fā)生錯誤或舞弊，而不能由一員工全程操作，而必須對崗位的職責事務(wù)進行交叉復(fù)核和互相監(jiān)督的崗位。在村鎮(zhèn)銀行里面，不相容崗位發(fā)生舞弊的可能性非常大。村鎮(zhèn)銀行在控制活動中，必須對其內(nèi)部的不相容崗位進行全面梳理，保證所有的不相容崗位相互分離。第三，建立和執(zhí)行財產(chǎn)清查和保護制度。財產(chǎn)清查保護制度的建立和有效執(zhí)行，將是村鎮(zhèn)銀行保護好自身財產(chǎn)的重要步驟。村鎮(zhèn)銀行要建立這樣一個制度：每年必須對固定資產(chǎn)和低值易耗品盤存一次。盤存過程中，要建立臺賬和卡片對盤存情況全面登記管理。盤存中村鎮(zhèn)銀行要將責任原原本本落實到使用人。村鎮(zhèn)銀行要建立制度，在員工換崗和離職時，要進行固定資產(chǎn)和低值易耗品移交登記。村鎮(zhèn)銀行通過這些措施，保障自身的財產(chǎn)安全。第四，村鎮(zhèn)銀行財務(wù)預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算執(zhí)行糾偏，能夠促進村鎮(zhèn)銀行節(jié)約支出，從而避免不必要的浪費。下一個財務(wù)周期到來之前，村鎮(zhèn)銀行必須做好將要來臨的財務(wù)周期內(nèi)的財務(wù)預(yù)算。銀行財務(wù)預(yù)算不能一算了之，而是要做好實事求是的預(yù)算執(zhí)行糾偏。第五，做好控制活動的其他工作。村鎮(zhèn)銀行的財務(wù)分析和業(yè)務(wù)分析制度也是非常重要的工作。財務(wù)分析和業(yè)務(wù)分析制度是村鎮(zhèn)銀行績效考核制度和考評體系的重要部分。另外，村鎮(zhèn)銀行還要建立健全重大事項報告制度，其自身發(fā)生的重大事項必須在規(guī)定時間內(nèi)，向有關(guān)部門報告。村鎮(zhèn)銀行還應(yīng)當建立健全突發(fā)事件、重大風險事件應(yīng)急處置機制。這些制度機制建設(shè)，都是控制活動的重要內(nèi)容，有利于增收節(jié)支，從而提升村鎮(zhèn)銀行的財務(wù)績效。

（四）良好的信息溝通是村鎮(zhèn)銀行現(xiàn)實的生產(chǎn)力

村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部管理的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，就是要建立良好的信息與溝通機制。管理人員做好報告路線設(shè)置、工作部署路線設(shè)置、反饋機制設(shè)置，這也是村鎮(zhèn)銀行非常重要的工作。這些都是村鎮(zhèn)銀行信息溝通中非常重要的內(nèi)容。但對大多數(shù)村鎮(zhèn)銀行來說，這些問題都沒有獲得管理當局的足夠重視，從而影響了村鎮(zhèn)銀行員工工作效率的提升，進而制約了村鎮(zhèn)銀行的產(chǎn)出能力。如果報告路線不清晰，將會在村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部形成多頭管理、多頭指揮的困局。這種困局一旦形成，將會導(dǎo)致村鎮(zhèn)銀行的下級員工無所適從，各種推諉扯皮的現(xiàn)象將屢見不鮮。從走訪了解的村鎮(zhèn)銀行來看，這一困局體現(xiàn)得尤為明顯。在村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部，領(lǐng)導(dǎo)工作部署路線也不清晰。不清晰的工作部署路線，將導(dǎo)致下屬無法理解決策者的思路，更無法將決策者的思路貫徹落實下去。從外部調(diào)查的家村鎮(zhèn)銀行的情況來看，有些班子成員在決策問題上思緒混亂，布置工作沒有章法，也沒有經(jīng)過認真的思考。更有甚者，個別村鎮(zhèn)銀行的領(lǐng)導(dǎo)班子是沿用傳統(tǒng)的“三拍決策法”，就是所謂的一拍胸脯作保證，二拍腦袋做決策，三拍屁股不認賬。這種原始而粗暴的決策方式，導(dǎo)致村鎮(zhèn)銀行的內(nèi)部管理一片混亂。另外，信息傳導(dǎo)機制建設(shè)也是一項非常重要的工作。調(diào)研中，有部分村鎮(zhèn)銀行管理人員對員工的教育沒有章法，信息傳導(dǎo)不到位、混亂。這種傳導(dǎo)方式導(dǎo)致員工不能理解管理者的意圖，或者讓員工曲解了管理者的旨意，最終導(dǎo)致員工走錯或迷失了方向。反饋機制建設(shè)也理應(yīng)是村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部控制建設(shè)的一項重大內(nèi)容。村鎮(zhèn)銀行如何形成清晰的反饋機制，讓決策者決策時能準確獲取一線發(fā)生的情況。管理者如何有針對性地開展工作，從而精準地解決問題，也是村鎮(zhèn)銀行溝通機制建設(shè)的一個重要方面。村鎮(zhèn)銀行如何建立信息處理機制，對于內(nèi)、外部獲得的各種信息，村鎮(zhèn)銀行如何對這些信息去粗取精、去偽存真，從而形成決策有用的信息，也是信息溝通的一個重要方面。反舞弊機制、投訴舉報機制和舉報人保護制度，是企業(yè)內(nèi)部信息溝通的重要內(nèi)容。村鎮(zhèn)銀行的內(nèi)部信息溝通可以使內(nèi)部和諧度提升，也可以通過溝通獲取有價值的各類決策有用信息。從這個角度來說，信息與溝通能力提升，就是提升村鎮(zhèn)銀行自身的生產(chǎn)力，從而提升自身的財務(wù)績效。

（五）內(nèi)部監(jiān)督有利于改進水平提質(zhì)增效

村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部監(jiān)督制度，包括內(nèi)部監(jiān)督制度建設(shè)、內(nèi)部控制缺陷的認定標準、內(nèi)部控制評價報告、內(nèi)部控制檔案等幾項內(nèi)容。村鎮(zhèn)銀行的內(nèi)部監(jiān)督制度建設(shè)，重點要做好內(nèi)部審計工作。村鎮(zhèn)銀行要設(shè)立獨立于內(nèi)部其他部門的審計部門。審計部門應(yīng)當直接歸屬于董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，對經(jīng)營管理中存在的問題進行審計監(jiān)督。同時，村鎮(zhèn)銀行也應(yīng)發(fā)揮財務(wù)會計、風險管理部門的防線作用。這也是內(nèi)部監(jiān)督的一個方面。另外，村鎮(zhèn)銀行應(yīng)當建立重點事項“三級復(fù)核”制度。三級復(fù)核制度，就是重大事項要經(jīng)過經(jīng)辦人自己復(fù)核、分管負責人復(fù)核和審批人復(fù)核三道關(guān)口。重大事項決策要采取民主集中制，實行集體審議、集體決策制度。內(nèi)部監(jiān)督制度建設(shè)必須有前瞻性、協(xié)調(diào)性的制度來作為保障，才能做到有章可依，有規(guī)可循。村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部控制缺陷的認證標準，要按照有關(guān)規(guī)定并針對其自身特點制定。沒有缺陷認證標準，或者認證標準不能做到規(guī)范化、流程化，就沒法保障認證工作的有效性和及時性。村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部控制的認證標準，要經(jīng)過反復(fù)研討和征求意見的基礎(chǔ)上形成。村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部控制評價報告，應(yīng)當按照規(guī)范化的要求制作，形成要素清晰的藍本。再次開展內(nèi)部控制評價時，按照藍本制作評價報告。村鎮(zhèn)銀行每年年初和年中，至少要對內(nèi)部控制進行兩次評價。年初評價定方向，年中評價糾偏差。村鎮(zhèn)銀行在必要的時候，可以隨時開展內(nèi)部控制評價工作。內(nèi)部控制檔案管理也是一項非常重要的內(nèi)容，村鎮(zhèn)銀行要根據(jù)國家檔案管理法律法規(guī)要求，做好內(nèi)部控制的檔案管理。綜上，實施內(nèi)部監(jiān)督，保證內(nèi)部監(jiān)督的有效性和全覆蓋，有利于村鎮(zhèn)銀行進行資金、預(yù)算、財產(chǎn)保護等全面控制，改進管理水平，提升工作質(zhì)效，從而提升自身財務(wù)績效。

四、內(nèi)部控制影響財務(wù)績效的實例分析

本文基于對走訪調(diào)研的27家村鎮(zhèn)銀行情況，選擇兩家綜合分析其內(nèi)部控制對其財務(wù)績效的影響狀況，并提出內(nèi)部控制改善的意見和建議。衡量村鎮(zhèn)銀行財務(wù)績效的指標，主要由盈利能力指標、償債能力指標、資產(chǎn)增長能力指標和不良貸款指標組成。由于村鎮(zhèn)銀行發(fā)展只有

10余年歷史，尚處于飛速擴張階段，因行業(yè)特殊，負債規(guī)模都非常大，償債能力指標不具有顯著代表性，這里不做分析。這里從村鎮(zhèn)銀行的盈利能力、成長能力等方面，每一個方面選擇一個具有代表性的指標，來衡量村鎮(zhèn)銀行的財務(wù)績效。在此基礎(chǔ)上，本項研究選取兩家具有代表性的村鎮(zhèn)銀行為例，對其近五年的財務(wù)績效狀況進行簡單分析，觀測其內(nèi)部控制水平如何影響自身的財務(wù)績效。

（一）某地區(qū)村鎮(zhèn)銀行現(xiàn)狀

農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展離不開村鎮(zhèn)銀行的支持。近幾年來，隨著村鎮(zhèn)銀行分支機構(gòu)不斷擴張，從2013年到2017年，我國中西部地區(qū)某市村鎮(zhèn)銀行的絕對規(guī)模大幅上升。2013年末存款規(guī)模才49億元，到2017年末存款規(guī)模增長到160億元；貸款規(guī)模2013年末才40億元，2017年末增加到115億元。存款規(guī)模增長速度明顯快于貸款規(guī)模。以存貸款比率衡量銀行業(yè)的效率，該數(shù)值從2013年開始迅速增加。如圖1所示，從81.97%下降至72.64%，說明存貸款轉(zhuǎn)化能力下降。主要原因是為了降低資金成本，村鎮(zhèn)銀行采取措施強化存款營銷，存款資金獲得一個快速增長期。而貸款資金也在快速增長，只是增長速度不及存款增長速度快，增長的幅度也沒有存款增長的幅度大。主要原因是近些年經(jīng)濟的增速緩慢下來，總體貸款需求有所不足。最為重要的原因，是由于村鎮(zhèn)銀行設(shè)立初期更加注重資產(chǎn)規(guī)模擴張，而對內(nèi)部控制重視不夠。村鎮(zhèn)銀行發(fā)展過程中，內(nèi)部控制的缺失和失效，導(dǎo)致不良貸款迅速上升和發(fā)生風險事件。不良到款的上升和風險時間的發(fā)生，導(dǎo)致村鎮(zhèn)銀行精力被分散了，無暇顧及村鎮(zhèn)銀行的信貸業(yè)務(wù)發(fā)展。這是導(dǎo)致村鎮(zhèn)銀行貸款增長放緩的重要原因。

圖1 某地區(qū)村鎮(zhèn)銀行各項存貸款情況

（二）績效指標分析

圖2 A村鎮(zhèn)銀行和B村鎮(zhèn)銀行財務(wù)績效指標的比較

這里選擇A、B兩家具有典型性的村鎮(zhèn)銀行做比較。該地區(qū)的村鎮(zhèn)銀行，根據(jù)內(nèi)部控制水平分成兩種類型。四分之一的村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部控制水平處于優(yōu)良狀態(tài)，四分之三的村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部控制水平處于較差的狀態(tài)。這里所選擇的兩家村鎮(zhèn)銀行均具有典型性和代表性。兩家機構(gòu)均于2012年底開業(yè)，面臨的經(jīng)營環(huán)境具有高度的相似性，經(jīng)營戰(zhàn)略也具有非常大的相似性。我們選擇資產(chǎn)增長率、資產(chǎn)利潤率和不良貸款率三個指標，繪制兩家村鎮(zhèn)銀行對比的柱形圖，如圖2：

從圖2看，除了2014年A村鎮(zhèn)銀行因機構(gòu)擴張成立兩家支行，而B村鎮(zhèn)銀行只設(shè)立一家支行，從而導(dǎo)致A村鎮(zhèn)銀行的資產(chǎn)利潤率低于B村鎮(zhèn)銀行的資產(chǎn)利潤率外，其他年份A村鎮(zhèn)銀行的資產(chǎn)利潤率顯著高于B村鎮(zhèn)銀行，村鎮(zhèn)銀行盈利能力比B村鎮(zhèn)銀行更強。而從資產(chǎn)增長能力來看，A村鎮(zhèn)銀行由于資產(chǎn)規(guī)模偏大，2017年底突破10億元；B村鎮(zhèn)銀行因資產(chǎn)規(guī)模偏小，從增長率上來看差距不特別明顯。但資產(chǎn)增長的絕對額上看，由于基數(shù)大，A村鎮(zhèn)銀行的資產(chǎn)增長速度明顯高于B村鎮(zhèn)銀行。從不良貸款率來看，A村鎮(zhèn)銀行不良貸款率每年都低于B村鎮(zhèn)銀行。監(jiān)管部門要求不良貸款率要在2%以內(nèi)，A村鎮(zhèn)銀行歷年都符合監(jiān)管指標要求，而B村鎮(zhèn)銀行頭兩年尚可，從第三年后不良貸款率就每年都突破監(jiān)管指標要求。另外，從圖2還可看出，A、B兩家村鎮(zhèn)銀行的不良貸款率仍然處于向上增長的趨勢，2017年不良貸款率上升較快，主要是因為2017年監(jiān)管部門明確要求，對逾期90天以上的貸款必須全部劃為不良貸款，使原來隱性的不良貸款顯性化，從而導(dǎo)致2017年不良貸款率總體翻倍增長?？傮w上來說，A村鎮(zhèn)銀行的績效指標遠遠優(yōu)于B村鎮(zhèn)銀行。出現(xiàn)這種差異的原因，讓我們來看看A、B兩家村鎮(zhèn)銀行的內(nèi)部控制狀況。研究A、B兩家村鎮(zhèn)銀行的內(nèi)部控制前，作者先從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個一級指標層面，對兩家村鎮(zhèn)銀行的內(nèi)部控制進行整體情況進行整體復(fù)核，然后每個一級指標下設(shè)定若干個二級指標，并采取賦分制對兩家村鎮(zhèn)銀行的內(nèi)控狀況進行評分。對兩家村鎮(zhèn)銀行評分的結(jié)果繪制直方圖如下：

圖3 A村鎮(zhèn)銀行和B村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部控制指標的比較

從圖2可見：衡量村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部控制水平的五個要素，A村鎮(zhèn)銀行均優(yōu)于B村鎮(zhèn)銀行。且A村鎮(zhèn)銀行的各項內(nèi)部控制要素越來越優(yōu)化，內(nèi)部控制越來越完善。而B村鎮(zhèn)銀行的內(nèi)部控制一直都處在不理想的水平上。由此可知，一個良好的內(nèi)部環(huán)境、完善的風險評估體系和有效的內(nèi)部監(jiān)督會對村鎮(zhèn)銀行的各項財務(wù)績效提升起到良好的促進作用。

五、優(yōu)化內(nèi)部控制提升財務(wù)績效的對策建議

基于對村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部控制水平如何影響其經(jīng)營績效的分析，結(jié)合當前村鎮(zhèn)銀行經(jīng)營管理的實際情況，對村鎮(zhèn)銀行如何優(yōu)化內(nèi)部控制，提出如下對策和建議：

（一）強化內(nèi)部控制機制建設(shè)

村鎮(zhèn)銀行的所有不相容崗位必須進行崗位分離。不相容崗位分離后，還必須強化對不相容崗位事務(wù)的管控。村鎮(zhèn)銀行員工必須堅持不相容崗位事務(wù)雙人經(jīng)手機制，重大事項必須雙人經(jīng)手，不能由一人獨自完成任何不相容環(huán)節(jié)或多所有事項一手清。嚴格按照公司法規(guī)定做好決策機制建設(shè)。村鎮(zhèn)銀行的重大事項必須實行集體審議制度。對村鎮(zhèn)銀行的重大事項界定范圍，以特別決議方式通過后實施；對一般事項以普通決議方式通過后實施。董事會下設(shè)立的審計委員會，對全行進行風險審計。村鎮(zhèn)銀行要從制度上賦予內(nèi)部審計機構(gòu)一定的違規(guī)行為處罰權(quán)。村鎮(zhèn)銀行的分級授權(quán)制度必須堅持，要做好分級授權(quán)制度執(zhí)行情況的檢查和監(jiān)督。嚴格執(zhí)行貸款審批的審貸分離機制，嚴防授信人和用信人混同的情況，貸款審批的授信環(huán)節(jié)和用信環(huán)節(jié)也不能由一個人一手清，以防范道德風險發(fā)生。村鎮(zhèn)銀行的人員選聘必須將道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力結(jié)合起來，做到“德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄取?。村?zhèn)銀行決策必須堅持民主集中制，重大事項必須實行民主基礎(chǔ)上的集中，集中制度下的民主相結(jié)合的方式，既充分尊重各方意見，又重點提升決策效率。在干部選拔任用上，村鎮(zhèn)銀行必須實行民主選人、民主考察，集體決議，嚴防用人制度上的一言堂。在教育培訓(xùn)上，村鎮(zhèn)銀行必須將內(nèi)部教育與外部培訓(xùn)結(jié)合起來，將合規(guī)教育與文化建設(shè)結(jié)合起來。通過機制設(shè)計，形成相互監(jiān)督、相互牽制的工作機制，防范各類風險，提升村鎮(zhèn)銀行財務(wù)績效。

（二）完善內(nèi)部控制制度

村鎮(zhèn)銀行要做好自身制度的頂層設(shè)計。作為獨立法人，村鎮(zhèn)銀行最基礎(chǔ)的工作就是要做好制度頂層設(shè)計工作。制度的頂層設(shè)計要考慮可預(yù)測性，也就是要讓全體員工感覺制度一直都在執(zhí)行，而不是今天在執(zhí)行，明天就廢止。一個制度，經(jīng)過充分的論證后，一旦出臺就要堅決執(zhí)行一段時間。情勢不發(fā)生變化的情況下，管理者不能隨意對制度進行修改，以保證員工對制度的適應(yīng)性。可預(yù)測性，言下之意就是保證制度處于相對穩(wěn)定的狀態(tài)。制度不能朝令夕改，讓員工無所適從。制度改變后，應(yīng)往后推一個生效期，讓員工有一個學習期、熟悉期和接受期。在這期間，村鎮(zhèn)銀行要強化員工對制度的學習和掌握，徹底理解制度的內(nèi)涵、外延和精神實質(zhì)。村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部控制制度要強化制度的協(xié)調(diào)性。協(xié)調(diào)性就是制度自身、或者此制度與彼制度之間，不能有相互沖突的地方。要保障制度的協(xié)調(diào)性，村鎮(zhèn)銀行就要建立規(guī)章制度的適用規(guī)則，明確什么情況適用什么制度，以及如何適用這些制度的問題。制度適用首先要明確規(guī)章制度的效力規(guī)則，明確什么級次的規(guī)章制度其效力級次處于哪一級。村鎮(zhèn)銀行制定出來的制度要有可操作性的具體內(nèi)容，具有可執(zhí)行性。規(guī)章制度不是套話，也不是擺設(shè)，寫進制度條款去的東西，就是一定是能落實的東西。這就要高度關(guān)注制度的可執(zhí)行性，絕對不能有假大空的內(nèi)容。村鎮(zhèn)銀行制度的出臺還要有必要性。一種事項的規(guī)范，是不是必須出臺制度。從調(diào)研的結(jié)果來看，部分村鎮(zhèn)銀行制度多如牛毛，但亂如亂麻。村鎮(zhèn)銀行的內(nèi)部控制制度，應(yīng)選擇制定其自身業(yè)務(wù)發(fā)展所需的制度，監(jiān)管部門特別強調(diào)必須制定的制度先立項制定，經(jīng)過論證后實施。基于當前階段的實際，村鎮(zhèn)銀行沒有必要制定或者沒有必要馬上制定的制度就先擱一擱，有必要馬上制定的制度，就馬上落地。制度制定好了，員工感到有樹可棲，有枝可依，才會有方向感。

（三）強化外部監(jiān)督指導(dǎo)

任何沒有監(jiān)督的權(quán)力，都會出現(xiàn)腐敗問題。村鎮(zhèn)銀行作為獨立的營利性法人機構(gòu)，具有自我約束、自我監(jiān)督、自負盈虧、自擔風險的性質(zhì)。處于特殊的行業(yè)，村鎮(zhèn)銀行是“過五關(guān)斬六將"，最終獲得國家特別許可而設(shè)立的。在國家金融強監(jiān)管的背景下，村鎮(zhèn)銀行必須接受銀行業(yè)監(jiān)管部門的監(jiān)管，同時接受人民銀行貨幣政策等的調(diào)控管理。同時，財政部門要對企業(yè)內(nèi)部控制條例落地、會計法的執(zhí)行要進行必要監(jiān)督，強化對村鎮(zhèn)銀行執(zhí)行財稅法律法規(guī)的執(zhí)法檢查。村鎮(zhèn)銀行自身也要清醒認識到“換一只眼睛看現(xiàn)實”的重要性，自覺配合做好外部檢查監(jiān)督工作，并主動做好整改落實工作。外部檢查監(jiān)督也是村鎮(zhèn)銀行實行良性發(fā)展，提升財務(wù)績效的重要保障。

（四）強化內(nèi)控執(zhí)行的懲戒措施

“關(guān)公不提刀無人懼怕”。村鎮(zhèn)銀行懲戒性的激勵措施必須堅持執(zhí)行到底。從村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部來看，應(yīng)當在不違背法律法規(guī)的前提下，通過深思熟慮論證后，制定內(nèi)部的違規(guī)行為懲處條例、員工違規(guī)行政處罰辦法。村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部應(yīng)強化制度執(zhí)行檢查，對違背制度規(guī)定的行為給予嚴肅懲處，不講人情、不留面子，硬化制度的權(quán)威性。村鎮(zhèn)銀行要形成處罰通報慣例，對被處罰的員工必須進行全行通報，在內(nèi)部增強懲戒的教育作用。村鎮(zhèn)銀行對被處以開除處分的員工，通過監(jiān)管部門和自媒體、媒體向社會公布，提高懲處的社會效應(yīng)，確保制度執(zhí)行的威懾力。

（五）推進全面風險管理

身處高風險的銀行行業(yè)，一般情況下，村鎮(zhèn)銀行面臨的風險是引起財務(wù)危機的始作俑者。村鎮(zhèn)銀行面臨法律風險、合規(guī)風險、信用風險、流動性風險、操作風險和聲譽風險。對于這些風險，村鎮(zhèn)銀行必須進行全面管控。村鎮(zhèn)銀行必須從戰(zhàn)略目標、經(jīng)營要求、信息的可靠性、合法合規(guī)性視角，全面梳理和管理各類風險。村鎮(zhèn)銀行要進行風險環(huán)境評價，對內(nèi)部人、財、物等要素帶來風險的可能性進行全面梳理和衡量。通過風險評價后，村鎮(zhèn)銀行應(yīng)當將風險的可容忍度及容錯率定下來，并嚴格加以控制。村鎮(zhèn)銀行要清醒認識到風險事項可能帶來的后果，要對這些可能的后果，明確專業(yè)人員進行全方位分析，找出利弊和規(guī)避風險的替代路徑，并有針對性地實施管控。村鎮(zhèn)銀行高管人員要強化全方位的知識學習，提高風險防控和處置能力。村鎮(zhèn)銀行員工要加強風險識別能力培養(yǎng)，清醒準確地識別工作中的各類風險。

（六）優(yōu)化溝通協(xié)調(diào)機制

村鎮(zhèn)銀行要建立路線清晰的工作報告制度。什么角色該向哪一個層級報告工作，必須在制度中予以明確。村鎮(zhèn)銀行要防止多頭匯報和多頭指揮，避免員工無所適從。村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部要固化工作布置機制，什么級次的員工對什么級次的領(lǐng)導(dǎo)匯報工作、什么級次的領(lǐng)導(dǎo)可以向什么級次的員工布置工作必須有清晰的路線。分管領(lǐng)導(dǎo)對不屬于自己分管條線的工作，一般不能插手。當然，分管領(lǐng)導(dǎo)人員委托的委托事項是可以插手管理的。村鎮(zhèn)銀行管理人員需要跨越分管的部門布置工作的，需商得所要跨過去的部門分管領(lǐng)導(dǎo)人員的同意。工作布置絕對不能瞎指揮、越權(quán)、越位和越界。同理，村鎮(zhèn)銀行的信息反饋機制也應(yīng)分條線進行，不能越位、越權(quán)和越界。村鎮(zhèn)銀行要明確專門的機構(gòu)，配備一定專業(yè)人員，對信息進行由表及里、由此及彼、去偽存真、去粗取精全面分析、篩選、核對和整理，提取有用信息，以供決策使用。村鎮(zhèn)銀行應(yīng)建立和優(yōu)化反舞弊機制，強化對舞弊行為的檢查監(jiān)督。村鎮(zhèn)銀行應(yīng)出臺制度，明確對舉報投訴的回應(yīng)機制，明確對舉報人給予獎勵和保護。

注釋：

①新華網(wǎng)：中國銀保監(jiān)會啟動首批“多縣一行”制村鎮(zhèn)銀行試點，http://www.xinhuanet.com//fortune/2018-09/17/c_1123443832.htm.