徐子清

摘 要：伴隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及會(huì)計(jì)和稅法的擴(kuò)充，尤其是自新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行和在全國(guó)推行營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，會(huì)計(jì)和稅法之間的差異成為了我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步過(guò)程中不能忽視的問(wèn)題，因?yàn)閮烧咴谥T多方面都不相同。由此兩者的差異必然存在，而營(yíng)改增試點(diǎn)的實(shí)行恰好使他們之間的差別更加顯著。會(huì)計(jì)的日常工作中由于所遵從的會(huì)計(jì)和稅法制度中存在的一些矛盾而產(chǎn)生一系列的問(wèn)題。本文主要通過(guò)對(duì)資產(chǎn)的重要組成部分存貨、固定資產(chǎn)等的計(jì)量、折舊及減值準(zhǔn)備等步驟對(duì)兩者進(jìn)行研究，從而提出相應(yīng)策略，進(jìn)一步完善和協(xié)調(diào)相關(guān)差異，使得“稅會(huì)模式”更加穩(wěn)定。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)與稅法;資產(chǎn)處理差異;協(xié)調(diào)對(duì)策

一、引言

（一）選題背景及意義

稅法一直都和會(huì)計(jì)緊密相連。改革開(kāi)放開(kāi)始，與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律、制度的建立，以稅法、稅收政策為核心的稅收制度框架的擴(kuò)展使得兩者之間的關(guān)系日益密切，它們互補(bǔ)互利，變成社會(huì)進(jìn)步過(guò)程中必不可少的組成部分。近年內(nèi)對(duì)于企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修正以及去年開(kāi)始將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、等行業(yè)納入試點(diǎn)范圍，實(shí)行全面推行營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，規(guī)范的制度體系滿足了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，也使得會(huì)計(jì)與稅法的處理差異不斷減小。

會(huì)計(jì)與稅法在許多方面都有一定的差別，給兩者在日常工作帶來(lái)麻煩，本文主要對(duì)兩者資產(chǎn)處理差異進(jìn)行比較，并且依照其結(jié)果提出相關(guān)的對(duì)策。

（二）會(huì)計(jì)與稅法資產(chǎn)初始計(jì)量差異分析

與會(huì)計(jì)有關(guān)的處理如下：

企業(yè)獲得存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)時(shí)可以通過(guò)自己購(gòu)買、投資人投入、資產(chǎn)重組等方式獲得，其初始計(jì)量成本應(yīng)該按照不同方式下實(shí)際花費(fèi)的價(jià)格進(jìn)行計(jì)量。比如說(shuō)債務(wù)重組獲得的資產(chǎn)應(yīng)該按照換出資產(chǎn)的價(jià)值減去或者加上補(bǔ)價(jià)所得，除非事實(shí)證明換入的資產(chǎn)價(jià)值更為公允。

與稅法有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

稅法規(guī)定企業(yè)獲得的存貨、固定資產(chǎn)等相關(guān)項(xiàng)目的最開(kāi)始的計(jì)量必須按照實(shí)際成本。

（三）會(huì)計(jì)與稅法資產(chǎn)折舊與攤銷差異分析

與會(huì)計(jì)有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

固定資產(chǎn)一般能夠使用直線法和加速折舊法進(jìn)行折舊。其中包括平均年限法，它的優(yōu)點(diǎn)在于計(jì)算簡(jiǎn)便，但是不能按照資產(chǎn)的實(shí)際運(yùn)行狀況進(jìn)行折舊，不利于日常管理。工作量法一般用于產(chǎn)量較大的企業(yè)，它與平均年限法有一定的相似性，都是按照具體的數(shù)字進(jìn)行計(jì)算折舊，不過(guò)它的優(yōu)點(diǎn)在于按照不同資產(chǎn)的具體使用狀況進(jìn)行折舊，但是，也存在費(fèi)用的分擔(dān)不合理的情況。相比之下加速折舊法可以很好地解決直線法出現(xiàn)的問(wèn)題。年數(shù)總和法就是按照使用的年數(shù)開(kāi)始折舊高，以后折舊低，能夠使實(shí)際的費(fèi)用分擔(dān)與資產(chǎn)創(chuàng)造的價(jià)值相匹配。加速折舊法與年數(shù)總和法的原理相同，只是前幾年都是按照直線法折舊率的兩倍進(jìn)行加速折舊的。

與稅法有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

稅法規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方式應(yīng)該統(tǒng)一采用直線法。因此當(dāng)企業(yè)采用加速折舊法時(shí)就會(huì)產(chǎn)生與稅法相關(guān)的差別。在開(kāi)始的幾年會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊比稅法多，因此其賬面價(jià)值就低于稅法，因此抵扣的所得稅就相應(yīng)減少而在以后幾年的抵扣相應(yīng)增加。固定資產(chǎn)在采取折舊方法時(shí)，需要在其使用或停用的下個(gè)延續(xù)月進(jìn)行折舊計(jì)算。

二、會(huì)計(jì)與稅法差異協(xié)調(diào)的重要性與可實(shí)施性

（一）會(huì)計(jì)與稅法差異協(xié)調(diào)的必要性

第一，會(huì)計(jì)和稅法的差異導(dǎo)致管理效率低下。兩者主體的不同以及其管理目標(biāo)也不相同，由以上兩者資產(chǎn)處理的巨大差別可以看出，如果沒(méi)有協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)與稅法之間的差異可能會(huì)造成管理效率低下，更有甚者會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)機(jī)關(guān)與公司管理者之間的矛盾。

第二，會(huì)計(jì)與稅法的差異過(guò)大會(huì)造成財(cái)務(wù)虛假信息過(guò)多。會(huì)計(jì)與稅法之間的差異使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在日常生活中想辦法操控利潤(rùn)，降低稅收基礎(chǔ)，如此一來(lái)便使得財(cái)務(wù)信息有虛假的可能，不利于會(huì)計(jì)信息使用者正確認(rèn)識(shí)企業(yè)，也不利于政府及有關(guān)部門合理管理企業(yè)，掌握經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)。

（二）會(huì)計(jì)與稅法差異協(xié)調(diào)的具體對(duì)策

根據(jù)以上整理與分析可得，會(huì)計(jì)與稅法之間既有差異也有協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)，而如何進(jìn)行具體的協(xié)調(diào)才是當(dāng)下研究的關(guān)鍵。接下來(lái)筆者將在兩者資產(chǎn)處理差異研究的前提下給予幾點(diǎn)具體的協(xié)調(diào)對(duì)策，達(dá)到研究目的。

第一，積極接受營(yíng)改增的反饋，調(diào)整與現(xiàn)實(shí)不相符合的條例，對(duì)于變化較大的行業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)政策優(yōu)惠，扶持相關(guān)產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)營(yíng)改增全面實(shí)施，進(jìn)一步減小會(huì)計(jì)與稅法的差異。由于咨詢服務(wù)業(yè)屬于典型的低能耗、輕資產(chǎn)、高收益的“綠色經(jīng)濟(jì)”。其發(fā)展符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的總體目標(biāo)，應(yīng)該得到政府的扶持和鼓勵(lì)。就目前全球咨詢服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平而言，我國(guó)咨詢服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平明顯滯后。在其嚴(yán)重形勢(shì)逼迫下，政府應(yīng)該做出相關(guān)稅收優(yōu)惠，來(lái)為我國(guó)咨詢服務(wù)業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

第二，對(duì)于固定資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)的折舊方面稅法應(yīng)該向會(huì)計(jì)政策靠攏，真正實(shí)現(xiàn)以事實(shí)為依據(jù)的稅收政策，根據(jù)資產(chǎn)的真正價(jià)值進(jìn)行計(jì)量能夠有效解決未以實(shí)際情況計(jì)量的問(wèn)題。

三、結(jié)束語(yǔ)

本文的主要結(jié)論有：第一，社會(huì)的進(jìn)步以及人們生活要求的提高使得會(huì)計(jì)和稅法在現(xiàn)實(shí)生活中的矛盾逐漸擴(kuò)大;第二，會(huì)計(jì)與稅法的差異存在協(xié)調(diào)的基礎(chǔ);第三，雖然現(xiàn)在的具體協(xié)調(diào)政策并沒(méi)有實(shí)施但是相關(guān)的學(xué)者已經(jīng)在不斷地提出新的理論，相信通過(guò)政府、企業(yè)與個(gè)人的共同努力一定會(huì)有不錯(cuò)的協(xié)調(diào)結(jié)果。

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