周 軍

2018年8月31日，十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過關(guān)于修改個人所得稅法的決定，個稅從分類稅制轉(zhuǎn)向綜合與分類相結(jié)合的稅制，提高了基本減除費用標準，增加規(guī)定專項附加扣除，個稅改革邁出了歷史性一步。

這是個人所得稅法自1980年通過以來的第七次修改，更是一次全面的“大修”。一系列新規(guī)定的背后有什么政策考量？對納稅人有何影響？

個人所得稅在多數(shù)國家都是重要稅種，在籌集財政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮了突出作用，目前在我國是僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種。

此次修法最重要的意義在于，推動個人所得稅從分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的稅制轉(zhuǎn)變，明確居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得為綜合所得，按納稅年度合并計算個人所得稅。

我國原個稅法實行的是分類稅制，就是將個人各種性質(zhì)的所得分類并分別征稅。綜合稅制則是就納稅人全年全部所得，在減除法定費用后征稅，能夠有效反映納稅人的綜合稅負能力，但稅制比較復(fù)雜，對征管水平要求較高。

分類稅制的好處是便于源泉扣繳，征管簡便，但缺點是不利于納稅人之間的稅負公平，容易出現(xiàn)違背稅收橫向公平原則的情況，即納稅能力相同的人應(yīng)當繳納相同的稅收，也不利于體現(xiàn)稅收的縱向公平原則，即收入能力較大的人應(yīng)當繳納更多稅收。

納稅人的各項收入綜合起來一并計稅符合稅收公平原則。此次全國人大修訂個人所得稅法，將居民個人取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費加總作為綜合所得，按納稅年度合并計算其個人所得稅，從而向綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制邁出了關(guān)鍵性一步。

分類稅制對各種所得區(qū)別對待，不同收入來源適用不同的稅率和扣除標準，相同總收入的人有可能稅負差異很大，不能充分體現(xiàn)量能負擔的原則，調(diào)節(jié)收入分配的作用難以發(fā)揮。新個稅法建立起綜合與分類相結(jié)合的稅制，更能體現(xiàn)稅負公平，是個稅制度一次革命性的變化。

實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，還將對國家治理現(xiàn)代化產(chǎn)生重要影響。在綜合與分類相結(jié)合稅制下，自然人納稅人需要將全年納入綜合所得的各項收入?yún)R總向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，這將帶來政府與納稅人關(guān)系的重大變化，有利于提高納稅人意識，對于促進國家治理現(xiàn)代化具有重要推動作用。

在此前的個稅改革中，“起征點”一直是焦點問題。自2006年1月1日起，三次提高了減除費用標準，由800元提高到3500元。隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展、人們收入及生活水平提高，原定的減除費用標準已無法適用目前的消費水平。

這次個稅改革將“起征點”標準確定在什么水平，從修法一開始就備受關(guān)注。個稅法修正案草案提交全國人大常委會一審后，有觀點認為草案規(guī)定的5000元“起征點”應(yīng)該提高。新個稅法最終確定，居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后余額，為應(yīng)納稅所得額。這也意味著，新個稅法維持了一審稿提出的每月5000元“起征點”標準。5000元的基本減除費用標準，統(tǒng)籌考慮了城鎮(zhèn)居民人均基本消費支出、每個就業(yè)者平均負擔的人數(shù)、居民消費價格指數(shù)等因素后綜合確定的。

專家學(xué)者普遍認為，分析新個稅法的減稅效果，不能只盯住“起征點”。“這次個稅改革的主導(dǎo)思想之一，就是要給中低收入者減稅，但與以往幾次改革不同的是，這次減稅并不是單純地提高費用扣除標準。

新個稅法的減稅措施體現(xiàn)在三個方面。一是將費用扣除標準從每月3500元提高到5000元，提高了近43%，讓一部分低收入者受益；二是加進了專項附加扣除，包括子女教育、大病醫(yī)療等支出，從而使費用扣除標準從過去的“一刀切”變成個性化的費用扣除，讓稅前扣除標準更加貼近納稅人的實際情況；三是調(diào)整了累進稅率表，拓寬了3%和10%兩檔低稅率對應(yīng)的所得級距。

為了便于社會理解此次改革的減稅效果，專家還舉了具體的例子，針對月工薪收入15000元的納稅人，按照修改后的稅法計算，只需要交稅790元，稅負減輕58%。如果再考慮其他扣除項目，以及這次新增加的專項附加扣除，稅負還會進一步減輕。

全新的分類與綜合相結(jié)合稅制如何實施、減稅紅利能否有效兌現(xiàn)，這是新個稅法通過后面臨的重大考驗。對新個稅法而言，一系列政策還需要在實施細則中明確，特別是專項附加扣除、稅收征管等問題。

新稅制模式從推出到相對穩(wěn)定和成熟需要一個過程，下一步在完善相關(guān)配套行政法規(guī)的同時，建立與新稅制模式相適應(yīng)的稅收征管體制機制是關(guān)鍵。同時，在條件成熟時，應(yīng)逐步擴大納入綜合計征范圍的所得項目，更好地發(fā)揮個稅在促進稅負公平和調(diào)節(jié)收入分配方面的作用。