文/吳紫薇

一、引言

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程中，會計報表以數(shù)字的形式，對企業(yè)過去的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行匯總反饋，為市場中的所有信息使用者提供信息。

在現(xiàn)行市場環(huán)境下，企業(yè)按時披露的財務報告?zhèn)鬟f的信息直接反映該企業(yè)和集團的運營成果和風險程度，對資本市場的有限運作和資源優(yōu)化配置等方面有著舉足輕重的作用。

因此，本文以會計信息質(zhì)量的要求為基礎，旨在探討附注的披露問題，并針對存在的問題，提出規(guī)范附注信息披露的幾點建議，保證證券市場的有效運行。

二、企業(yè)會計報表附注披露存在問題

（一）信息披露的可靠性較差

可靠性要求企業(yè)客觀地記錄過去實際發(fā)生的交易和事項，不偏不倚地反映企業(yè)的基本情況，保證會計信息質(zhì)量。就目前而言，部分上市公司出于對成本效益的考慮，對披露的信息重視度不夠，對某些交易事項不披露或者披露不足，導致附注信息的可靠性有所欠缺。譬如，上市公司在附注中對關聯(lián)方交易的披露，有的“模棱兩可”，含糊不清；有的“刪繁就簡”，輕重不分。另外有些公司為了達到粉飾報表的作用，可能直接對附注中的信息進行虛假發(fā)布，使得會計附注中的信息可靠性大打折扣。

（二）不相關數(shù)據(jù)堆砌嚴重

會計報表附注信息的相關性是指它影響信息使用者經(jīng)濟決策的程度，是否有助于信息使用者評價企業(yè)的過去業(yè)績和發(fā)展前景以決定投資方向。目前，我國企業(yè)在報表附注披露過程中存在明顯“輕重不分”現(xiàn)象，關聯(lián)程度不夠，主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面是對應該披露的會計信息公布不足，一方面是對沒必要過多披露的內(nèi)容作了大篇幅的闡釋，導致不相關數(shù)據(jù)堆砌。這表明我國上市公司對附注中各類會計項目的重要程度缺乏很好的了解和把握，披露不規(guī)范。這將使信息使用者在面對眾多信息時茫然無措，增加了信息篩選成本，降低了經(jīng)濟市場的運營高效性。

（三）有關附注信息披露的各規(guī)范之間存在沖突

在我國，國務院、財政部、證監(jiān)會等均對會計信息披露制定了有關準則和制度，但是在某些細微方面存在沖突。具體來說，《企業(yè)財務報告條例》由國務院頒布，《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》由財政部制定，《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則》是由中國證監(jiān)會頒布。從這些規(guī)則要求附注披露的條目來看，《企業(yè)財務報告條例》要求9項，《企業(yè)會計準則——財務報表列報》要求11項，《企業(yè)會計制度——財務會計報告》要求9項，而證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則》要求15項。雖然，這些制度和規(guī)定大部分的要求都是一致的，但是在某些方面還是存在著差別，缺乏協(xié)調(diào)性。這不僅對財務人員的披露工作造成了一定的難度，還使得信息使用者對報表的理解產(chǎn)生歪曲，影響投資者做出正確的決策。

（四）披露的可理解性和可比性不足

會計信息的首要質(zhì)量要求是決策有用，那么于信息使用者而言，其是建立在可理解性的基礎上?？衫斫庑允侵父阶⑴兜男畔⒛軌驗椴煌瑢I(yè)水平的信息使用者所理解和使用，簡明扼要，不存在任何歧義和誤導。而從現(xiàn)有會計報表附注來看，內(nèi)容凌亂繁雜，條理不清楚，其可理解性不足。另外，有些項目的說明不夠詳細，比如企業(yè)對其會計政策的說明。按照準則要求，會計報表附注中應該詳細說明企業(yè)在該年度運用的全部重要會計核算政策，但是不少上市公司卻以“本報告期內(nèi)公司所采用的會計核算方法與上年度所采用的會計核算方法一致”含糊代替對會計政策的解釋，不便于報表使用者的深入了解。

附注信息的可比性表現(xiàn)在兩個方面：一是同一上市公司不同時期可比，二是不同上市公司同一會計期間可比。普遍來說，同一公司不同時期附注披露信息具有連貫性，可以相互對比分析。但對于不同公司的同一會計期間來說，對比分析難度較大，原因在于附注信息多是對上市公司自身特有業(yè)務和情況的解釋說明，不同行業(yè)不同業(yè)務范圍的企業(yè)特點不同、披露重點不相關，造成不同企業(yè)間的會計報表附注信息不可比，使得報表附注不易為不同行業(yè)的投資者分析和運用。

三、完善會計報表附注披露的建議

（一）規(guī)范化附注披露的準則

沒有規(guī)矩，不成方圓。會計準則指導和規(guī)范會計人員的工作，保證會計信息的質(zhì)量。規(guī)范化的會計準則是真實可靠的財務報告的基礎，其作用和重要性不言而喻。2006年2月15日，我國重新頒布了會計準則，在各方面加強了對會計信息披露的要求，而且每年都有新的修訂和變動，但是，會計信息質(zhì)量的提高是一個長期的過程，準則和制度的完善需要隨著經(jīng)濟時代的發(fā)展不斷推進。這要求，更多的會計領域研究者在探索過程中，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，為我國的會計信息規(guī)范提出寶貴的建議，改進現(xiàn)有的會計準則和制度，特別是規(guī)范有關附注披露的準則細節(jié)。

（二）對附注信息進行特殊審計

在目前市場環(huán)境下，僅僅以自律和道德約束每一個市場進入者是不可能的，必須建立一定的監(jiān)管機制。具體而言，即證監(jiān)會、審計機構以及其他相關部門必須對附注信息的披露進行適當?shù)谋O(jiān)督，包括對其進行特殊審計。附注不同于財務報表僅是數(shù)字的匯總，它在數(shù)字信息的基礎上融合了文字信息。數(shù)字性的信息可通過簡單的核對、計量進行審計，而文字性信息則需要專業(yè)人員對其中明示或者暗示的信息進行整合梳理，查找出含糊不清的信息漏洞，不給信息提供者任何披露虛假信息的機會，避免投資者對附注信息產(chǎn)生誤解，影響投資決策，嚴重破壞市場效率。

（三）加大附注信息的虛假披露成本

贏利是企業(yè)的發(fā)展目標之一。部分企業(yè)之所以會披露虛假信息，是因為權衡了披露虛假信息帶來的收益和一旦被發(fā)現(xiàn)錯報漏報被懲戒的損失后做出的“有利”的選擇。那么為了盡可能避免企業(yè)的虛假披報，其可行方法就是加大企業(yè)披露錯誤信息的成本。一旦被市場發(fā)現(xiàn)企業(yè)有任何違規(guī)的行為，監(jiān)管部門不僅要將他們由此所得的收益沒收，還要加大罰款力度和加重懲戒力度，使一些抱有僥幸心理的企業(yè)明白“有所為，有所不為”。因而，我國會計準則制定部門應修改相關準則和制度，監(jiān)督部門應實時把控企業(yè)動向，雙管齊下，第一時間發(fā)現(xiàn)違紀違法企業(yè)，增大對于附注信息虛假披露的懲治力度。

（四）提高全員認識并注重對財務人員進行培訓

在完善會計報表附注披露方面，不但要強調(diào)編報工作者對附注有充分的了解，還需要提高企業(yè)管理者對附注披露的規(guī)范性和重要性認識。管理者在整個企業(yè)中起著統(tǒng)領的作用，他們對會計附注信息的重視程度將極大的影響財務人員對附注信息披露的態(tài)度。因此，管理當局應對財務報表附注有正確的認知，監(jiān)督和規(guī)范財務人員的披露工作。當然，光有管理者的認知也是不夠的，財務人員也需要具備強硬的專業(yè)技能和豐富的實踐經(jīng)驗。這要求，企業(yè)定期對本公司的財務人員進行培訓，強化員工的專業(yè)技能以應對不斷變化的政策變更和經(jīng)濟變動，提高會計附注信息披露的質(zhì)量。

四、結(jié)語

在會計信息市場中，企業(yè)管理者比其他市場進入者掌握更多的內(nèi)部消息，那么信息的不對稱將給管理層帶來極大的操作空間，使他們可能為達成自身業(yè)績的目的，刻意操縱利潤，粉飾財務報表，在會計報表附注中披露虛假信息，誤導投資者。由此，我們主張會計信息的披露要做到可靠性、相關性、可理解性、可比性，公平、公正、公開地為投資者提供最有力的信息支撐。

總之，我們要正確認識會計報表附注在現(xiàn)行經(jīng)濟市場的價值和地位。它作為一個信息的載體，傳遞著企業(yè)的資產(chǎn)狀況和風險狀況，對于投資者的正確決策和資本市場的健康發(fā)展有著巨大的影響。財會工作者需要切實理解會計報表附注的含義，規(guī)范它的編制，充分發(fā)揮它的作用，讓它更好地服務于會計市場。當然，會計報表附注的改進不是一朝一夕就能實現(xiàn)的，它需要各企業(yè)集團和證券市場的相互促進以及廣大投資者的有效建議。