◆潘樹華/中央軍委審計署成都審計中心

施 瑋/中國人民解放軍63821部隊保障部

秦 昌/中央軍委辦公廳警衛(wèi)勤務(wù)大隊

審計中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)以賬戶變更、委托收款為由，要求被審計單位將本應(yīng)支付給公司的款項支付給個人。少數(shù)單位對此類問題未足夠重視，往往按企業(yè)要求予以支付。將對公款項匯入個人賬戶，背后隱藏著一些深層次問題，必須堅決糾治。

一、隱藏的問題

（一）偷逃稅款

當(dāng)前，國家對企業(yè)所得稅的征收力度較大，監(jiān)管較嚴(yán)，但對個人所得稅的征收和監(jiān)管力度則相對較弱，通常由工資發(fā)放單位代收。有的企業(yè)為了減少企業(yè)所有稅繳納金額，要求將本應(yīng)支付至公司賬戶的經(jīng)費(fèi)，支付到個人賬戶，匯款單位無形中幫助企業(yè)達(dá)到逃稅目的。

（二）變相套現(xiàn)

很多單位實(shí)行公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算，一些單位鋌而走險，通過銀行賬戶將資金轉(zhuǎn)出去再套回來。由于銀行對企業(yè)取現(xiàn)金額有限制，且大部分企業(yè)都有較為完善的內(nèi)控制度，通過企業(yè)套取現(xiàn)金難度較大，而對個人賬戶現(xiàn)金進(jìn)出限制較小，容易取現(xiàn)，因此，部分違規(guī)者想方設(shè)法將對公款項匯入個人賬戶。

（三）職務(wù)侵占

對進(jìn)入企業(yè)對公賬戶的資金，企業(yè)管理較為嚴(yán)格，個人要想占有，難度和風(fēng)險較大，而公款進(jìn)入個人賬戶就具備了占有條件，且審查難度較大。有的企業(yè)管理人員利用職務(wù)之便，要求單位將經(jīng)費(fèi)匯入個人賬戶，通過瞞報收入達(dá)到侵占公款目的，如利用負(fù)責(zé)大項目的便利，私自承接小項目，利用大項目的人力物力完成小項目，將大項目收入?yún)R入公司賬戶，而將小項目收入?yún)R入個人賬戶據(jù)為己有。

（四）間接行賄

有的企業(yè)為達(dá)到商業(yè)目的向特定人員行賄，便打起待收款的主意，要求將對公款項直接轉(zhuǎn)入擬行賄對象或其親屬個人賬戶，逃避相關(guān)管理部門監(jiān)督，達(dá)到向個人行賄目的。有的項目管理人員為了達(dá)到提拔等目的，也通過此類方式向企業(yè)高層管理人員行賄。

（五）轉(zhuǎn)移財產(chǎn)

個人賬戶資金要進(jìn)入公司賬戶十分容易，而公司賬戶資金要進(jìn)入個人賬戶則十分困難。不少私企老板都想把公司賬戶的錢轉(zhuǎn)入個人賬戶，而通過項目將資金轉(zhuǎn)入個人賬戶可輕而易舉達(dá)到目的。

（六）資質(zhì)掛靠

在專業(yè)性強(qiáng)、準(zhǔn)入許可相對較嚴(yán)的行業(yè)，資質(zhì)掛靠現(xiàn)象較為普遍。以工程建設(shè)為例，部分工程的實(shí)際承建商很可能不是公司，而是個人。由于被掛靠企業(yè)通常要收取高額“管理費(fèi)”，實(shí)際承建商不愿意或只愿意承擔(dān)一部分費(fèi)用，就通過拉攏企業(yè)內(nèi)部人員或私刻公章等方式，出具委托函，要求將對公款項匯入個人賬戶。財務(wù)人員按他們的要求辦理，不僅為掛靠行為提供便利，還可能引發(fā)經(jīng)濟(jì)糾紛。

（七）分包轉(zhuǎn)包

在工程建設(shè)、設(shè)備修理、機(jī)械制造、承攬項目方面相對容易。受專業(yè)水平、生產(chǎn)能力等因素的制約，這些公司拿不下或不能在規(guī)定時間完成所承接的項目，又不愿放棄賺錢機(jī)會，會將承接任務(wù)外包出去，從中賺取差價。在收取差價之后，這些公司通常要求業(yè)主方直接將項目款匯入實(shí)際施工組織單位，如果轉(zhuǎn)包給個人，則要求將相關(guān)款項直接轉(zhuǎn)入個人賬戶。

（八）串通投標(biāo)

串通投標(biāo)的主要做法是同一單位或個人以其他單位的名義參與投標(biāo)。根據(jù)國家招標(biāo)投標(biāo)管理相關(guān)規(guī)定，投標(biāo)單位應(yīng)繳納投標(biāo)保證金。嚴(yán)格按對公轉(zhuǎn)賬方式交退保證金時，組織串通投標(biāo)的單位或個人須將保證金分別交給參與投標(biāo)的單位，由相關(guān)單位轉(zhuǎn)至招標(biāo)組織單位的賬戶；投標(biāo)結(jié)束后招標(biāo)組織單位將保證金退回各單位，相關(guān)單位再轉(zhuǎn)回串標(biāo)組織者。不僅程序復(fù)雜，串標(biāo)組織者還面臨與其他企業(yè)發(fā)生矛盾無法收款的風(fēng)險，而讓招標(biāo)組織單位將保證金退至個人賬戶，則既簡化了程序、節(jié)省了財務(wù)費(fèi)用，還降低了收款風(fēng)險。

二、糾治對策措施

（一）嚴(yán)格審查找準(zhǔn)問題

一要查支付申請。對以公司賬戶變更或暫停使用為由的，應(yīng)要求銀行提供變更賬戶的證明；對以公司與個人存在債務(wù)關(guān)系為由的，要求提供合同等證明債務(wù)真實(shí)性的資料。如被審計單位無法提供相關(guān)資料或提供的資料不真實(shí)，則支付理由不成立，支付行為不合規(guī)。對要求支付給公司法人代表的情況，可直接判定為違法行為。二要查印章真假。個別人在公司不知情的情況下私刻印章的問題，只需仔細(xì)比對即可。當(dāng)前，部分省份已建立印章管理平臺，通過該平臺可快速查詢印章真假。對于管理人員未經(jīng)批準(zhǔn)私自使用印章的行為，可直接到相關(guān)單位進(jìn)行核實(shí)。三要查人員關(guān)系。審計過程中，要注意核查經(jīng)費(fèi)進(jìn)入賬戶的戶主與公司的關(guān)系。如果戶主與公司沒有隸屬關(guān)系，而是其他公司的法人代表，則很可能涉嫌分包轉(zhuǎn)包或資質(zhì)掛靠；如果戶主為公司法人代表，則可能涉嫌轉(zhuǎn)移財產(chǎn)；如果戶主為公司客戶的高層管理人員、對企業(yè)有管轄權(quán)的黨政機(jī)關(guān)工作人員，則很可能涉嫌變相行賄。四要查經(jīng)費(fèi)去向。嚴(yán)格意義上講，應(yīng)支付給公司的款項進(jìn)入個人賬戶，都屬于單位資金非正常轉(zhuǎn)入個人賬戶，屬于重點(diǎn)查證范圍和對象。根據(jù)《審計法》，可以提請金融機(jī)構(gòu)協(xié)助查詢資金流向。審計過程中，必須窮追不舍，看資金是否最終進(jìn)入公司對公賬戶。如果經(jīng)費(fèi)剛進(jìn)入賬戶就通過現(xiàn)金方式提取，則基本可以斷定有問題，須著力審查開支真實(shí)性；如果部分經(jīng)費(fèi)流入公職人員賬戶，則可能存在其他問題。

（二）堅決整改傳導(dǎo)壓力

一要重新支付。相關(guān)單位或個人想方設(shè)法將本應(yīng)匯入對公賬戶的資金匯入個人賬戶，是為謀取不合規(guī)利益。而這種不合規(guī)利益，只有將相關(guān)款項匯入個人賬戶才能實(shí)現(xiàn)。因此必須要求個人退回所有款項，按規(guī)定重新匯入對公賬戶，讓違規(guī)謀利者退回不當(dāng)利益。二要建立清單。對于出具虛假支付申請、協(xié)助套取資金、參與轉(zhuǎn)包掛靠、轉(zhuǎn)移公司財產(chǎn)等企業(yè)和相關(guān)人員，統(tǒng)一進(jìn)行清理匯總，列入不誠信名單，不得和被審計單位再次發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來，防止故伎重演或發(fā)生其他違規(guī)問題。三要嚴(yán)厲懲處。對私刻印章、偷逃稅款、侵占公款等嚴(yán)重違法行為，搜集完善線索資料，及時向檢察機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)和稅務(wù)、工商等行政主管部門舉報，讓違法亂紀(jì)者不僅不能恣意妄為，還要接受法律制裁，得到應(yīng)有懲處，以儆效尤。四要追回?fù)p失。在轉(zhuǎn)包項目中，中間商未直接從事經(jīng)營生產(chǎn)活動，卻獲取了不應(yīng)該獲取的利潤。在掛靠項目中，被掛靠單位實(shí)質(zhì)未參與管理，卻收取了“管理費(fèi)”。上述費(fèi)用均屬于不當(dāng)?shù)美?，?yīng)予追回。對于串通投標(biāo)的項目，要重新進(jìn)行審價定價，追回投標(biāo)方哄抬價格造成的國家損失。

（三）規(guī)范管理堵塞漏洞

一要加強(qiáng)宣傳教育。中國人民銀行2003年《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》明確，不得違反規(guī)定將單位款項轉(zhuǎn)入個人銀行結(jié)算賬戶。部分財經(jīng)管理人員由于接觸經(jīng)濟(jì)活動較少，對此不甚了解。為此，各單位要加強(qiáng)宣傳，讓所有參與經(jīng)濟(jì)活動的工作人員都形成不得將對公款項轉(zhuǎn)入個人賬戶的共識，共同抵制違規(guī)支付行為。二要完善規(guī)章制度。要針對經(jīng)費(fèi)支付的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，完善規(guī)章制度，加強(qiáng)合同簽訂、支付審核、票據(jù)填制管理，嚴(yán)格按開戶許可證完善賬戶賬號等合同關(guān)鍵要素，交財務(wù)部門存檔備案；進(jìn)度款支付和結(jié)算報銷必須以合同為依據(jù)，嚴(yán)格按合同填寫電匯申請和轉(zhuǎn)賬支票，防止資金流向發(fā)生問題。三要健全制約機(jī)制。落實(shí)印鑒分管制度，避免一人全程辦理資金支付的情況。落實(shí)重要崗位輪換制度，防止個別人長期管理重要財經(jīng)事項。對于大額資金支付，由分管資產(chǎn)、基建財務(wù)的助理員和會計、出納集體審核簽字，嚴(yán)格控制資金流向。對于收款方出具的支付賬戶變更申請，由紀(jì)檢、保衛(wèi)部門參與審核認(rèn)定，防止上當(dāng)受騙。四要搞好監(jiān)督檢查。財務(wù)部門負(fù)責(zé)人要認(rèn)真核對銀行每月提交的對賬單，重點(diǎn)關(guān)注流入個人賬戶資金。除工資、補(bǔ)助、撫恤等特定經(jīng)費(fèi)外，其他流入個人賬戶的資金要逐筆核查。上級財務(wù)部門應(yīng)定期對所屬單位資金支付情況進(jìn)行檢查，及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題隱患，防范資金管理風(fēng)險。