栗方琳

（新疆財經(jīng)大學(xué)，新疆 烏魯木齊 830012）

0 引言

隨著我國資本市場的發(fā)展，一些上市公司出于各種不同目的并受不同因素的影響，對法律法規(guī)置若罔聞，違規(guī)披露會計信息，這阻礙了企業(yè)和資本市場的進一步發(fā)展。因此，我們必須深刻研究關(guān)于會計信息披露的相關(guān)問題，不斷探索創(chuàng)新并制定出能適應(yīng)環(huán)境變化的法律法規(guī)，證監(jiān)部門需要加強對企業(yè)會計信息披露相關(guān)問題的監(jiān)管與治理，企業(yè)也應(yīng)該嚴格遵守相關(guān)的規(guī)章制度以及法律法規(guī)，打造更加良好的環(huán)境，促進我國資本市場的不斷完善。

1 會計信息違規(guī)披露的原因

本文依據(jù)中國證監(jiān)會2016-2018年發(fā)布的證監(jiān)稽查20起典型違法案例，總結(jié)有關(guān)會計信息違規(guī)披露的典型上市公司得到以下幾種違規(guī)原因:

1.1 騙取發(fā)行核準

我國法律規(guī)定，公司上市發(fā)行股票必須近3年的凈利潤為正，因此，對于一些凈利潤不達標但又迫切想要上市融資的企業(yè)來說，偽造3年凈利潤就成為他們違規(guī)披露的動機之一。金業(yè)科技為騙取IPO核準，上市前虛構(gòu)收入和利潤；上市后又虛增公司的銀行存款、虛列預(yù)付工程款等。

1.2 掩蓋資金占用

資金占用的違規(guī)現(xiàn)象主要是大股東、關(guān)聯(lián)方占用企業(yè)的資金，特別是關(guān)聯(lián)方占用資金的一直是監(jiān)管部門的監(jiān)管重點。但是仍然有上市公司頂風作案。2013-2015年間，華澤鈷鎳的關(guān)聯(lián)方占用了其大量資金，上市公司為了掩蓋這一事實，將無效票據(jù)入賬充當還款，這種損害其他股東權(quán)益的行為最終受到了嚴懲。

1.3 為避免暫停上市

暫停上市是已上市的公司出于某些原因被暫停發(fā)行股票或債券的狀況。對已上市公司來說，避免暫停上市也是其違規(guī)披露會計信息的原因之一。昆明機床從2012年開始，其經(jīng)營利潤就一直是負值，這種情況下是有暫停上市的風險的。昆明機床為避免暫停上市從2013-2015年通過多種手段虛增收入和利潤。

1.4 保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營

上市公司重大信息的披露會影響公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動，一些負面的信息會導(dǎo)致公司的經(jīng)營業(yè)績下降，在行業(yè)中地位下降。2018年7月，長生生物問題疫苗事件發(fā)生，引起社會的廣泛關(guān)注。長生生物為了保證公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營，沒有按相關(guān)規(guī)定披露公司關(guān)于百白破疫苗、狂犬疫苗等重大事項，而且2015-2017年虛假記載公司年報和內(nèi)部控制自我評價報告。此次長生生物“毒疫苗”事件，對社會造成了極大的影響。

1.5 未完成重組利潤承諾

重組對業(yè)績不理想或想要提升競爭力的公司來說是有意義的。但是有些重組會設(shè)定一定的利潤要求，而這種利潤要求有時候就會變成被重組方的壓力，他們?yōu)榱送瓿沙兄Z，就會采取違法違規(guī)手段。佳音電器的重組協(xié)議約定，佳電公司在2011-2014年其實際凈利潤不能比預(yù)測值低，否則佳電公司原股東需要向阿繼電器原股東進行補償。經(jīng)證監(jiān)會調(diào)查，為了完成業(yè)績承諾，佳音電器在2013年和2014年通過少計主營業(yè)務(wù)成本、銷售費用等虛增利潤合計1.98億元。

綜上，上市公司違規(guī)披露會計信息的原因是各不相同的，但是其手段基本上都是一樣的:虛增利潤、虛增收入、不按規(guī)定披露關(guān)聯(lián)方交易及重大事項等。

2 會計信息違規(guī)披露的方式

2.1 虛增收入

營業(yè)收入是判斷一個公司經(jīng)營狀況是否良好的重要標準之一，因此一些上市公司為了使自己的經(jīng)營狀況看起來沒有實際中那么差，給投資者傳遞利好的虛假信息，就有可能通過偽造購銷合同和出入口憑證、虛構(gòu)真實貿(mào)易來違規(guī)披露會計信息，使財務(wù)報告中披露的收入虛增。

2.2 虛增利潤

利潤是反映公司經(jīng)營成果的重要標準，因違規(guī)披露會計信息被中國證監(jiān)會處罰的上市公司中大多數(shù)都有虛增利潤的現(xiàn)象。這些被處罰的上市公司，通常會運用少計提或不計提減值準備、少提或者不提折舊、應(yīng)攤的費用少攤或不攤；降低本期成本費用；把應(yīng)當由本期承擔的費用當作待攤費用來處置等手段來使在財務(wù)報表中披露的利潤虛增，違規(guī)披露財務(wù)報告中的營業(yè)利潤。

2.3 未按規(guī)定披露關(guān)聯(lián)方交易

利用關(guān)聯(lián)方交易進行財務(wù)舞弊是上市公司的常用手段，利用關(guān)聯(lián)方交易，虛構(gòu)利潤或者掩蓋虧損；讓關(guān)聯(lián)方交易實際上并沒有關(guān)聯(lián)化，并且在財務(wù)報告中沒有嚴格按照相關(guān)規(guī)定對關(guān)聯(lián)方交易進行披露。

2.4 未按規(guī)定披露重大事項

投資者的投資行為會受上市公司重大事項的影響。因此，對于一些不利于公司發(fā)展的重大事項，有些公司就會選擇“秘而不報”來暫時維持公司的良好形象,給中小投資者傳遞錯誤信息。

3 會計信息違規(guī)披露的危害

3.1 損害相關(guān)機構(gòu)的利益

上市公司違規(guī)披露會計信息的行為主要會損害以下兩類機構(gòu)利益:一類是銀行及上市公司的上下游企業(yè)，上市公司沒有按照規(guī)定披露會計信息的行為，一旦在政府或其他機構(gòu)的核查過程中發(fā)現(xiàn)，就會產(chǎn)生一系列的影響，進而會損害相關(guān)銀行以及有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)的利益；另一類就是對上市公司財務(wù)報表進行審計的審計機構(gòu)，被審計單位因為會計信息違規(guī)披露而受到證監(jiān)會的處罰，也會導(dǎo)致審計機構(gòu)受到處罰，影響審計機構(gòu)的一些其他客戶對該審計機構(gòu)的業(yè)務(wù)能力以及職業(yè)道德等方面產(chǎn)生質(zhì)疑，因此審計機構(gòu)的利益也會受到影響。

3.2 削弱市場的資源配置功能

投資者總會將資本投到經(jīng)營狀況好、未來會給自己帶來豐厚的投資回報的企業(yè)或者領(lǐng)域。如果公司通過公布虛假的會計信息來使公司表面上看起來會給投資者帶來滿意的投資收益，那么投資者就有極大的可能會把自己的資本投入到這些虛構(gòu)會計信息的公司中，使資金流入一些實際經(jīng)營狀況并不良好的企業(yè)，而另外一些經(jīng)營狀況相對良好的企業(yè)就得不到更多的投資，這種狀況最終也會導(dǎo)致一些從來沒有進行過違規(guī)披露會計信息、會計信息質(zhì)量高的企業(yè)被排擠，使市場資源沒有得到真正的合理配置。

3.3 公司內(nèi)部相關(guān)人員的利益受到損害

上市公司被查明具有會計信息違規(guī)披露問題時，不僅該公司會受到證監(jiān)會處罰，而且公司的管理層以及其他相關(guān)人員也會受到相應(yīng)的處罰。此外，上市公司會計信息違規(guī)披露行為還會產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，比如:會計信息違規(guī)披露會導(dǎo)致上市公司股價下跌甚至退市或者由于公司信譽評價的下降，經(jīng)營狀況變差，進而會損害其他員工的相關(guān)利益。

3.4 投資者對資本市場不信任

上市公司按法律法規(guī)披露的會計信息，是大多數(shù)中小投資者獲取投資信息的唯一途徑。只有上市公司披露的會計信息真實、及時、合法時，中小投資者做出正確投資決策的可能性才會加大；否則中小投資者的合法權(quán)益就會加大。本身中小投資者承擔風險的能力就比較小，如果上市公司違規(guī)披露會計信息，中小投資者可能就會對資本市場失去信任，這不僅不利于上市公司的持續(xù)發(fā)展，也會影響我國資本市場的完善和發(fā)展。

4 治理建議

4.1 建立管理層激勵問責機制

上市公司管理層會對公司信息披露的質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。為了管理層自身的短期利益而冒險去做一些違規(guī)披露會計信息的事情是不明智的。所以，可以建立管理層激勵問責機制來制約會計信息違規(guī)披露行為。如果管理層在會計年度內(nèi)沒有發(fā)生會計信息違規(guī)披露的問題，則給予管理層適當?shù)莫剟?；如果發(fā)現(xiàn)管理層存在會計信息違規(guī)披露問題，就要追究管理層的責任，不僅要對管理層進行罰款的處罰，而且一旦發(fā)現(xiàn)管理層有違規(guī)披露會計信息的現(xiàn)象就要讓他們引咎辭職進行嚴厲的處罰。這樣一種管理層激勵問責機制可以在一定程度上減少因管理層而造成的會計信息違規(guī)披露現(xiàn)象的發(fā)生。

4.2 完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)關(guān)系著公司以后是否能夠在行業(yè)中立足，是否能夠取得長遠的發(fā)展。首先，上市公司要完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，在一些主要的業(yè)務(wù)上不能只由大股東主導(dǎo)，否則大股東為了自己的利益可能做一些危害中小股東利益的事情。其次，獨立董事應(yīng)當積極履行職責，站在公司整體利益角度，對公司事務(wù)決策保持獨立性。同時要對關(guān)注發(fā)言、決策權(quán)較少的中小股東的合法權(quán)益是否會受到大股東的損害這個問題格外關(guān)注。此外，上市公司監(jiān)事會要充分履行監(jiān)督的職責，尤其要對董事會和經(jīng)理層等可能嚴重影響會計信息披露的管理層加強制約與監(jiān)管。審計委員會也要充分發(fā)揮其職責，致力于提高公司財務(wù)信息和財務(wù)報表的質(zhì)量；加強公司內(nèi)部控制制度的設(shè)計與實施，杜絕會計信息披露違規(guī)行為。

4.3 提高會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量

首先，會計師事務(wù)所可以通過組織學(xué)習(xí)審計知識來提高其審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德素養(yǎng)，審計人員只有具有扎實的審計知識才能從根本上提高其審計質(zhì)量。此外，審計師要時刻保持職業(yè)謹慎。在審計之前，應(yīng)該了解被審計單位以前年度的審計情況以及會計師事務(wù)所變更情況，如果被審計單位以前有違規(guī)披露會計信息情況，那么會計師事務(wù)所就應(yīng)該更加謹慎對待審計工作，謹防被審計單位的類似問題仍然存在。

4.4 健全法律法規(guī)，提高違規(guī)成本

隨著資本市場經(jīng)濟的發(fā)展，交易方式與交易類型不斷增加變化，舊的法律制度已經(jīng)不能完全適應(yīng)市場的變化，才導(dǎo)致越來越多的會計信息違規(guī)披露問題的出現(xiàn)。 首先，相關(guān)的立法部門應(yīng)該制定新的會計制度以適應(yīng)環(huán)境的變化，減少會計信息違規(guī)披露問題的發(fā)生。 其次，相關(guān)部門也應(yīng)該制定合理的監(jiān)管制度，使監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題能夠有法可依，同時嚴懲違規(guī)行為。 此外，監(jiān)管部門也要嚴格執(zhí)法，加大監(jiān)督力度，一旦發(fā)現(xiàn)上市公司有違規(guī)披露會計信息的行為，一定要按照相關(guān)的法律法規(guī)嚴懲不貸。

5 結(jié)論

鑒于會計信息違規(guī)披露問題一直存在，本文基于證監(jiān)會發(fā)布的典型違法案例，分析上市公司違規(guī)披露會計信息的原因、方式、危害，并提出改進意見:公司內(nèi)部可以建立管理層激勵問責機制，完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，外部會計師事務(wù)所要嚴格遵循審慎原則提高審計質(zhì)量，政府部門要加強監(jiān)管健全法律法規(guī)，提高違規(guī)成本。除上述建議之外，也可以充分發(fā)揮媒體的輿論導(dǎo)向作用，為我國資本市場的發(fā)展營造良好的社會環(huán)境。