●王向陽

一、環(huán)境責(zé)任審計(jì)問責(zé)機(jī)制的理論基礎(chǔ)

（一）可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展理論是在20世紀(jì)80年代誕生，認(rèn)為人類社會(huì)和生態(tài)環(huán)境的各個(gè)主體之間需要維持和諧相處的關(guān)系，尤其是人類自身與社會(huì)、生態(tài)環(huán)境之間的和諧。經(jīng)過一段時(shí)間的發(fā)展和豐富，可持續(xù)發(fā)展理論在原先要求社會(huì)、經(jīng)濟(jì)與生態(tài)環(huán)境的平衡協(xié)調(diào)基礎(chǔ)上，又提出要求同一代際和不同代際之間的平衡發(fā)展，并要在很長一段時(shí)間內(nèi)維持平衡。十九大以來，具有中國特色的可持續(xù)發(fā)展理論隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，更加強(qiáng)調(diào)綠色發(fā)展的理念，主要以綠水青山為最終目標(biāo)，創(chuàng)造綠色GDP。隨著生活質(zhì)量的提高，民眾越來越重視生存環(huán)境的質(zhì)量，對生態(tài)資源的要求早已超過對財(cái)富的追求。

（二）環(huán)境權(quán)理論

資源環(huán)境是人類賴以生存的基礎(chǔ)，人類在享受自然環(huán)境的同時(shí)必須承擔(dān)保護(hù)生態(tài)平衡的責(zé)任，要注重對生態(tài)環(huán)境質(zhì)量的保護(hù)和改善。環(huán)境權(quán)利作為一種權(quán)利與義務(wù)對等的生態(tài)權(quán)利，西方國家在早期已經(jīng)寫入國家憲法之中，我國因?yàn)閷ι鷳B(tài)保護(hù)起步較晚，相關(guān)的法律條文出臺較晚。作為人權(quán)中的基本權(quán)利，環(huán)境權(quán)要求社會(huì)全體都必須肩負(fù)保護(hù)和改善環(huán)境的責(zé)任，為更好地實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境的治理和保護(hù)，我國出臺了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》，從法律上對公民環(huán)境權(quán)利進(jìn)行維護(hù)。同時(shí)，公民作為環(huán)境責(zé)任審計(jì)問責(zé)機(jī)制中的一部分，要積極獲取環(huán)境責(zé)任在履行過程中的動(dòng)態(tài)報(bào)告，參與到環(huán)境責(zé)任審計(jì)的群過程，以更好地實(shí)現(xiàn)對黨政機(jī)關(guān)從業(yè)人員的監(jiān)督和問責(zé)。

（三）利益相關(guān)者理論

20世紀(jì)60年代西方國家最早提出利益相關(guān)者理論，該理論顛覆了原有的股東權(quán)益最大理論。按照最新的理論劃分，與企業(yè)相關(guān)的利益相關(guān)者包括與企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理活動(dòng)有直接關(guān)系的客體，比如公司股東、客戶、債權(quán)人等，同時(shí)也包括一些間接關(guān)系者，比如相關(guān)轄區(qū)內(nèi)的管理者政府機(jī)關(guān)、當(dāng)?shù)匦侣劽襟w，甚至還包括與企業(yè)生存和發(fā)展相關(guān)的環(huán)境生態(tài)圈。該理論拓寬了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體范圍，首次將企業(yè)等納入環(huán)境生態(tài)保護(hù)的主體，豐富了問責(zé)類型。

（四）“三重底線”理論

“三重底線”理論的提出可以追溯到上世紀(jì)90年代后期，學(xué)者將企業(yè)所承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任劃分為三大部分，分別是傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、環(huán)境責(zé)任以及相關(guān)的社會(huì)責(zé)任。具體來說，企業(yè)在社會(huì)環(huán)境中要承擔(dān)創(chuàng)造社會(huì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值以及承擔(dān)納稅義務(wù)等的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還需要對因生產(chǎn)活動(dòng)而對生態(tài)環(huán)境造成的影響承擔(dān)保護(hù)和治理責(zé)任，以及參與社會(huì)公益等的社會(huì)救助責(zé)任。面對日益嚴(yán)峻的環(huán)境保護(hù)責(zé)任，企業(yè)在追求自身利潤最大化的同時(shí)，要積極參與環(huán)境保護(hù)，構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)同步均衡的良性發(fā)展路徑。而這些關(guān)系的平衡，必須有一套完善的環(huán)境責(zé)任審計(jì)問責(zé)機(jī)制作為約束基礎(chǔ)，以保證企業(yè)能更好地履行相關(guān)義務(wù)。

二、企業(yè)環(huán)境責(zé)任審計(jì)問責(zé)機(jī)制研究動(dòng)態(tài)

（一）國外研究動(dòng)態(tài)

國外學(xué)者對于環(huán)境責(zé)任審計(jì)問責(zé)機(jī)制的研究起步源于對問責(zé)制度的研究，最早在20世紀(jì)初有學(xué)者提出，建立問責(zé)制度可以很好地約束政府的權(quán)利，保護(hù)民眾的自身權(quán)益。問責(zé)制度在一定程度上可以規(guī)范政府的行為，提高社會(huì)及民眾的監(jiān)督力度。同時(shí)，為更好地執(zhí)行問責(zé)制度，應(yīng)加大對公眾信息的公開程度，通過擴(kuò)寬信息公布的媒體渠道和多樣化信息公布的方式，在最大程度上實(shí)現(xiàn)民眾對政府信息的知曉權(quán)和參與權(quán)。此外，實(shí)現(xiàn)民主化問責(zé)制度是實(shí)現(xiàn)問責(zé)效力最大化的有效途徑，主要分為個(gè)人行為的問責(zé)和組織部門的問責(zé)。

為進(jìn)一步研究問責(zé)制度，外國學(xué)者認(rèn)為通過委托外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)是能實(shí)現(xiàn)公平問責(zé)的最佳途徑。審計(jì)可以在約束審計(jì)客體的同時(shí)，提高審計(jì)主體自身的約束力，強(qiáng)化環(huán)境責(zé)任審計(jì)的雙向監(jiān)督性。環(huán)境責(zé)任審計(jì)中的重點(diǎn)應(yīng)放在相關(guān)組織單位和個(gè)人在進(jìn)行生態(tài)保護(hù)方面是否按相關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行履職，并結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)等制定全方位綜合性的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)，將環(huán)境責(zé)任審計(jì)常態(tài)化。

隨著網(wǎng)絡(luò)科技的不斷普及，學(xué)者Batciun（2015）認(rèn)為環(huán)境責(zé)任審計(jì)應(yīng)結(jié)合大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景，建立有關(guān)審計(jì)的相關(guān)信息共享系統(tǒng)，以解決環(huán)境審計(jì)在實(shí)施過程中出現(xiàn)的搜集基礎(chǔ)證據(jù)困難、信息不對稱等問題，通過科技手段實(shí)現(xiàn)環(huán)境責(zé)任審計(jì)的高效性和權(quán)威性，進(jìn)而降低經(jīng)濟(jì)決策風(fēng)險(xiǎn)。

（二）國內(nèi)研究動(dòng)態(tài)

我國對于環(huán)境責(zé)任審計(jì)的研究起步較晚，最早開始于21世紀(jì)初期，從問責(zé)制度開始，認(rèn)為在問責(zé)過程中應(yīng)設(shè)立有關(guān)問責(zé)的全過程跟蹤卡片，包括相關(guān)職能部門領(lǐng)導(dǎo)人在進(jìn)行生態(tài)項(xiàng)目建設(shè)過程中的全過程數(shù)據(jù)，引入目前最先進(jìn)的大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部的全過程持續(xù)監(jiān)督。同時(shí)為更好地解決責(zé)任分配問題，主張“誰決策誰負(fù)責(zé)”“誰分管誰負(fù)責(zé)”的制度，讓相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)形成一定的責(zé)任危機(jī)感以更好地提高領(lǐng)導(dǎo)和主管的管理效率。胡洪波（2016）認(rèn)為在未來的環(huán)境責(zé)任審計(jì)中應(yīng)針對目前存在的問責(zé)主體單一、問責(zé)過程不規(guī)范等問題，進(jìn)一步擴(kuò)寬問責(zé)主體的邊界，規(guī)范環(huán)境責(zé)任審計(jì)的問責(zé)程序，擴(kuò)寬問責(zé)評估的渠道和信息公開等，構(gòu)建完善且規(guī)范的問責(zé)機(jī)制。劉剛（2017）認(rèn)為目前環(huán)境責(zé)任審計(jì)存在的最大問題在于民眾對于環(huán)境責(zé)任審計(jì)的了解缺失，應(yīng)進(jìn)一步提高民眾的參與度，調(diào)整相關(guān)的問責(zé)考核制度，進(jìn)一步提高環(huán)境責(zé)任審計(jì)的問責(zé)力度。

環(huán)境責(zé)任審計(jì)的重要步驟在于如何制定規(guī)范的問責(zé)制度和有效推進(jìn)問責(zé)的進(jìn)程，有學(xué)者提出問責(zé)制度的關(guān)鍵在于提高審計(jì)的獨(dú)立性、透明度和專業(yè)度，并建立于環(huán)境責(zé)任審計(jì)相關(guān)的多部門協(xié)調(diào)機(jī)制，并適當(dāng)提高問責(zé)的懲罰力度。同時(shí)，在審計(jì)過程推進(jìn)中要及時(shí)向社會(huì)公眾公布審計(jì)動(dòng)態(tài)，鼓勵(lì)民眾積極參與審計(jì)到社會(huì)監(jiān)督中，以增強(qiáng)審計(jì)問責(zé)的輿論效果。同時(shí)，鑒于目前環(huán)境責(zé)任審計(jì)法律依據(jù)存在的不健全問題，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行相關(guān)法律法規(guī)的完善和更新，提高環(huán)境問責(zé)審計(jì)的法律性和專業(yè)性。

結(jié)合現(xiàn)有的大數(shù)據(jù)背景，馬志娟（2017）認(rèn)為新時(shí)期的環(huán)境責(zé)任審計(jì)應(yīng)建立環(huán)境責(zé)任審計(jì)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)與環(huán)境責(zé)任審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)共享。同時(shí)，有學(xué)者提出新時(shí)期的環(huán)境責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)從環(huán)境責(zé)任審計(jì)與其他相關(guān)專業(yè)結(jié)合的角度進(jìn)行全方位、綜合性考量，提高審計(jì)相關(guān)從業(yè)人員在審計(jì)、環(huán)保、計(jì)算機(jī)等多方面的綜合性知識水平，構(gòu)建“審計(jì)人員+環(huán)境專業(yè)+數(shù)據(jù)大師”的綜合性審計(jì)人才知識庫模型。此外，考慮到環(huán)境責(zé)任審計(jì)中可能存在的地理知識，建議環(huán)境責(zé)任審計(jì)從業(yè)人員要熟練掌握地理信息，了解環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，以減少環(huán)境責(zé)任審計(jì)在推進(jìn)過程中可能出現(xiàn)的專業(yè)性問題。劉西平（2016）認(rèn)為環(huán)境責(zé)任審計(jì)在推廣過程中要積極引入陽光政府信息公布平臺，通過信息公開，督促政府提高社會(huì)監(jiān)督力度。在現(xiàn)有的審計(jì)方法基礎(chǔ)之上，不斷進(jìn)行創(chuàng)新和改革，通過鼓勵(lì)審計(jì)創(chuàng)新等政府激勵(lì)機(jī)制，提高審計(jì)人員對于環(huán)境責(zé)任審計(jì)的從業(yè)熱情，不斷在審計(jì)的實(shí)踐過程中更新和完善審計(jì)機(jī)制。

針對我國目前對于污染企業(yè)環(huán)境責(zé)任審計(jì)問責(zé)機(jī)制在實(shí)踐過程中的問題，韋小泉（2016）提出，環(huán)境責(zé)任審計(jì)應(yīng)適當(dāng)拓寬審計(jì)問責(zé)的客體，加強(qiáng)審計(jì)主體的自我審計(jì)和問責(zé)，并建立不同地區(qū)多方問責(zé)主體聯(lián)合的立體式橫向問責(zé)機(jī)制，并引入社會(huì)公眾以及新聞媒體等外部監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)行全方位、高效率地審計(jì)問責(zé)。

三、我國企業(yè)環(huán)境責(zé)任審計(jì)問責(zé)機(jī)制的現(xiàn)狀及存在的問題

等。第三，審計(jì)問責(zé)客體單一。我國在環(huán)境責(zé)任審計(jì)的進(jìn)展上比較滯后，從目前的情況來看，審計(jì)對象的選擇主要集中在高污染企業(yè)上，對發(fā)生失職行為的企業(yè)一般只從企業(yè)層面進(jìn)行處罰，對于企業(yè)的經(jīng)營管理者未作出相應(yīng)的問責(zé)，導(dǎo)致環(huán)境責(zé)任審計(jì)在執(zhí)行過程中缺乏約束力。如在2017年山西省對若干高污染企業(yè)在環(huán)境責(zé)任中的失職行為做出了相應(yīng)懲戒決定，但這一決定主要以拘留、停職檢查等形式進(jìn)行，未通過審計(jì)手段問責(zé)。第四，審計(jì)問責(zé)依據(jù)不完善。從現(xiàn)有的環(huán)境審計(jì)案例看，現(xiàn)有的環(huán)境審計(jì)問責(zé)制度主要集中在問責(zé)的理論研究上，缺乏具體的問責(zé)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致對污染企業(yè)的環(huán)境責(zé)任審計(jì)存在問責(zé)依據(jù)不明晰、問責(zé)缺乏約束力的問題。環(huán)境責(zé)任審計(jì)作為一個(gè)行政范疇的規(guī)范性審計(jì)，在問責(zé)的標(biāo)準(zhǔn)判定上有一定的難度，需要完善的法律體系作為基礎(chǔ)才能更好地約束污染企業(yè)。

環(huán)境責(zé)任審計(jì)問責(zé)機(jī)制是國家進(jìn)行環(huán)保事業(yè)建設(shè)的制度支撐，具體內(nèi)容主要包括環(huán)境責(zé)任審計(jì)的主要實(shí)施者、發(fā)生環(huán)境失責(zé)行為的組織或個(gè)人、責(zé)任的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、問責(zé)的范圍和程序，以及合理合規(guī)的環(huán)境責(zé)任制度框架體系。

我國企業(yè)環(huán)境責(zé)任審計(jì)問責(zé)機(jī)制主要存在四大問題。第一，審計(jì)問責(zé)主體虛位。一般采用的是對行政責(zé)任人進(jìn)行問責(zé)處罰的方式，以內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)為主。這種審計(jì)方式下缺乏國家審計(jì)的約束性和專業(yè)性，導(dǎo)致環(huán)境責(zé)任審計(jì)在進(jìn)行過程中存在震懾力度不夠以及揭露問題效率膚淺等問題。且由于我國在環(huán)境責(zé)任審計(jì)進(jìn)展上較西方國家存在一定的滯后性，在審計(jì)人員配置上缺乏經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致存在審計(jì)人員專業(yè)知識不強(qiáng)、人員搭配單一等問題，嚴(yán)重影響環(huán)境責(zé)任審計(jì)的執(zhí)行效率和審計(jì)的社會(huì)公信力。第二，審計(jì)主體的問責(zé)缺位。在對我國污染企業(yè)的環(huán)境責(zé)任審計(jì)過程中存在的最大問題在于審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性存在質(zhì)疑，而產(chǎn)生這個(gè)問題很大部分是因?yàn)槿狈徲?jì)主體的問責(zé)，缺乏公眾對于審計(jì)主體進(jìn)行審計(jì)的社會(huì)監(jiān)督

四、完善我國企業(yè)環(huán)境責(zé)任審計(jì)問責(zé)機(jī)制的建議

（一）多元化環(huán)境責(zé)任審計(jì)主體

針對目前存在的環(huán)境責(zé)任審計(jì)主體單一的問題，建議借助社會(huì)媒體監(jiān)督等方式拓寬監(jiān)督的途徑，通過民眾和媒體的問責(zé)優(yōu)勢拓寬審計(jì)的主體范圍，進(jìn)而提高環(huán)境責(zé)任審計(jì)的效果。

1、強(qiáng)化審計(jì)主體問責(zé)效果?，F(xiàn)有的環(huán)境責(zé)任審計(jì)一般以國家審計(jì)為主，存在審計(jì)主體與行政職能部門之間的利益牽制問題，因此，通過委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行外部審計(jì)，可以有效提高環(huán)境責(zé)任審計(jì)的獨(dú)立性和公正性，保證環(huán)境責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公正、透明。同時(shí)，通過提高審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)也是提升審計(jì)效果的重要途徑。可以通過提高審計(jì)人員的入職門檻，以理論結(jié)合實(shí)踐案例等形式進(jìn)行綜合考核，并在傳統(tǒng)只考核專業(yè)知識的基礎(chǔ)上引入信息搜索、環(huán)境保護(hù)相關(guān)知識考核等，對環(huán)境責(zé)任審計(jì)的從業(yè)人員進(jìn)行全方位的綜合考量，以更好地適應(yīng)新時(shí)期環(huán)境責(zé)任審計(jì)要求。環(huán)保相關(guān)政府部門可以通過聘請具備相應(yīng)審計(jì)資質(zhì)的外部中介機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)，并聘請相應(yīng)的農(nóng)林、環(huán)保等領(lǐng)域?qū)＜疫M(jìn)行長期對外咨詢，為轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)提供更專業(yè)的知識輔導(dǎo)和審計(jì)要求講解。

2、加強(qiáng)對審計(jì)主體的問責(zé)

（1）社會(huì)公眾與新聞媒體的問責(zé)。首先，加強(qiáng)社會(huì)公眾與新聞媒體的問責(zé)必須以擴(kuò)寬信息舉報(bào)途徑和加強(qiáng)司法保障為基礎(chǔ)。其中拓寬信息舉報(bào)途徑可以引入新興媒體以及社會(huì)公眾的實(shí)名舉報(bào)等，有效解決社會(huì)公眾在舉報(bào)過程中存在的信息不對稱問題。司法保障主要以保護(hù)舉報(bào)者個(gè)人信息為主，對惡意打擊報(bào)復(fù)的個(gè)人和企業(yè)要實(shí)行嚴(yán)肅處理。同時(shí)，要鼓勵(lì)社會(huì)媒體對惡意違規(guī)破壞環(huán)境的行為進(jìn)行披露，充分發(fā)揮社會(huì)媒體的監(jiān)督效果，也加大公眾對于環(huán)保監(jiān)督的參與度。

其次，建立環(huán)保審計(jì)信息共享系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)環(huán)保審計(jì)信息在審計(jì)委托人與受托人之間的信息實(shí)時(shí)共享，降低因信息不對稱而引起的審計(jì)取證困難和審計(jì)結(jié)果有失公正。具體措施包括：各級審計(jì)廳和審計(jì)委托機(jī)構(gòu)要建立各自的微博、微信等公眾號，及時(shí)更新和上傳相關(guān)的審計(jì)案件的最新動(dòng)態(tài)，實(shí)現(xiàn)民眾的全程監(jiān)督和跟蹤。同時(shí)，安排專人負(fù)責(zé)公眾號的維護(hù)，包括對于民眾問題的解答和探討，接待和反饋民眾的舉報(bào)等，實(shí)現(xiàn)民眾與環(huán)保審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的立體式信息互享。

最后，完善監(jiān)督舉報(bào)的獎(jiǎng)懲機(jī)制。積極鼓勵(lì)民眾舉報(bào)身邊的環(huán)保審計(jì)失責(zé)行為，對于舉報(bào)的民眾在保障人身安全的基礎(chǔ)上，給予一定的精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，以更好地鼓勵(lì)民眾和媒體的監(jiān)督舉報(bào)行為。同時(shí)，對于惡意提供虛假信息的民眾要進(jìn)行嚴(yán)厲的懲處，以保證舉報(bào)信息的準(zhǔn)確性。

（2）自我問責(zé)。環(huán)境責(zé)任審計(jì)的問責(zé)不僅針對被審計(jì)的客體，更包括審計(jì)主體的自我問責(zé)，只有通過在實(shí)踐中不斷總結(jié)錯(cuò)誤，從錯(cuò)誤中吸取教訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)，才能更好地在以后的環(huán)境責(zé)任審計(jì)中提高審計(jì)效果和效率。自我問責(zé)主要包括國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以及社會(huì)審計(jì)等自我問責(zé)，致力于從源頭對環(huán)境責(zé)任審計(jì)進(jìn)行監(jiān)管，懲處審計(jì)部門在審計(jì)過程中的不作為、包庇等違法行為，對問責(zé)過程中發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)進(jìn)行處理，對結(jié)果影響比較惡劣的事件要移交相關(guān)司法部門。

（3）其他主體問責(zé)。環(huán)境責(zé)任審計(jì)的主要參與者包括問責(zé)主體和問責(zé)客體兩方，如果僅從參與的雙方進(jìn)行管理，缺乏第三方監(jiān)督的獨(dú)立性，因此，為更好地制衡監(jiān)督權(quán)力和義務(wù)，應(yīng)大力引入外部問責(zé)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)環(huán)境責(zé)任審計(jì)與人事的獨(dú)立。

首先，在政府職能部門之內(nèi)成立專門的問責(zé)辦公室，問責(zé)成員由人大、政協(xié)、司法等部門成員組成，各成員根據(jù)各自熟悉的領(lǐng)域進(jìn)行合理分工，充分發(fā)揮各成員的優(yōu)勢，提高環(huán)境責(zé)任審計(jì)在取證、司法審判等各環(huán)節(jié)的工作效率。在案件審計(jì)結(jié)束之后，該辦公室需及時(shí)向公眾提供案件審理的審計(jì)最終報(bào)告，接受大眾對于所有公開信息的質(zhì)疑和評論，并及時(shí)反饋給環(huán)境責(zé)任審計(jì)的相關(guān)負(fù)責(zé)人員。

其次，設(shè)立環(huán)境保護(hù)責(zé)任審計(jì)的問責(zé)委員會(huì)，成員由社會(huì)組織人事構(gòu)成，包括環(huán)境保護(hù)協(xié)會(huì)、社會(huì)環(huán)境保護(hù)公益組織、新興媒體代表等，負(fù)責(zé)對政府職能部門在進(jìn)行環(huán)境責(zé)任審計(jì)問責(zé)的全過程進(jìn)行外部監(jiān)督，并對外提供相關(guān)咨詢服務(wù)。

（二）多層次化審計(jì)問責(zé)客體

首先，擴(kuò)寬現(xiàn)有的只對污染企業(yè)進(jìn)行環(huán)境責(zé)任審計(jì)的審計(jì)范圍，引入對審計(jì)主體本身、所在職能部門的各級負(fù)責(zé)人等進(jìn)行審計(jì)，形成環(huán)境責(zé)任審計(jì)問責(zé)的多層次、閉合性問責(zé)客體環(huán)境。同時(shí)，為更好地實(shí)現(xiàn)環(huán)境責(zé)任審計(jì)的問責(zé)效力，問責(zé)的范圍拓寬到離任的負(fù)責(zé)人，以更好地預(yù)防相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人的失責(zé)行為。具體來說，當(dāng)某一政府職能部門負(fù)責(zé)人有新老交替時(shí)，需要對上一任負(fù)責(zé)人進(jìn)行離任審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容包括日常工作和在環(huán)境保護(hù)管理方面的職責(zé)履行情況，對某些延續(xù)時(shí)間比較長的案件需一直進(jìn)行全程跟蹤，如果在離任后發(fā)生的失責(zé)后果但追溯的源頭在上一任在職時(shí)，應(yīng)由上一任承擔(dān)相關(guān)的失責(zé)后果。

（三）擴(kuò)寬審計(jì)問責(zé)范圍

針對目前審計(jì)范圍只局限在社會(huì)企業(yè)存在的環(huán)境保護(hù)失責(zé)行為，應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)寬到國家和地方政府出臺的相關(guān)環(huán)境保護(hù)政策、相關(guān)政府在進(jìn)行環(huán)保資金使用和安排方面的情況以及環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等。可以建立專業(yè)的政府部門進(jìn)行專業(yè)管理，按照不同的問責(zé)范圍進(jìn)行全程跟蹤和管理，包括對企業(yè)、環(huán)保、水利、農(nóng)業(yè)等進(jìn)行項(xiàng)目前、項(xiàng)目中和項(xiàng)目后的三時(shí)段全程跟蹤審計(jì)評價(jià)，以全面提高審計(jì)問責(zé)的寬度和深度。

（四）啟動(dòng)審計(jì)問責(zé)程序

針對環(huán)境責(zé)任審計(jì)在進(jìn)行過程中存在的受理與啟動(dòng)不及時(shí)的問題，應(yīng)當(dāng)將環(huán)境責(zé)任審計(jì)的受理時(shí)間與啟動(dòng)效率作為考核的因素之一，并與相關(guān)人員的績效工資、項(xiàng)目審計(jì)費(fèi)用等掛鉤，實(shí)現(xiàn)審計(jì)問責(zé)的量化考核。對于審計(jì)部門無視民眾或媒體舉報(bào)而無所作為的，應(yīng)進(jìn)行一定的罰款懲處，并將警示和懲處結(jié)果公布社會(huì)大眾。

針對環(huán)境責(zé)任審計(jì)中存在的懲處問題，建議相關(guān)職能部門給予審計(jì)主體一定的處罰權(quán)，并將相關(guān)職能記入政府的行政法規(guī)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)懲處制度的權(quán)威性和法律性。在懲處制度的內(nèi)容制定上，不僅要包括對違法企業(yè)的量化懲罰措施，而且要將相關(guān)管理的領(lǐng)導(dǎo)干部失責(zé)懲處進(jìn)行績效懲罰和不同程度的行政懲處及追責(zé)，并將相關(guān)記錄并入領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人人事檔案之中，以提高政府職能部門作為審計(jì)主體的職責(zé)感。對已經(jīng)退休而在任職期間有重大失責(zé)行為導(dǎo)致環(huán)境發(fā)生不可逆轉(zhuǎn)的破壞行為，需要對其進(jìn)行終審追責(zé)，以示對后來者的警示作用。

針對環(huán)境責(zé)任審計(jì)在處理過程中出現(xiàn)的審計(jì)結(jié)果持續(xù)性不佳的問題，建議加強(qiáng)污染企業(yè)環(huán)境責(zé)任審計(jì)的全過程審計(jì)，包括對環(huán)境責(zé)任的履行效率、針對審計(jì)結(jié)果的改進(jìn)效果等。同時(shí)加大對環(huán)境責(zé)任審計(jì)的事前、事中和事后的監(jiān)督力度，將環(huán)境審計(jì)常態(tài)化和持續(xù)化。

（五）明確審計(jì)問責(zé)依據(jù)

目前，我國針對環(huán)境責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法律依據(jù)還不成熟，僅有2015年頒發(fā)實(shí)施的《環(huán)境保護(hù)法》是最具權(quán)威的法律條文，但其中存在若干缺漏與滯后性問題，需盡快得到完善。

制定有關(guān)污染企業(yè)環(huán)境責(zé)任審計(jì)的問責(zé)法律，其中明確規(guī)定責(zé)任審計(jì)的問責(zé)客體和范圍，量化有關(guān)問責(zé)的具體標(biāo)準(zhǔn)，制定有關(guān)環(huán)境責(zé)任審計(jì)的全套標(biāo)準(zhǔn)流程，以提高環(huán)境責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性和規(guī)范性。同時(shí)，在制定環(huán)境責(zé)任審計(jì)專門法律的基礎(chǔ)上，修改與之相關(guān)的各項(xiàng)法律法規(guī)，進(jìn)一步細(xì)化相關(guān)違反環(huán)境責(zé)任審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和刑事責(zé)任，明確各級政府、社會(huì)組織以及社會(huì)媒體的環(huán)保責(zé)任和義務(wù)，加強(qiáng)對政府行為的約束和懲處力度，保護(hù)相關(guān)舉報(bào)人的權(quán)利，并將與環(huán)境責(zé)任審計(jì)相關(guān)的各方主體的權(quán)利與義務(wù)列入地方性法規(guī)或部門規(guī)章，以更好地實(shí)現(xiàn)有法可依、有法必依、違法必究的環(huán)保法制效力。同時(shí)，健全和完善與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的實(shí)施細(xì)則，可以提高政府職能部門與社會(huì)公眾對于環(huán)境保護(hù)的重視程度，提高相關(guān)管理人員對于生態(tài)環(huán)境責(zé)任和社會(huì)責(zé)任的認(rèn)知度?！?/p>