商思爭（副教授）

一、引言

2017年10月，中共十九大報告提出：“要以‘一帶一路’建設(shè)為重點(diǎn)，堅(jiān)持引進(jìn)來和走出去并重，遵循共商共建共享原則，積極促進(jìn)‘一帶一路’國際合作，努力實(shí)現(xiàn)政策溝通、設(shè)施聯(lián)通、貿(mào)易暢通、資金融通、民心相通。”2017年版《中國共產(chǎn)黨章程》也提出“在國際事務(wù)中，堅(jiān)持正確義利觀……推動構(gòu)建人類命運(yùn)共同體”“遵循共商共建共享原則，推進(jìn)‘一帶一路’建設(shè)”。“一帶一路”成為黨和國家長期堅(jiān)持的一個重要的建設(shè)發(fā)展方向，也體現(xiàn)了中國共產(chǎn)黨推進(jìn)“一帶一路”建設(shè)的決心和信心?！耙粠б宦贰钡南嚓P(guān)研究也方興未艾，它既是一個偉大的構(gòu)想，也是一個宏大的工程，需要持久的努力。“一帶一路”建設(shè)涉及方方面面，對其應(yīng)該開展多學(xué)科研究。“一帶一路”倡議為推動會計變革提供了重要契機(jī)[1]。因此，從會計視角探討“一帶一路”建設(shè)的影響和沖擊以及“一帶一路”建設(shè)需要什么樣的會計具有實(shí)踐意義。

“會計是文化的產(chǎn)物”“文化就是人們用以解釋經(jīng)驗(yàn)、導(dǎo)致行為并被行為反映的價值觀和信仰，是滲透于……一切行為系統(tǒng)中的觀念體系與價值體系[2]”?；舴蛩固┑拢℉ofstede）[3]歸納了五種文化維度，分別是權(quán)利距、個人主義、不確定性規(guī)避、雄性度和長期定位；格雷（Gray）[4]將文化與會計模式聯(lián)系起來，建立了連接文化和會計的架構(gòu)，被稱為會計亞文化，包括職業(yè)化/法規(guī)化、統(tǒng)一性/靈活性、穩(wěn)健主義/樂觀主義、保密性/透明性。Hofstede-Gray 會計文化模式是一種基于成熟市場實(shí)證檢驗(yàn)的高度凝練的會計文化界定，難以適用于較為宏大的、開創(chuàng)性的、異質(zhì)度大的不成熟市場會計文化的分析。360百科對會計文化做出解釋：“會計文化有廣義和狹義之分。廣義的會計文化是指人類在社會歷史實(shí)踐中已經(jīng)創(chuàng)造的，并且與會計相關(guān)的各種物質(zhì)財富和精神財富，主要包括會計物質(zhì)文化、會計制度文化和會計精神文化三大部分；狹義的會計文化是指實(shí)踐中形成的與會計有關(guān)的意識形態(tài)以及相應(yīng)的制度、措施、規(guī)則。[5]”

鑒于“一帶一路”倡議對現(xiàn)有世界治理和發(fā)展制度的巨大突破性和“一帶一路”沿線國家會計文化的巨大差異，本文中的會計文化不是Hofstede-Gray范式的會計文化，而是360百科中的狹義會計文化，即一定會計思想和價值觀指導(dǎo)下的會計理論、會計準(zhǔn)則。毛伯林[6]認(rèn)為，這種會計文化通過不斷地適應(yīng)外界文化環(huán)境的變化來影響會計，首先影響會計價值觀念，然后影響會計行為準(zhǔn)則、會計道德觀念、會計慣例、會計信條和會計知識體系等。勞秦漢[7]則認(rèn)為其對會計的主要影響首先是會計人（包括會計職業(yè)階層）的塑造，然后是會計實(shí)務(wù)，且還將進(jìn)一步影響會計理論。簡言之，行為是文化的函數(shù)[8]，會計亞文化受到外來文化的影響，首先通過影響會計人（會計理論研究者、會計準(zhǔn)則制定者、會計實(shí)踐工作者）的思想和價值觀來影響會計人的研究、準(zhǔn)則制定和準(zhǔn)則實(shí)施行為，進(jìn)而影響會計理論、會計準(zhǔn)則、會計實(shí)踐，從而形成具有某種文化特色的會計模式。總之，文化是影響一國會計制度形成的重要因素，西方文化帶來西方式的會計，同樣?xùn)|方文化也會帶來東方式的會計，“一帶一路”特色的文化帶來“一帶一路”特色的會計，完全抽象的“國際會計”“世界會計”是沒有的，即使會計準(zhǔn)則和規(guī)范完全趨同，其執(zhí)行也會受到文化尤其是精神文化的影響，何況會計準(zhǔn)則的國別差異也是不可能完全消失的[9]。

筆者認(rèn)為，“一帶一路”建設(shè)不僅是一個重大的經(jīng)濟(jì)事件，也是一個重大的文化事件，這種文化事件勢必對會計理論、會計準(zhǔn)則、會計實(shí)踐產(chǎn)生影響，有可能造就“一帶一路”特色的會計亞文化。之所以分析“一帶一路”中的中國文化意涵，而不是其他國家的文化意涵或者總體層面的文化意涵，是因?yàn)樵摮h是我國國家主席習(xí)近平提出的，而且該倡議的若干規(guī)劃、舉措和目標(biāo)的確集中體現(xiàn)了中國傳統(tǒng)文化因素，并且得到了許多國家的認(rèn)同，獲得了巨大成功，而其他國家文化差異較大，難以準(zhǔn)確概括?；诖耍疚闹饕凑铡啊粠б宦贰械闹袊幕夂鷮嫷挠绊憽本€索論述“一帶一路”中的中國文化意涵對會計的影響，同時提出“一帶一路”特色的會計問題。

二、“一帶一路”中的中國文化意涵

“絲綢之路”不僅是經(jīng)濟(jì)和政治之路，還是文化之路[10]；“一帶一路”不僅是利益共同體，還是多樣文化形式互補(bǔ)和包容的命運(yùn)共同體和責(zé)任共同體；“一帶一路”不僅是“設(shè)施聯(lián)通、貿(mào)易暢通、資金融通”的建設(shè)，還是“政策溝通，民心相通”的推進(jìn)；“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”不僅是一條橫跨眾多國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)帶，還是東西方文化交流的重要紐帶[10]；“一帶一路”不僅有硬件建設(shè)，還有軟件建設(shè)?！耙粠б宦贰钡木袷恰昂推胶献鳌㈤_放包容、互學(xué)互鑒、互利共贏”，實(shí)行的是“共商、共建、共享”原則，“不是中國一家的獨(dú)奏，而是沿線國家的合唱”，結(jié)果“不是要營造自己的后花園，而是要建設(shè)各國共享的百花園”[11]?！耙粠б宦贰钡慕ㄔO(shè)理念是“綠色絲綢之路、健康絲綢之路、智力絲綢之路、和平絲綢之路”，建設(shè)目標(biāo)是“致力于打造文化包容、經(jīng)濟(jì)融合、政治互信的利益共同體、命運(yùn)共同體和責(zé)任共同體”。以上“一帶一路”倡議既體現(xiàn)了古代絲綢之路的文化內(nèi)涵，也具有中國化的現(xiàn)代闡釋。本文認(rèn)為，“一帶一路”倡議具有以下幾個方面思想哲理的中國文化意涵。

1.和合思想。和即和平、和諧、調(diào)和、和睦、和而不同；合即合作、融合、結(jié)合。和合是中國文化中的重要觀念，老子提出“萬物負(fù)陰而抱陽，沖氣以為和”；《論語·學(xué)而》中說到“禮之用，和為貴”；《國語·鄭語》中說到“商契能和合五教，以保于百姓者也”“夫和實(shí)生物，同則不繼”。從某種意義上說，中國文化就是“和合”的產(chǎn)物，所以中國文化具有強(qiáng)大的生命力。和合達(dá)到和諧。湯一介[12]認(rèn)為，和諧包括四個方面：自然的和諧、人與自然的和諧、人與人的和諧、人自我身心內(nèi)外的和諧，其中人與自然的和諧就是天人合一。和合在“一帶一路”中的體現(xiàn)包括和平合作，經(jīng)濟(jì)融合，多元包容，倡導(dǎo)建設(shè)和平絲綢之路、綠色絲綢之路。和合是合作與和平，不是西方式的對立和沖突。

2.仁愛思想?！墩撜Z》中提到“樊遲問仁，子曰：‘愛人。’”，此“愛人”就是泛愛所有的人。孟子說：“仁者愛人，有禮者敬人?！庇终f：“親親而仁民，仁民而愛物?！彼^“親親而仁民”，是講由孝悌以至博愛；所謂“仁民而愛物”，是講仁者愛人，亦可兼及“泛愛萬物”。孟子說：“老吾老以及人之老，幼吾幼以及人之幼……故推恩足以保四海，不推恩無以保妻子。古之人所以大過人者無他焉，善推其所為而已矣?！比蕫劬裰v究愛人、愛物、博愛，不同于西方的愛上帝和愛自我，也不是“三綱五?！笔接袑哟蔚膼邸Ｒ虼?，仁愛精神實(shí)際上也是人本思想，是以對方為中心，是“己所不欲勿施于人”。通過“一帶一路”將中國的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)與世界分享，達(dá)到共同發(fā)展的目的，是以對方國家和人民的發(fā)展需要為導(dǎo)向，追求互利共贏、共商共建、共享和利益共同體，而不是單向地轉(zhuǎn)移產(chǎn)能，自私自利地攫取能源、原材料以及占領(lǐng)市場，更不是以鄰為壑地輸出軍火、戰(zhàn)爭、動亂和所謂的普世價值觀，也不是輸出意識形態(tài)和革命。

3.大同思想。大同思想是中國古代人民對未來社會的一種理想化描述，也是對全球化本質(zhì)內(nèi)涵的最早追尋與賦予。中國古代大同思想源遠(yuǎn)流長，最早出自儒家《禮記·禮運(yùn)》：“大道之行也，天下為公。選賢與能，講信修睦……是謂大同?！焙笫酪蔡岢隽烁鞣N大同思想的觀點(diǎn)和實(shí)踐，如東漢末期張魯?shù)奈宥访捉?、太平天國的《天朝田畝制度》、康有為的《大同書》、孫中山的大同理想、中國計劃經(jīng)濟(jì)時期的公有制理想和實(shí)踐等。“一帶一路”中的大同思想主要體現(xiàn)在“三個共同體”理念中，提出未來全球化的基本追求不是單一的西方模式，不是霸權(quán)主義的統(tǒng)治全球，也不是建立以我為主的“朝貢—贈與”式圈子，更不是要推行意識形態(tài)統(tǒng)一，而是通過“五通、四路、三共”等以平等貿(mào)易為紐帶建立文化包容、經(jīng)濟(jì)融合、政治互信的利益共同體、命運(yùn)共同體和責(zé)任共同體。

4.融通互鑒思想。中國文化始終具有一種包容性、融合性和溝通性，從來沒有產(chǎn)生過西方歷史上出現(xiàn)過的宗教戰(zhàn)爭和激烈的文化沖突，表現(xiàn)在知情意行的融通、儒釋道的融通、五十六個民族文化的大融合、中西文化的融通、馬克思主義的中國化、中國特色的現(xiàn)代化發(fā)展道路等方面。中國文化的內(nèi)部結(jié)構(gòu)就是融通性、創(chuàng)生性的，這與中國文化的辯證邏輯思維有關(guān)，在中國文化看來，任何對立的雙方都可以統(tǒng)一并產(chǎn)生新的文化形態(tài)，同樣，任何對立的雙方也都可以坐在一起協(xié)商，這就導(dǎo)致了中國和而不同的文化。辯證思維方法也誕生了整體思想和系統(tǒng)思想，中國文化不是著眼于局部的思考，而是著眼于全局和本質(zhì)，所以能夠看到對立面的統(tǒng)一，包括物我統(tǒng)一、彼己統(tǒng)一、硬件軟件統(tǒng)一、倡議和行動的統(tǒng)一，這也是中國能夠提出“一帶一路”倡議并取得成功的思想和思維基礎(chǔ)。這在“一帶一路”中的具體體現(xiàn)就是互聯(lián)互通、文化包容?？傮w上來看，“五通”“三共”“三同”都是融通思想的體現(xiàn)。

融通互鑒思想不是消極地相互滲透和融合，而是積極地相互學(xué)習(xí)、取長補(bǔ)短，是文明并存和互鑒，不是唯我獨(dú)尊、排斥異己，也不是妄自尊大、盲目自信，而是要相互借鑒包括發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家在內(nèi)的不同發(fā)展方式的優(yōu)點(diǎn)?！伴_放包容，互學(xué)互鑒”的“一帶一路”精神深深植根于中國自西周以來的優(yōu)秀傳統(tǒng)文化中，展示了中華文明的博大胸懷，預(yù)示著中華文明偉大復(fù)興的光明前景。

5.義利辯證思想。義利觀是一種經(jīng)濟(jì)倫理思想，中國傳統(tǒng)儒家的義利觀是重義輕利思想，也是儒與商、義與利的融合。相關(guān)論述中典型的如《論語·里仁》中的“君子喻于義，小人喻于利”。儒家思想雖然承認(rèn)利的客觀性及其作用，但同時也認(rèn)為應(yīng)重義輕利，以義求利?！秶Z·晉語一》認(rèn)為：“義以生利，利以豐民?！薄蹲髠鳌ふ咽陚鳌氛J(rèn)為：“義，利之本也?！薄兑讉鳌で难浴氛J(rèn)為：“利者，義之和也?！薄睹献印ち夯萃跽戮渖稀氛J(rèn)為：“未嘗不欲利，但專以利為心，則有害，唯仁義則不求利，而未嘗不利也。”墨子則堅(jiān)持義利統(tǒng)一思想，如《墨子·兼愛下》認(rèn)為義乃“興天下之利，除天下之害”。義利觀是“一帶一路”的重要指導(dǎo)原則，習(xí)近平總書記要求：“‘一帶一路’建設(shè)不應(yīng)僅僅著眼于我國自身發(fā)展……我們要在發(fā)展自身利益的同時，更多地考慮和照顧其他國家的利益。要堅(jiān)持正確義利觀，以義為先、義利并舉，不急功近利，不搞短期行為[13]?！币虼?，要注重長遠(yuǎn)利益和短期利益、公共產(chǎn)品與私人物品、局部利益與整體利益、經(jīng)濟(jì)利益與非經(jīng)濟(jì)利益、財務(wù)利益與社會責(zé)任、取與予的關(guān)系協(xié)調(diào)。

總之，和平合作、尊重他人、重義輕利、融通互鑒相互影響產(chǎn)生了世界大同思想，這些思想的共同影響產(chǎn)生了“一帶一路”的偉大構(gòu)想；反過來，“一帶一路”也深深打上了中國文化的烙印，這種文化可以概括為以人為本、融通互鑒、共同發(fā)展，將會對會計理論、會計準(zhǔn)則和會計實(shí)踐產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

三、“一帶一路”倡議對會計的影響

會計是文化的產(chǎn)物?！耙粠б宦贰背h所包含的中國文化意涵必然影響到會計文化，會計文化也必然通過會計工作者（會計理論研究者、會計準(zhǔn)則制定者、會計準(zhǔn)則執(zhí)行者或者會計實(shí)際工作從事者）影響到會計理論、會計準(zhǔn)則和會計實(shí)務(wù)。本文認(rèn)為，“一帶一路”中的中國文化意涵主要影響會計工作者的思維方式、會計價值觀，進(jìn)而影響會計理論、會計準(zhǔn)則和會計實(shí)踐。

1.和合思想對會計的影響。和即和諧，湯一介[12]提出的四個方面和諧中對會計產(chǎn)生影響的是人與人的和諧以及人與自然的和諧。人與人的和諧會產(chǎn)生價值，和氣生財，會計應(yīng)該通過對利益關(guān)系人利益的確認(rèn)、計量和分配來實(shí)現(xiàn)和滿足各方利益需求，注重會計信息的透明、公開、及時、充分的披露，通過各種渠道和方式的溝通建立和平的合作環(huán)境，在和平的環(huán)境下通過合作實(shí)現(xiàn)共同價值。這一點(diǎn)在中西亞國家與歐美國家有所不同，主權(quán)比較集中的國家也應(yīng)該考慮民眾的利益，防止政治風(fēng)險。和諧思想中的“天人合一”觀促使人們對生態(tài)、經(jīng)濟(jì)和社會三大系統(tǒng)統(tǒng)一考慮，在生產(chǎn)力高度發(fā)達(dá)、生態(tài)破壞加劇、貧富分化嚴(yán)重的情況下，應(yīng)注重資源環(huán)境的會計核算和管理，尤其是在環(huán)境脆弱和敏感的國家和地區(qū)，投資者更應(yīng)該關(guān)注資源環(huán)境的核算與管理。

合乃合作，合作思想要求人們“共商、共建、共享”，而“一帶一路”沿線國家政治、經(jīng)濟(jì)、文化、民族、宗教的差異較大。因此在合作組織里，應(yīng)該秉持協(xié)商一致原則，而不是單憑資本份額票決方式確定會計規(guī)則、會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則、會計制度等標(biāo)準(zhǔn)，更不能采取霸權(quán)的方式強(qiáng)制推行某種會計標(biāo)準(zhǔn)，目的是增進(jìn)互信合作；增進(jìn)合作還應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)“誠實(shí)守信”，加強(qiáng)審計與監(jiān)管的國際合作，加強(qiáng)對會計信息審計和會計人員的監(jiān)管，以民主平等方式確定審計主體、審計客體和審計標(biāo)準(zhǔn)，只有透明公開、經(jīng)過合作方一致同意的第三方審計會計信息，才可以增進(jìn)雙方的信任與合作。

和合思想可被稱為基于和諧合作的會計思想，其更加注重社會責(zé)任和資源環(huán)境，將是“一帶一路”建設(shè)未來需要構(gòu)建的會計理論和準(zhǔn)則系統(tǒng)的特色之一，協(xié)商實(shí)現(xiàn)會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)是實(shí)現(xiàn)該特色的路徑之一。

2.仁愛思想對會計的影響?，F(xiàn)行會計是以西方的資本核算為基礎(chǔ)的見物不見人的會計，而仁愛思想強(qiáng)調(diào)“仁者愛人”，尊重人的價值和創(chuàng)造力，就是以人為本、以民為本，逐步降低以物為本、以資金運(yùn)動為本、以財務(wù)資本為本的會計思想對會計的影響，增加對人力資本的確認(rèn)與計量。要注重滿足人的需要，注重估量員工、客戶及其他利益關(guān)系人的利益滿足感和獲得感，尤其是對“一帶一路”倡議和中資企業(yè)投資猶疑的國家，更應(yīng)該關(guān)注當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)的滿意度。在由批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)向定制生產(chǎn)的背景下，“以人為本”要求以消費(fèi)者為本，同時為消費(fèi)者算好賬，消費(fèi)者個人的主體意識也逐漸增強(qiáng)?；ヂ?lián)互通與知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境疊加，知識的生產(chǎn)和決策也越來越趨向于個人化，應(yīng)該充分反映知識性員工的價值。仁愛思想也要求企業(yè)承擔(dān)社會救助和公益責(zé)任，管理會計應(yīng)該為此做好謀劃和決策分析，對自然災(zāi)害、社會危機(jī)等做好預(yù)警，對社會救助、公益捐贈做好決策分析，以承擔(dān)當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)一員的相關(guān)責(zé)任。

仁愛思想還要求加強(qiáng)管理會計的正式與非正式信息溝通職能，尊重各方意愿，墨子“兼相愛，交相利”、孔子“己所不欲，勿施于人”等提法都要求增進(jìn)合作，這樣才可以做到“兄弟齊心，其利斷金”。會計是人創(chuàng)造、人運(yùn)行、為人的決策和管理服務(wù)的系統(tǒng)，不能把會計系統(tǒng)機(jī)械化。應(yīng)加強(qiáng)在互聯(lián)互通背景下的會計系統(tǒng)如何為人類服務(wù)的研究，對會計范式、會計系統(tǒng)、會計理論和會計準(zhǔn)則進(jìn)行較大的改造和創(chuàng)新，進(jìn)一步增進(jìn)會計信息的管理相關(guān)性，真正基于內(nèi)外部的管理需要改善會計系統(tǒng)的管理職能。在中西亞、非洲、東南亞等資本市場欠發(fā)達(dá)的沿線國家，會計主要是為滿足管理需要、納稅需要以及社區(qū)責(zé)任需要而設(shè)置的，所以除了社會責(zé)任會計、稅務(wù)會計，更應(yīng)該關(guān)注管理會計信息的相關(guān)性。

總之，仁愛思想在會計上的體現(xiàn)主要是人本會計或人文會計，基于這種仁愛思想構(gòu)建出的是真正意義上的人本會計或人文會計，而這也可能是“一帶一路”建設(shè)未來需要構(gòu)建的會計理論和準(zhǔn)則系統(tǒng)的特色之二。

3.大同思想對會計的影響。在“一帶一路”中，大同思想就是共同體思想。據(jù)此，會計不僅應(yīng)該關(guān)注自身利益，還應(yīng)該關(guān)注整體利益；不僅應(yīng)該關(guān)注內(nèi)部價值鏈的增值，還應(yīng)該關(guān)注外部和整體價值鏈的增值，會計應(yīng)該通過局部主體的競爭與合作、信息分享與獨(dú)享實(shí)現(xiàn)整體價值的提升。同時，計利當(dāng)計天下利[14]，隨著經(jīng)濟(jì)組織的不斷變遷，宏觀組織經(jīng)濟(jì)職能的加強(qiáng)，會計主體不應(yīng)局限于企業(yè)等微觀主體，還應(yīng)該擴(kuò)展到宏觀主體。在“一帶一路”建設(shè)中，不僅有企業(yè)的利益，還有國家的利益，相關(guān)主體應(yīng)該通過規(guī)劃、控制職能實(shí)現(xiàn)自身利益，尤其是我國更應(yīng)該在承擔(dān)大國責(zé)任時通過對政治、經(jīng)濟(jì)、安全、外交等利益的確認(rèn)、計量、規(guī)劃和風(fēng)險控制保護(hù)國家整體利益。我國會計研究者既應(yīng)該研究國家會計學(xué)科，也應(yīng)該通過國際價值鏈會計的研究與開發(fā)加強(qiáng)對整體價值實(shí)現(xiàn)過程和結(jié)果的反映和控制。共同體思想要求會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一，制定“一帶一路”沿線國家共同遵守的會計準(zhǔn)則，但是共同體不是單一模式構(gòu)建的統(tǒng)一組織，而是“和而不同”的多元主體構(gòu)建的聯(lián)合體，在這種組織里，由于文化的差異，即便有統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，也不必然導(dǎo)致各國在執(zhí)行上的一致性。因此，會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)應(yīng)該秉持協(xié)商一致原則，在走向共同體的過程中更應(yīng)該如此，最終或許可以實(shí)現(xiàn)“一帶一路”特色的會計（理論、準(zhǔn)則）系統(tǒng)乃至“共同體會計”系統(tǒng)的目標(biāo)。

4.融通互鑒思想對會計的影響。融通互鑒思想的思維基礎(chǔ)是辯證邏輯和系統(tǒng)思維方式，中國文化具有辯證邏輯和系統(tǒng)思維的傳統(tǒng)和基因，這種傳統(tǒng)和基因?qū)е铝巳诤纤季S方式。在會計上，首先是會計、業(yè)務(wù)與決策的融合。在小微經(jīng)濟(jì)組織中，會計本來就是決策者通過會計獨(dú)立對人類生產(chǎn)與生活進(jìn)行的管理和控制，即便在現(xiàn)代社會，一些戰(zhàn)略管理會計的信息獲取、決策分析和決策指令也是由決策者個人做出的。隨著互聯(lián)網(wǎng)和物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展和組織的小型化，會計信息與業(yè)務(wù)信息、決策再度融為一體。然后，是財務(wù)會計與管理會計的融合。我國傳統(tǒng)的會計思想突出了會計管理經(jīng)濟(jì)的功能，強(qiáng)調(diào)了會計理財思想[1]。

會計本來是一個整體，是為內(nèi)部服務(wù)的一種管理活動，只是在出現(xiàn)了資本市場和股份公司以后，出于規(guī)范對外報告的需要，才產(chǎn)生了財務(wù)會計。隨著組織的扁平化、虛擬化、微型化以及會計信息系統(tǒng)的自動化，財務(wù)會計與管理會計將再度融為一體，會計重新恢復(fù)為以管理為核心和導(dǎo)向的控制系統(tǒng)。融通互鑒思想還要求會計協(xié)調(diào)處理生態(tài)、經(jīng)濟(jì)和社會系統(tǒng)以及人力資本、財務(wù)資本與社會資本的關(guān)系，從系統(tǒng)和整體協(xié)調(diào)角度反映和控制三大系統(tǒng)和三大資本。隨著“五通”尤其是設(shè)施聯(lián)通建設(shè)的不斷進(jìn)行，融通思想也要求通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)會計基礎(chǔ)設(shè)施和會計信息的互聯(lián)互通。最后，管理會計研究者應(yīng)該研究和學(xué)會在各種矛盾中尋求變通、折衷方案、利益交匯點(diǎn)和最大公約數(shù)。

基于包容思想，我國應(yīng)尊重“一帶一路”沿線國家根據(jù)本國國情制定的會計準(zhǔn)則，并在現(xiàn)有平臺和機(jī)制內(nèi)基于平等協(xié)商原則實(shí)現(xiàn)會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)和認(rèn)同。同時，我國尚處于現(xiàn)代化進(jìn)程中，仍應(yīng)基于互學(xué)互鑒原則虛心向西方發(fā)達(dá)國家學(xué)習(xí)先進(jìn)的會計理念和會計準(zhǔn)則，利用會計的影響力促進(jìn)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并惠及“一帶一路”沿線國家，以彼所長補(bǔ)己所短，在上市公司等現(xiàn)代企業(yè)制度比較健全的企業(yè)積極實(shí)施現(xiàn)代財務(wù)會計準(zhǔn)則，并積極參與國際財務(wù)會計準(zhǔn)則的制定，在實(shí)踐中逐漸打破過度的保密、統(tǒng)一、穩(wěn)健、管制制度的桎梏。

總之，融通互鑒思想對會計帶來的影響應(yīng)該是融合、變通、互聯(lián)互通、相互借鑒的會計思想，這也是實(shí)現(xiàn)“一帶一路”特色會計的路徑之二，而實(shí)踐中的會計與管理、財務(wù)會計、管理會計、稅務(wù)會計的融合，可能會成為“一帶一路”建設(shè)未來需要構(gòu)建的會計理論和準(zhǔn)則系統(tǒng)的特色之三。

5.義利辯證思想對會計的影響。義利辯證思想要求加強(qiáng)對義與利、長期利益和短期利益、經(jīng)濟(jì)利益和非經(jīng)濟(jì)利益權(quán)衡的研究，加強(qiáng)對戰(zhàn)略管理會計的研究。政治、安全、文化、宗教、民族、生態(tài)、社會、外交等各方面的利益和損失都有可能轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)利益和損失，因此，應(yīng)加強(qiáng)對非貨幣計量手段的研究，加強(qiáng)對非經(jīng)濟(jì)利益乃至“義”的價值的計量研究，并在此基礎(chǔ)上，學(xué)會算政治賬、生態(tài)賬、感情賬、關(guān)系賬等，研究將政治、經(jīng)濟(jì)、安全、生態(tài)、關(guān)系等的利益融合起來進(jìn)行核算和決策的理論和技術(shù)?！耙粠б宦贰敝械摹袄笔呛献鞴糙A之利，是“義”的應(yīng)有之義，所以在“一帶一路”建設(shè)中，既要通過管理會計的規(guī)劃、控制實(shí)現(xiàn)整體利益，又要通過財務(wù)會計的確認(rèn)、計量職能來實(shí)現(xiàn)各方主體的合理分享之利。“一帶一路”建設(shè)為世界上其他國家提供了公共產(chǎn)品，因此，會計應(yīng)該計量“一帶一路”建設(shè)帶來的綜合收益，研究并學(xué)會算公共產(chǎn)品賬、基礎(chǔ)設(shè)施賬，對于互聯(lián)互通的公共設(shè)施帶來的總體利益進(jìn)行綜合核算。義利辯證思想深刻地指出了現(xiàn)有會計思想的局限性，提出了未來會計改革的一個重要方向，可能會成為“一帶一路”建設(shè)未來需要構(gòu)建的會計理論和準(zhǔn)則系統(tǒng)的特色之四。

綜上所述，“一帶一路”中的中國文化意涵分別從思想、理論、準(zhǔn)則和實(shí)踐上影響會計，進(jìn)而對會計主體、會計對象、會計職能、會計手段、會計準(zhǔn)則、會計行為產(chǎn)生影響。行為是文化的函數(shù)，文化通過影響人的思想來影響人的行為，所以思想影響最間接且影響面最廣。思想可以通過對會計理論研究者、會計準(zhǔn)則制定者、會計準(zhǔn)則執(zhí)行者的行為來影響會計理論、會計準(zhǔn)則和會計實(shí)踐，會計理論又可能會影響會計準(zhǔn)則和會計實(shí)踐，而會計理論、會計準(zhǔn)則和會計實(shí)踐都有獨(dú)立的意義，最終可能會影響“一帶一路”沿線國家和受“一帶一路”文化影響的“一帶一路”特色的會計，可以將其簡稱為“一帶一路”會計。有一些文化的影響已經(jīng)在我國的會計實(shí)踐中體現(xiàn)出來，雖然我國的會計理論、會計準(zhǔn)則都是西方式的，但是會計實(shí)踐蘊(yùn)含著豐富的上述思想，如會計實(shí)踐中財務(wù)會計與管理會計的融合、會計與決策的融合等。會計與決策的融合雖然沒有在現(xiàn)實(shí)的財會活動中反映出來，但在決策者、管理層的頭腦中以及決策和管理實(shí)踐中真實(shí)地表現(xiàn)出“頭腦式會計行為”。比如：雖然對關(guān)系資本沒有進(jìn)行會計計量，但在管理實(shí)踐中卻真實(shí)地體現(xiàn)了對中國式關(guān)系資本的重視；個人和家庭的精打細(xì)算使我國消費(fèi)者的購買行為表現(xiàn)出集體理性；對集體利益的重視和確認(rèn)。因此隨著我國企業(yè)的對外投資，這種實(shí)踐中的“中國式會計”會帶著深刻的中國文化烙印，從而影響到“一帶一路”沿線國家；此外，還可能影響比較敏銳的會計理論研究者的研究行為和研究實(shí)踐，進(jìn)而影響會計理論。會計準(zhǔn)則則具有相當(dāng)?shù)臅r滯性，目前更多的可能是向國際會計準(zhǔn)則趨同，但仍然會影響“一帶一路”沿線國家參與國際會計準(zhǔn)則修訂的決策。“一帶一路”中的中國文化意涵影響“一帶一路”會計的機(jī)理如圖1所示：

圖1 “一帶一路”中的中國文化意涵影響“一帶一路”會計的機(jī)理

四、結(jié)論和建議

“一帶一路”倡議中的中國文化意涵對會計帶來的巨大沖擊，使會計國際化進(jìn)程染上了一抹濃濃的中國文化色彩，也許這是對會計國際化進(jìn)程提供的“中國智慧”，這種“中國智慧”可能會促使會計理論、會計準(zhǔn)則和會計實(shí)踐加快變革。具體來說，從會計理論研究和會計準(zhǔn)則制定方面來看，會計變革應(yīng)該歸納為以下幾個方面：

圖2 本文邏輯結(jié)構(gòu)、結(jié)論和建議

第一，在會計主體上，應(yīng)加強(qiáng)對“一帶一路”特色的會計、國家會計的研究；第二，在會計客體上，應(yīng)加強(qiáng)對“一帶一路”建設(shè)中涉及的資源環(huán)境、人力資源、關(guān)系資本、非經(jīng)濟(jì)利益乃至倫理道德價值的計量與核算，深入探討人財物、“生態(tài)—經(jīng)濟(jì)—社會”系統(tǒng)融合的會計反映和控制；第三，在會計職能上，應(yīng)加強(qiáng)對會計管理職能的研究，加強(qiáng)對戰(zhàn)略管理會計的研究，加強(qiáng)對財務(wù)會計與管理會計融合、業(yè)財管融合的研究；第四，加強(qiáng)對非貨幣計量手段的研究，實(shí)現(xiàn)對非經(jīng)濟(jì)利益以及各種非傳統(tǒng)資本和要素的計量；第五，加強(qiáng)在“一帶一路”沿線異質(zhì)度較大的國家進(jìn)行會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的研究，探討如何通過協(xié)商一致的辦法逐步實(shí)現(xiàn)會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。

對于會計如何服務(wù)于“一帶一路”建設(shè)，根據(jù)上文的分析，本文建議：通過協(xié)商實(shí)現(xiàn)沿線國家會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，加強(qiáng)會計基礎(chǔ)設(shè)施和會計信息的互聯(lián)互通，研究國家經(jīng)濟(jì)利益的核算和管理方法、國家非經(jīng)濟(jì)利益的計量技術(shù)以及以人為對象并為人的幸福服務(wù)的會計。本文的邏輯結(jié)構(gòu)、相關(guān)結(jié)論和建議總結(jié)如圖2所示。

本文是針對“一帶一路”中的中國文化意涵對會計的影響所進(jìn)行的初步探討，這種探討可能會為中國會計國際化和會計如何服務(wù)于“一帶一路”建設(shè)增加一份助力。但是，“一帶一路”的精神之一是“文明互鑒”，強(qiáng)調(diào)“一帶一路”中的中國文化意涵對會計的影響，并不代表“一帶一路”沿線國家未來的會計應(yīng)該轉(zhuǎn)向“中國式”或“東方式”，也不代表其會計趨同以中國會計理論、準(zhǔn)則和實(shí)踐為標(biāo)準(zhǔn)。因此，我們應(yīng)該尊重不同國家會計的不同發(fā)展?fàn)顩r，在吸收上述我國優(yōu)秀傳統(tǒng)文化的基礎(chǔ)上，努力學(xué)習(xí)西方先進(jìn)的會計文化，不斷地提升我國的會計水平，同時也要促使“一帶一路”沿線國家不斷提升其會計水平。