樊其國

為貫徹落實(shí)稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，優(yōu)化稅收環(huán)境，有效落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策，國家稅務(wù)總局近期發(fā)布了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》）。其中明確了實(shí)施時(shí)間、辦理方式、資料種類、法律后果等相關(guān)內(nèi)容。該辦法通過簡(jiǎn)化辦稅流程、精簡(jiǎn)涉稅資料、統(tǒng)一管理要求，為企業(yè)能夠及時(shí)、精準(zhǔn)享受到所得稅優(yōu)惠政策創(chuàng)造了條件、提供了便利。納稅人享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理政策發(fā)生了積極變化或更加優(yōu)化，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理環(huán)境進(jìn)一步寬松。為方便納稅人盡享企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，筆者現(xiàn)將企業(yè)所得稅優(yōu)惠辦理事項(xiàng)優(yōu)化政策進(jìn)行歸納總結(jié)，供納稅人日常納稅申報(bào)和年度匯算清繳時(shí)參考和借鑒。

一、稅收優(yōu)惠的定義更加精煉

修改前的稅收優(yōu)惠，是指《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的優(yōu)惠事項(xiàng)，以及稅法授權(quán)國務(wù)院和民族自治地方制定的優(yōu)惠事項(xiàng)，包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。所稱企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)。

而修改后的優(yōu)惠事項(xiàng)，是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項(xiàng)，以及國務(wù)院和民族自治地方根據(jù)企業(yè)所得稅法授權(quán)制定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免等。

二、享受主體由居民企業(yè)延伸至非居民企業(yè)

企業(yè)依法享有享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利，也有依法按時(shí)如實(shí)申報(bào)、接受監(jiān)督和檢查的義務(wù)。修改前，所稱企業(yè)是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)。修改后，企業(yè)所得稅優(yōu)惠辦理事項(xiàng)享受主體的內(nèi)涵得以擴(kuò)大，由居民企業(yè)延伸至非居民企業(yè)。即《辦法》所稱企業(yè)包括居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)。

三、《優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄》內(nèi)容更新

根據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策調(diào)整情況，對(duì)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄（2015年版）》進(jìn)行了修訂，編制了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）》。一是更新《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄》內(nèi)容，根據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策調(diào)整情況，對(duì)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄（2015年版）》進(jìn)行了修訂，編制了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）》。二是統(tǒng)一了優(yōu)惠事項(xiàng)的項(xiàng)目名稱，實(shí)現(xiàn)了優(yōu)惠事項(xiàng)名稱在《目錄》《減免稅政策代碼目錄》《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》等不同文件中的統(tǒng)一，方便企業(yè)查詢和使用。三是對(duì)優(yōu)惠事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整和補(bǔ)充，同時(shí)對(duì)政策概述、主要政策依據(jù)等內(nèi)容進(jìn)行了完善，對(duì)主要留存?zhèn)洳橘Y料進(jìn)行了細(xì)化。四是增加了“后續(xù)管理要求”項(xiàng)目，明確了優(yōu)惠事項(xiàng)后續(xù)管理的有關(guān)要求。

修改前的《優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄》企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行判斷其是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件。凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)，妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。留存?zhèn)洳橘Y料參見《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄》。稅務(wù)總局編制并根據(jù)需要適時(shí)更新《目錄》。

修改后的《優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄》優(yōu)惠事項(xiàng)由55項(xiàng)增加到69項(xiàng)。包括名稱、政策概述、主要政策依據(jù)、主要留存?zhèn)洳橘Y料、享受優(yōu)惠時(shí)間、后續(xù)管理要求等，見本公告附件《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）》?！赌夸洝酚啥悇?wù)總局編制、更新。

四、優(yōu)惠事項(xiàng)辦理方式得以簡(jiǎn)化

企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全部采用“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)在年度納稅申報(bào)及享受優(yōu)惠事項(xiàng)前無需再履行備案手續(xù)、報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》《匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng)清單》和享受優(yōu)惠所需要的相關(guān)資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料，保留在企業(yè)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)核查時(shí)根據(jù)需要提供。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

五、留存?zhèn)洳橘Y料相應(yīng)調(diào)整和完善

主要留存?zhèn)洳橘Y料，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整和完善。留存?zhèn)洳橘Y料，是指與企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)有關(guān)的合同、協(xié)議、憑證、證書、文件、賬冊(cè)、說明等資料。留存?zhèn)洳橘Y料分為主要留存?zhèn)洳橘Y料和其他留存?zhèn)洳橘Y料兩類。主要留存?zhèn)洳橘Y料由企業(yè)按照《目錄》列示的資料清單準(zhǔn)備，其他留存?zhèn)洳橘Y料由企業(yè)根據(jù)享受優(yōu)惠事項(xiàng)情況自行補(bǔ)充準(zhǔn)備。

（一）企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《目錄》列示的清單歸集和整理主要留存?zhèn)洳橘Y料，其他留存?zhèn)洳橘Y料則由企業(yè)根據(jù)享受優(yōu)惠事項(xiàng)的情況自行歸集，以助于稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理時(shí)能夠做出準(zhǔn)確判斷。

（二）企業(yè)同時(shí)享受多項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)或者享受的優(yōu)惠事項(xiàng)按照規(guī)定分項(xiàng)目進(jìn)行核算的，應(yīng)當(dāng)按照優(yōu)惠事項(xiàng)或者項(xiàng)目分別歸集留存?zhèn)洳橘Y料。

（三）設(shè)有非法人分支機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)以及實(shí)行匯總納稅的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，由居民企業(yè)的總機(jī)構(gòu)以及匯總納稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)責(zé)統(tǒng)一歸集并留存?zhèn)洳橘Y料。分支機(jī)構(gòu)以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所按照規(guī)定可獨(dú)立享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，由分支機(jī)構(gòu)以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)責(zé)歸集并留存?zhèn)洳橘Y料，同時(shí)分支機(jī)構(gòu)以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)在當(dāng)完成年度匯算清繳后將留存的備查資料清單送總機(jī)構(gòu)以及匯總納稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總。

（四）企業(yè)對(duì)優(yōu)惠事項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

（五）企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。

六、享受優(yōu)惠由備案管理修訂為事項(xiàng)管理

修改前對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)一律實(shí)行備案管理方式，由“備案管理”修訂為“事項(xiàng)管理”。備案，就是根據(jù)《辦法》規(guī)定，企業(yè)在自行判斷符合稅收優(yōu)惠政策條件前提下，凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》，并按照《辦法》規(guī)定提交相關(guān)資料的行為。由于各項(xiàng)優(yōu)惠政策類型和享受優(yōu)惠政策條件有所不同，大多數(shù)優(yōu)惠政策可以在預(yù)繳環(huán)節(jié)申報(bào)享受，少部分優(yōu)惠政策由于核算原因或者需要依據(jù)某種資格判斷是否符合優(yōu)惠政策條件，需要等到匯算清繳時(shí)才能判斷是否享受優(yōu)惠政策；同時(shí)考慮有的企業(yè)可能同時(shí)享受多項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)多次備案，《辦法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)備案。這樣處理，有利于企業(yè)集中辦理優(yōu)惠事項(xiàng)備案工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)以信息化方式掌握納稅人享受優(yōu)惠情況，提高納稅申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量，加強(qiáng)稅收優(yōu)惠的后續(xù)管理。

修改后,企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全部采用“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。進(jìn)一步簡(jiǎn)化優(yōu)惠事項(xiàng)辦理方式，企業(yè)在年度納稅申報(bào)及享受優(yōu)惠事項(xiàng)前無需再履行備案手續(xù)、報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》《匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng)清單》和享受優(yōu)惠所需要的相關(guān)資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料，保留在企業(yè)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)核查時(shí)根據(jù)需要提供。

七、優(yōu)惠事項(xiàng)后續(xù)管理更加嚴(yán)格

（一）企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將適時(shí)開展后續(xù)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定的方式管理優(yōu)惠事項(xiàng)，嚴(yán)禁擅自改變優(yōu)惠事項(xiàng)的管理方式。

（二）在后續(xù)管理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理服務(wù)的需要，按照規(guī)定的期限和方式提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證實(shí)享受優(yōu)惠事項(xiàng)符合條件。其中，享受集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、軟件企業(yè)、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)等優(yōu)惠事項(xiàng)的企業(yè),應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，按照《目錄》“后續(xù)管理要求”項(xiàng)目中列示的清單，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交資料。

也就是說，按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅［2016］49號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，享受《目錄》第30至31項(xiàng)、第45至53項(xiàng)、第56至57項(xiàng)軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠事項(xiàng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在匯算清繳后按照《目錄》“后續(xù)管理要求”項(xiàng)目中列示的資料清單，向稅務(wù)部門提交資料，提交資料的時(shí)間不得超過本年度的匯算清繳期。如：企業(yè)享受《目錄》第45項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)，在2018年4月30日完成2017年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)和繳納稅款，其應(yīng)在4月30日同步將留存?zhèn)洳橘Y料歸集和整理完畢，并在2018年5月31日前按照第45項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)“后續(xù)管理要求”項(xiàng)目中列示的資料清單，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)資料，2018年度的企業(yè)所得稅匯算清繳，按上述要求辦理。

（三）其他優(yōu)惠事項(xiàng)的核查，由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)（含計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)）按照統(tǒng)一安排，開展后續(xù)管理等。

八、法律責(zé)任進(jìn)一步完善

（一）自行調(diào)整補(bǔ)稅情形 企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)后發(fā)現(xiàn)其不符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)自行調(diào)整并補(bǔ)繳稅款及滯納金。

（二）未按要求留存?zhèn)洳橘Y料的處理 企業(yè)未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)核算情況、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符，無法證實(shí)符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定條件的，或者存在弄虛作假情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并按照稅收征管法等相關(guān)規(guī)定處理。