徐經(jīng)長(zhǎng)（博士生導(dǎo)師），劉 暢

2018年12月7日，財(cái)政部發(fā)布了修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21 號(hào)——租賃》（簡(jiǎn)稱為“新租賃準(zhǔn)則”），與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）于2016年1月13日發(fā)布的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16 號(hào)——租賃》（IFRS 16）保持了實(shí)質(zhì)趨同。新租賃準(zhǔn)則改進(jìn)了租賃會(huì)計(jì)的核算方法，對(duì)于提升財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有重要的意義。新租賃準(zhǔn)則相對(duì)于原租賃準(zhǔn)則有哪些變化？新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)給企業(yè)帶來哪些影響？企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對(duì)新租賃準(zhǔn)則的變化？這些問題都是企業(yè)目前迫切需要考慮的問題。

本文首先闡述我國(guó)新租賃準(zhǔn)則發(fā)布的背景，對(duì)國(guó)內(nèi)外不同階段準(zhǔn)則修訂的成果進(jìn)行梳理和評(píng)述，在此基礎(chǔ)上對(duì)于我國(guó)新租賃準(zhǔn)則的主要變化進(jìn)行解讀，并結(jié)合2001～2017年A 股非金融類上市企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中有關(guān)不可撤銷重大經(jīng)營(yíng)租賃的披露信息分析新租賃準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)企業(yè)的主要影響以及企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施。

一、我國(guó)新租賃準(zhǔn)則發(fā)布的背景

2016年1月13日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)——租賃》（IFRS 16），推出了全新的租賃會(huì)計(jì)規(guī)則，自2019年1月1日起正式生效。其核心變化是除簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃外，承租人方面將不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，而是采用與融資租賃類似的使用權(quán)模型對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和負(fù)債。實(shí)際上，自第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以來，租賃一直是企業(yè)表外融資的傳統(tǒng)方式，理論界與實(shí)務(wù)界對(duì)于“是否應(yīng)當(dāng)將租賃合同相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)納入資產(chǎn)負(fù)債表予以反映”這一問題的爭(zhēng)論長(zhǎng)達(dá)數(shù)十年之久。國(guó)際上，租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)范的演變大致可以分為三個(gè)階段。

第一階段：對(duì)于租賃的會(huì)計(jì)處理規(guī)范為美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（CAP）于1949年發(fā)布的《會(huì)計(jì)研究公報(bào)第38 號(hào)——承租人財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期租賃的披露》（RAB 38），這也是國(guó)際上關(guān)于租賃會(huì)計(jì)處理最早的規(guī)范。這份公告著重關(guān)注與長(zhǎng)期租賃相關(guān)的債務(wù)，規(guī)定企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露此類負(fù)債。然而，由于某些長(zhǎng)期租賃在實(shí)質(zhì)上屬于分期付款購買資產(chǎn)，僅進(jìn)行表外披露違背了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)原則，因此租賃資本化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸發(fā)展起來。

第二階段：具有代表性的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1982年發(fā)布的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17 號(hào)——租賃會(huì)計(jì)》（IAS 17），該準(zhǔn)則對(duì)融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行了分類和定義，要求企業(yè)對(duì)與融資租賃相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)于不可撤銷的重大經(jīng)營(yíng)租賃在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。然而，租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的“兩租分離”模式存在財(cái)務(wù)報(bào)表可比性較低以及企業(yè)利用經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行表外融資等弊端[1，2]。加之2000年美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表造假事件的曝光以及2008年美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)的爆發(fā)，迫使實(shí)務(wù)界出臺(tái)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

第三階段：具有代表性的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）2016年發(fā)布的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)——租賃》（IFRS 16），其要求除簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃外，承租人方面將不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，而是采用與融資租賃類似的使用權(quán)模型對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和負(fù)債。

可見，有關(guān)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從20世紀(jì)50年代前后逐漸發(fā)展至今，從單純的表外披露到“兩租分離”模式再到如今大部分租賃入表，財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度和可比性以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量逐漸提升。IFRS 16 更是歷經(jīng)了近十年的研究和反復(fù)論證才得以發(fā)布，在租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則演變的歷史上具有里程碑意義。本文對(duì)這三個(gè)階段租賃會(huì)計(jì)處理的要求和特點(diǎn)進(jìn)行了歸納總結(jié)，如表1所示。

表1 租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的三階段對(duì)比

我國(guó)現(xiàn)代租賃業(yè)起步較晚，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變化，租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展也展現(xiàn)出新的氣象，租賃準(zhǔn)則也在此基礎(chǔ)上逐漸產(chǎn)生并發(fā)展。財(cái)政部參考了美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）于1976年發(fā)布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第13 號(hào)——租賃會(huì)計(jì)》（FAS 13）以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1982年發(fā)布的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17 號(hào)——租賃會(huì)計(jì)》（IAS 17）的相關(guān)規(guī)定之后，本著國(guó)際趨同的原則發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21 號(hào)——租賃》（簡(jiǎn)稱為“舊租賃準(zhǔn)則”）。此后，我國(guó)一直在積極參與國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的討論和意見反饋，財(cái)政部會(huì)計(jì)司多次轉(zhuǎn)發(fā)IASB 和FASB 關(guān)于租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂意見稿，征求國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界人士的寶貴意見。2018年1月8日，財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃（修訂）（征求意見稿）》。征求意見稿提出的新租賃會(huì)計(jì)核算方法與國(guó)際新租賃準(zhǔn)則IFRS 16非常類似，即除簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃外，承租人方面將不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，而是采用與融資租賃類似的使用權(quán)模型對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和負(fù)債[3]。此后，財(cái)政部通過與準(zhǔn)則咨詢專家、相關(guān)企業(yè)和有關(guān)監(jiān)管部門進(jìn)行深入溝通與探討，認(rèn)真分析和研究反饋意見，對(duì)征求意見稿進(jìn)行了進(jìn)一步修改、完善，形成終稿并于2018年12月7日發(fā)布。

二、我國(guó)新租賃準(zhǔn)則的變化

在新租賃準(zhǔn)則下，承租人對(duì)于租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理將發(fā)生根本性變化，除簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃外，承租人方面不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，而是采用與融資租賃類似的使用權(quán)模型對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和負(fù)債，并分別確認(rèn)折舊和利息費(fèi)用。這是我國(guó)新租賃準(zhǔn)則最為核心的變化。出租人的會(huì)計(jì)處理基本上遵循了舊租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，新租賃承包準(zhǔn)則僅完善了出租人的信息披露要求[4]。具體來說，新租賃準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容有：

1.新增了租賃的識(shí)別、分拆及合并等原則。新租賃準(zhǔn)則明確了租賃的識(shí)別特征為“讓渡了在一定期間內(nèi)控制已識(shí)別資產(chǎn)使用的權(quán)利以換取對(duì)價(jià)”，對(duì)租賃的識(shí)別以及使用制定了相關(guān)指導(dǎo)原則。此外，新租賃準(zhǔn)則還明確規(guī)定了同時(shí)包含租賃和非租賃部分的合同的分拆及合并等問題的處理原則。

2.承租人對(duì)于租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理的重大改變。舊租賃準(zhǔn)則要求融資租賃承租人在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債，同時(shí)對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷；經(jīng)營(yíng)租賃承租人僅在表外披露重大不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的相關(guān)情況。新租賃準(zhǔn)則明確了“使用權(quán)資產(chǎn)”，取消了經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的分類。同時(shí)，新租賃準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了需重新確定租賃付款額的情形以及租賃變更的會(huì)計(jì)處理，新增了短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃的定義，并對(duì)其識(shí)別和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定。

3.將售后租回交易與新收入準(zhǔn)則銜接。新租賃準(zhǔn)則與新收入準(zhǔn)則（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》）在售后租回交易方面進(jìn)行了銜接，對(duì)于售后租回交易的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，規(guī)定承租人和出租人應(yīng)當(dāng)評(píng)估并確定售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否屬于銷售。

4.在對(duì)承租人的后續(xù)計(jì)量中，增加了選擇權(quán)重估和租賃變更情況下的會(huì)計(jì)處理。新租賃準(zhǔn)則增加了關(guān)于選擇權(quán)重估的會(huì)計(jì)處理方法，明確規(guī)定若發(fā)生了承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化，且該事件或變化影響承租人合理確定將行使相應(yīng)選擇權(quán)的，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)其是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)、購買選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)進(jìn)行重新評(píng)估。另外，新租賃準(zhǔn)則增加了“租賃變更”的定義，指出租賃變更是原合同條款之外的租賃范圍、租賃對(duì)價(jià)、租賃期限的變更，并且明確了租賃變更的會(huì)計(jì)處理。

5.完善了出租人的信息披露要求。出租人的會(huì)計(jì)處理模式在新租賃準(zhǔn)則下基本沒有發(fā)生變化，新租賃準(zhǔn)則主要增加了部分信息披露要求，包括融資租出的銷售損益、融資收益與可變租賃付款額相關(guān)的收入、未折現(xiàn)租賃收款額與租賃投資凈額的調(diào)節(jié)表等以及經(jīng)營(yíng)租出的租賃收入等。

6.對(duì)于新舊租賃準(zhǔn)則的銜接進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定。為幫助相關(guān)企業(yè)實(shí)現(xiàn)舊租賃準(zhǔn)則到新租賃準(zhǔn)則的過渡，新租賃準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)于首次執(zhí)行日前已存在的合同，企業(yè)可選擇不重新評(píng)估；企業(yè)首次執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則可以選擇不調(diào)整可比期間信息。此外，新租賃準(zhǔn)則還提供了關(guān)于首次執(zhí)行租賃準(zhǔn)則的多項(xiàng)簡(jiǎn)化處理安排。

由于新租賃準(zhǔn)則相對(duì)于舊租賃準(zhǔn)則的變化主要在承租人方面，因此，本文對(duì)于我國(guó)新舊租賃準(zhǔn)則承租人會(huì)計(jì)處理的差異進(jìn)行了梳理總結(jié)，如表2所示。

表2 我國(guó)新舊租賃準(zhǔn)則承租人會(huì)計(jì)處理對(duì)比

我國(guó)新租賃準(zhǔn)則在與國(guó)際最新租賃準(zhǔn)則（IFRS 16）實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)趨同的同時(shí)也針對(duì)我國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)行了一些調(diào)整，兩個(gè)準(zhǔn)則的差異主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：第一，以出讓、劃撥或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)在我國(guó)新租賃準(zhǔn)則下適用無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，在國(guó)際準(zhǔn)則下則適用租賃準(zhǔn)則IFRS 16；第二，我國(guó)新租賃準(zhǔn)則明確了承租人擁有的所有使用權(quán)資產(chǎn)采用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而IFRS 16規(guī)定承租人在滿足一定條件時(shí)需采用投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則。

三、新租賃準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響

我國(guó)新租賃準(zhǔn)則的發(fā)布對(duì)于提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、推動(dòng)租賃行業(yè)規(guī)范成熟有重要的意義。新租賃準(zhǔn)則變動(dòng)較大，其將如何影響我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)？哪些企業(yè)會(huì)受到更顯著的影響？

本文手工搜集了2001～2017年A股非金融類上市企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中有關(guān)不可撤銷重大經(jīng)營(yíng)租賃的披露信息。舊租賃準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)作為承租人對(duì)于重大的經(jīng)營(yíng)租賃應(yīng)當(dāng)披露“資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額”。具體來說，先由“銷售費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”的明細(xì)確定有經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)樣本，再手工查找2001～2017年A 股非金融類上市企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中有關(guān)不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的披露，最終獲得披露了重大經(jīng)營(yíng)租賃的公司420家，樣本個(gè)數(shù)為1685個(gè)。本文在計(jì)算不可撤銷的經(jīng)營(yíng)租賃未來年度將支付的最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí)，采用10%的折現(xiàn)率。在數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，就新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響進(jìn)行了預(yù)測(cè)。

1.對(duì)承租人財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。對(duì)承租人來說，在新租賃準(zhǔn)則下，原有的經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)在表內(nèi)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)的資產(chǎn)與負(fù)債同時(shí)增加，從而引起資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈利潤(rùn)、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量等常用財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化[6]。本文對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)上表導(dǎo)致主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化進(jìn)行了描述分析，詳情見表3。從表3中可以看出，經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)上表之后，我國(guó)證券市場(chǎng)中擁有重大不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模平均增大了3.77%，資產(chǎn)負(fù)債率和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量也有不同程度的提高，增長(zhǎng)率分別為4.75%和2.01%。同時(shí)，流動(dòng)比率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和凈資產(chǎn)收益率均有所下降，流動(dòng)比率的降幅最大，平均為12.88%。這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大、營(yíng)運(yùn)能力和盈利能力降低，因此，企業(yè)需要預(yù)測(cè)新租賃準(zhǔn)則實(shí)施帶來的影響，提前做好資金安排和經(jīng)營(yíng)策略的調(diào)整。

表3 經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)上表對(duì)企業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

2.經(jīng)營(yíng)租賃上表對(duì)于某些行業(yè)的影響更為顯著。表4列示了我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的行業(yè)分布。

表4 我國(guó)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的行業(yè)分布

本文收集的數(shù)據(jù)含有420 家上市企業(yè)（1685 個(gè)觀測(cè)值），從租賃業(yè)務(wù)的行業(yè)分布來看，基本各行各業(yè)都有涉及。其中，制造業(yè)中的機(jī)械、設(shè)備、儀表制造業(yè)的租賃業(yè)務(wù)分布最為密集，批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)，交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)業(yè)，信息技術(shù)業(yè)和社會(huì)服務(wù)業(yè)的租賃業(yè)務(wù)也較多。另外，本文分行業(yè)計(jì)算了表外披露的重大不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃總額占企業(yè)總資產(chǎn)的比重，發(fā)現(xiàn)部分經(jīng)營(yíng)租賃比較集中的行業(yè)（例如交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)業(yè)，批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)，社會(huì)服務(wù)業(yè)）以及部分制造業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃總額占總資產(chǎn)的比例較高，交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)業(yè)為7.42%，部分制造業(yè)為9.75%，批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)甚至高達(dá)30.39%。因此，經(jīng)營(yíng)租賃在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和相關(guān)租賃負(fù)債，意味著以貿(mào)易、運(yùn)輸為主營(yíng)業(yè)務(wù)的港口、航運(yùn)業(yè)以及批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模大幅增加，這就要求企業(yè)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)于新租賃準(zhǔn)則帶來的影響進(jìn)行計(jì)算和估計(jì)，并重新考慮企業(yè)租賃合約的安排。

3.對(duì)于出租人和其他相關(guān)方的影響。經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)上表對(duì)于出租人來說，在會(huì)計(jì)核算方面并無實(shí)質(zhì)性的影響，然而，考慮到新租賃準(zhǔn)則對(duì)承租人會(huì)產(chǎn)生一定影響，導(dǎo)致其可能對(duì)租賃決策進(jìn)行調(diào)整，從而使得出租人也會(huì)受到一定影響。另外，租賃準(zhǔn)則的變化對(duì)于其他相關(guān)方也會(huì)產(chǎn)生影響，如對(duì)于為租賃業(yè)務(wù)提供資金支持的銀行，經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)上表引起的企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化會(huì)進(jìn)一步影響企業(yè)是否能夠獲得該銀行的資金支持。

總體來說，新租賃準(zhǔn)則將會(huì)導(dǎo)致承租人的資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模同時(shí)增加，并引起相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化，增大企業(yè)的融資風(fēng)險(xiǎn)，削弱其償債能力，預(yù)期將對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)較多的行業(yè)（如批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)，交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)業(yè)，信息技術(shù)業(yè)以及部分制造業(yè)等）產(chǎn)生較大影響。此外，雖然新租賃準(zhǔn)則對(duì)出租人的會(huì)計(jì)核算并無實(shí)質(zhì)性的影響，但由于承租人的會(huì)計(jì)處理會(huì)發(fā)生變化，從而可能影響承租人的租賃安排，進(jìn)而使出租人的業(yè)務(wù)模式也受到一定影響。這就要求企業(yè)盡快熟悉新租賃準(zhǔn)則的基本內(nèi)容和主要變化，對(duì)新租賃準(zhǔn)則帶來的影響進(jìn)行評(píng)估，并積極采取相關(guān)應(yīng)對(duì)措施。

新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)的影響巨大，為了讓企業(yè)有時(shí)間采取措施并更從容地應(yīng)對(duì)新租賃準(zhǔn)則的變化，新租賃準(zhǔn)則在實(shí)施范圍和實(shí)施時(shí)間以及新舊租賃準(zhǔn)則的銜接問題上都進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定。

一方面，新租賃準(zhǔn)則在考慮我國(guó)市場(chǎng)和企業(yè)的實(shí)際情況之后，在實(shí)施范圍和實(shí)施時(shí)間上采取了“分步走”的辦法。由于國(guó)際最新租賃準(zhǔn)則IFRS 16 于2019年1月1日起開始執(zhí)行，為了避免同一企業(yè)境內(nèi)外報(bào)表適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致的情況，對(duì)于那些在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，新租賃準(zhǔn)則的執(zhí)行時(shí)間為2019年1月1日；而對(duì)于其他執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，新租賃準(zhǔn)則的執(zhí)行時(shí)間為2021年，對(duì)企業(yè)留出了執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則的過渡期。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用這一過渡期，對(duì)租賃業(yè)務(wù)情況進(jìn)行分析，例如：收集目前經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)租賃結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，做出新的估算；重新研究企業(yè)的交易合同，對(duì)于哪些合同包含租賃業(yè)務(wù)等問題做出判斷。

另一方面，為了幫助企業(yè)從舊租賃準(zhǔn)則順利過渡到新租賃準(zhǔn)則，新租賃準(zhǔn)則對(duì)于新舊租賃準(zhǔn)則的銜接問題也進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，給了企業(yè)比較大的選擇空間。例如：新租賃準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在首次執(zhí)行日可以選擇不重新評(píng)估已存在的租賃合同；首次執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則可以選擇不調(diào)整可比期間信息。另外，新租賃準(zhǔn)則還規(guī)定了一些簡(jiǎn)化處理辦法，例如，低價(jià)值資產(chǎn)無需調(diào)整年初金額，對(duì)于首次執(zhí)行日前的經(jīng)營(yíng)租賃可以進(jìn)行簡(jiǎn)化處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)臏?zhǔn)則銜接方法，并且在過渡期及時(shí)預(yù)測(cè)目前的租賃業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表以及銀行、股東、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)方將會(huì)產(chǎn)生的影響，為新租賃準(zhǔn)則實(shí)施后租賃合約的安排做好相關(guān)準(zhǔn)備。