黃曉波 王英婷 胡曉馨

一、引言

以自動化、信息化為標志的信息技術(shù)革命，不僅極大地改變了人類的生產(chǎn)方式和生活方式，而且對會計信息的供給和需求都產(chǎn)生了巨大的影響。信息技術(shù)革命促進了工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟轉(zhuǎn)變，催生了電子商務(wù)、電子貨幣、虛擬企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)，以及區(qū)塊鏈、比特幣等全新的交易方式、結(jié)算方式和企業(yè)形態(tài)，孕育了會計電算化、交互式按需報告、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告、可擴展企業(yè)報告語言等全新的賬務(wù)處理方式和財務(wù)報告模式。特別是近年來區(qū)塊鏈和比特幣的發(fā)明和應(yīng)用，將會實現(xiàn)從個人信任、制度信任到機器信任的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)從信息互聯(lián)網(wǎng)到價值互聯(lián)網(wǎng)的飛躍，顛覆各種中心化的制度體系和交易模式，為人類創(chuàng)造一個更自由、更透明、更公平的經(jīng)濟環(huán)境。同時，必然會引起會計供給側(cè)巨變，為長期困擾世界各國會計界難題的解決提供技術(shù)手段和可行方案。

二、區(qū)塊鏈的核心思想和技術(shù)要件

區(qū)塊鏈(Blockchain)是區(qū)塊（Block）鏈接在一起而形成的區(qū)塊網(wǎng)絡(luò)。在區(qū)塊鏈中，每一個參與交易的人都是區(qū)塊網(wǎng)絡(luò)的一個節(jié)點，將每次交易信息記錄存放在區(qū)塊中。存放同一交易主體多次交易記錄的區(qū)塊，以及存放不同交易主體交易信息記錄的區(qū)塊都可以鏈接在一起，形成一種鏈狀結(jié)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)，即區(qū)塊鏈。

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)的核心思想：去中心化、自信任和共識機制

區(qū)塊鏈中的參與者不需要了解其他人的任何信息，也不需要任何中心化的機構(gòu)提供信用擔(dān)保，只需要相信區(qū)塊鏈中的代碼會自動執(zhí)行就行了。這種對機器的信任實際上是一種自信任，即“無需信任的信任”，建立信任的成本趨近于零。區(qū)塊鏈是一個依靠自信任進行自治的自動化網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)了從信任制度到信任機器的轉(zhuǎn)變。

去中心化將給參與者一個更自由、更透明、更公平的環(huán)境。在區(qū)塊鏈中，任何參與者都可以發(fā)起一筆交易，都可以對交易信息進行驗證，都可以讀取區(qū)塊鏈上的所有信息。但去中心化后靠什么來維護交易秩序呢？依靠共識機制，記賬需要在整個網(wǎng)絡(luò)中達成共識。

共識機制是指每個節(jié)點都會出于自身利益最大化的考慮，自發(fā)地、誠實地遵守預(yù)先設(shè)定的規(guī)則，對每一筆交易的真實性作出正確的判斷，并把真實交易的信息記錄在區(qū)塊鏈中。區(qū)塊鏈的共識機制有工作量證明、股份授權(quán)證明等。工作量證明機制要求參與者執(zhí)行一定量的計算工作，通過計算出一個滿足規(guī)則的隨機數(shù)獲得記賬權(quán)，向全網(wǎng)發(fā)出需要記錄的數(shù)據(jù)，全網(wǎng)所有節(jié)點都可以對數(shù)據(jù)進行驗證，并記錄到一個區(qū)塊中，再鏈接到區(qū)塊鏈上，區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的參與者都可以對數(shù)據(jù)進行核查。股份授權(quán)證明機制與股東大會投票類似。建立一個內(nèi)置的實時投票系統(tǒng)，就像整個網(wǎng)絡(luò)隨時都在召開一個永不散場的股東大會，采取投票的方式作出決定，維持系統(tǒng)有序運行。

共識機制為參與者的誠信，以及數(shù)據(jù)的真實性提供了充分的保證。因為鏈接到區(qū)塊鏈條的區(qū)塊中所記錄的信息無法刪除或修改，只能不斷地增加區(qū)塊網(wǎng)絡(luò)的節(jié)點，從而保證了歷史記錄的可追溯。如果一個參與者做了錯事或壞事，其他參與者都會知道，而且會被永遠地記錄在區(qū)塊鏈中。所以，在區(qū)塊鏈中，做錯事或壞事將付出極大的代價或高昂的成本，參與者不得不恪守規(guī)則，嚴格自律。參與者在區(qū)塊鏈中受到的約束，比在現(xiàn)實市場交易中受到的約束要大得多。盡管現(xiàn)實市場交易中也有各種規(guī)則，但規(guī)則是否得到嚴格的執(zhí)行，事后才能知道；對不執(zhí)行規(guī)則交易者的處罰，也是在事后進行的，容易受到人為因素的干擾。而在區(qū)塊鏈中，這一切都是由機器即時地、自動地完成的。

共識機制是一種能自動執(zhí)行的自治機制，是構(gòu)建機器信任的基礎(chǔ)，而機器信任又為共識機制的有效性提供了保證。信任與合作，以及建立在信任與合作基礎(chǔ)上的交易，不再依靠個人和制度，而是靠相信機器。機器不會說謊，不會做假，所以，建立在機器信任基礎(chǔ)上的交易，以及對交易信息所做的記錄都是十分可靠的。

（二）區(qū)塊鏈的技術(shù)要件

1.加密算法

區(qū)塊鏈用加密算法（哈希算法）實現(xiàn)信息的不可篡改。通過哈希算法對每一個區(qū)塊記錄的所有信息進行加密，并把記賬內(nèi)容壓縮成由一串?dāng)?shù)字和字母組成的字符串。根據(jù)輸出散列與輸入原文一一對應(yīng)的特性，可以驗證記錄在區(qū)塊鏈上的信息是否被修改。

2.非對稱密鑰對

在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，利用“非對稱密鑰對”來保證交易記錄的安全性和隱私性。參與者都擁有公鑰和私鑰，公鑰相當(dāng)于所在單位的信箱地址，私鑰相當(dāng)于自己信箱的鑰匙。公布自己的公鑰后，別人可以和你通信，但只有擁有私鑰，才能打開信箱，閱讀信件的內(nèi)容。公鑰是全網(wǎng)公開可見的，私鑰只有信息擁有者才知道。所有參與者都可以用公鑰對信息進行加密，被加密過的信息只有擁有相應(yīng)私鑰的人才能夠解密，從而保證了信息的安全性?？梢詫⑺矫苄院湍涿郧度?yún)⑴c者自己所控制的權(quán)限之中，或者把有關(guān)隱私保護的規(guī)定變成可以自動運行的代碼，從而保證交易過程的隱私性。

3.智能合約

在契約社會中，人與人之間的借貸，以及企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來都是建立在信用基礎(chǔ)之上，都需要簽訂合同，一般采用紙質(zhì)合同，合同的條款以法律語言來表述。但由于人的有限理性，以及機會主義行為傾向，這種紙質(zhì)合同的內(nèi)容都是不完備的，簽約雙方都可能不會嚴格地履行合同。在區(qū)塊鏈中，通過設(shè)計智能合約，可以從根本上解決合同的簽訂和執(zhí)行中存在的問題。

智能合約的條款是用計算機語言編寫的程序，滿足預(yù)先設(shè)定的條件之后可以自動執(zhí)行。比如，在區(qū)塊上記錄交易信息，可以通過事先編寫的程序來完成。任何參與者都不能單獨擁有執(zhí)行智能合約的控制權(quán)，無法操縱合約。

智能合約不僅簽約成本和執(zhí)行成本很低，而且有助于實現(xiàn)共享經(jīng)濟和可編程經(jīng)濟。通過智能合約，很容易自動地把所有者與使用者連接起來，從而實現(xiàn)資源共享。通過智能合約設(shè)置交易條件或貿(mào)易規(guī)則，可以使交易自動完成，從而實現(xiàn)可編程經(jīng)濟（Programmable Economy）。智能合約還可以簡化交易流程，大大地提升交易效率。

4.智能資產(chǎn)

任何資產(chǎn)都可以通過被編程的方式記錄在區(qū)塊鏈上，都可以在區(qū)塊鏈上注冊，從而成為智能資產(chǎn)。對實物資產(chǎn)編程或用代碼表示，類似于建立固定資產(chǎn)卡片。實物資產(chǎn)一旦智能化，就可以利用區(qū)塊鏈追蹤、檢測資產(chǎn)屬性、價值等方面的一切變化，并加以記錄。

5.價值傳遞

網(wǎng)購、支付寶、網(wǎng)上銀行、手機銀行等新的交易方式和支付方式的飛速發(fā)展，使人類財富不斷地向互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)移，不斷地遠離現(xiàn)實世界中的購物中心和銀行網(wǎng)點，而走向虛擬世界。人類社會的網(wǎng)絡(luò)化趨勢已經(jīng)成為不可否認、不可逆轉(zhuǎn)的事實。

但互聯(lián)網(wǎng)只能傳遞信息，本質(zhì)上是信息的復(fù)制和傳輸。賣方利用互聯(lián)網(wǎng)傳遞商品信息，買方通過互聯(lián)網(wǎng)選購商品。但賣方付款和買方收款還是依賴于銀聯(lián)、支付寶、微信等中心化的機構(gòu)，賣方發(fā)貨和買方收貨還是依賴于順豐、圓通、聯(lián)邦等快遞公司或其他物流公司。

在區(qū)塊鏈中，利用比特幣（Bitcoin）等可編程數(shù)字貨幣，可以隨時隨地進行貨幣交易，毫無障礙地進行跨國支付；可以不用通過那些中心化的機構(gòu)而直接發(fā)送比特幣等代幣(原生數(shù)字資產(chǎn))給任何參與者，包括境外參與者，實現(xiàn)代幣的全球性流通。像傳遞信息一樣，方便地、低成本地傳遞現(xiàn)金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各種形式的價值，實現(xiàn)從信息互聯(lián)網(wǎng)到價值互聯(lián)網(wǎng)的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)信息和價值的共享。時間戳和區(qū)塊鏈唯一性簽名保證了所交換價值的唯一。

區(qū)塊鏈的工作原理和價值傳遞流程，如圖1所示。

區(qū)塊鏈中的價值傳遞不僅改變了支付方式和結(jié)算流程，可以提高交易效率，而且會促進代幣的發(fā)行、流通和消耗，形成各種新的經(jīng)濟形態(tài)和金融格局。

三、區(qū)塊鏈在會計供給側(cè)變革中的應(yīng)用前景

區(qū)塊鏈具有分布式、自信任、公開透明、不可篡改、集體維護、隱私保護等特性，特別適用于標準化程度高、連續(xù)性強、自動化需求大、驗證要求多的業(yè)務(wù)。會計正是具備這些特點的業(yè)務(wù)，都是區(qū)塊鏈大有可為的領(lǐng)域。下面對區(qū)塊鏈如何推動會計變革作一個描述性而非技術(shù)性、框架式而非具體化的闡述。

（一）會計環(huán)境的變革：從不確定到比較確定

區(qū)塊鏈的共識機制、機器信任、智能合約，以及可編程特性，不僅可以把企業(yè)的所有利益相關(guān)者緊密地聯(lián)系在一起，而且可以使所有交易及其記錄都按既定的規(guī)則由機器自動完成，而不再依靠人和制度。在區(qū)塊鏈中，會計信息使用者及其信息需求、企業(yè)的壽命、固定資產(chǎn)的使用年限、存貨的計價方法等都可以通過共識機制確定；購銷雙方不能按時收付款的現(xiàn)象將不復(fù)存在；會計人員的誠信水平將大大提高。前面述及的會計目標、會計主體、會計對象、會計計量、會計人員的不確定性等都將有較大程度的緩解，財務(wù)會計中的假設(shè)、估計或判斷將會減少，會計信息的客觀性、真實性和科學(xué)性將會提高。

（二）會計制度的變革：從中心化到去中心化

區(qū)塊鏈的公開透明極大地緩解了信息不對稱程度，甚至可能完全消除信息不對稱，這為從根本上解決由于信息不對稱而產(chǎn)生的信任、監(jiān)督等各種問題提供了可能。會引起包括會計準則在內(nèi)的各種會計制度的變革，會計制度的制定和實施將實現(xiàn)從中心化到去中心化的轉(zhuǎn)變。

一切制度從本質(zhì)上講都是一種共識。會計制度是人們在會計觀念、會計原則、會計處理方法等方面形成的共識，這種共識的形成可能基于會計實踐，是歸納法的產(chǎn)物；也可能是基于假設(shè)或前提的推理，是演繹法的產(chǎn)物。自從1959年美國注冊會計師協(xié)會所屬的會計原則委員會(Accounting Principles Board，APB)和會計研究處(Accounting Research Division，ARD)開始運用演繹法制定會計準則之后，演繹法成為世界各國制定會計制度的基本思路或方法，而且各國會計制度都是由財政部或會計準則委員會等中心化的機構(gòu)制定。由于這些中心化機構(gòu)的有限理性，以及社會經(jīng)濟環(huán)境的不確定性和不可預(yù)見性，采取這種方式方法制定的會計準則具有很大的局限性：第一，由于會計準則的制定機構(gòu)對會計信息使用者及其信息需求缺乏全面的了解，所以，制定的會計準則并不能充分地反映會計信息使用者的共識；第二，會計準則建立在一系列假設(shè)的基礎(chǔ)上，會計準則的適用性取決于假設(shè)是否符合實際；第三，隨著會計環(huán)境的變化，會計準則需要不斷地修訂，會計準則的制定或修訂總是具有滯后性和不完備性。區(qū)塊鏈具有克服或消除這些局限性的潛力。

區(qū)塊鏈的開放性、平等性和動態(tài)性，可以讓每一個參與者對會計制度的制定或修訂發(fā)表意見，從而使會計制度成為廣大參與者智慧的結(jié)晶，而不再是少數(shù)專家閉門造車的產(chǎn)物。集體決策優(yōu)于個人決策，大多數(shù)人的智慧優(yōu)于少數(shù)人的智慧。所以，大眾參與和去中心化必然會提升會計制度制定效率，提高會計制度和會計信息的質(zhì)量，使會計制度更充分地反映會計信息使用者的共識。

此外，區(qū)塊鏈中的自信任將使那些因為缺乏信任而建立起來的內(nèi)部審計、內(nèi)部控制、社會審計等制度的必要性和作用大大降低，也會引起公司治理結(jié)構(gòu)的變革，降低代理成本。

（三）賬務(wù)處理的變革：從一個主體集中式記賬模式到多個主體分布式記賬模式

圖1 區(qū)塊鏈的工作原理和價值傳遞流程

會計電算化，以及會計機器人的出現(xiàn)，把會計人員從復(fù)雜的賬務(wù)處理中解脫出來，大大提高了賬務(wù)處理的效率和質(zhì)量。但在原始憑證審核、記賬憑證填制、期末賬項調(diào)整等方面，仍存在一些障礙或不盡如人意的地方。而且，一個主體集中式記賬模式下產(chǎn)生的財務(wù)報告，必須經(jīng)過獨立審計之后才能對外公布，既增加了費用開支，又影響了會計信息的及時性。

在區(qū)塊鏈中，一筆交易公布之后，所有參與者都可以在自己的賬簿中按統(tǒng)一的規(guī)則進行記錄，從而形成一種多個主體分布式記賬模式。這種記賬模式的優(yōu)點是顯而易見的：第一，記賬的正確性和真實性有充分的保證，并且很容易驗證；第二，賬簿存放在區(qū)塊鏈的各個節(jié)點，相當(dāng)于一本賬有若干備份，更加安全；第三，把一直作為機密的賬簿公開化，更加透明，更能體現(xiàn)誠信和開放性；第四，因為賬簿記錄的正確性和真實性毋庸置疑，所以，獨立審計的必要性大大降低，可以節(jié)約費用開支，提高會計信息的及時性。

在區(qū)塊鏈中，每一個參與者獲得了記賬權(quán)就意味著原始憑證的真實性得到了確認，沒必要再對原始憑證進行審核。根據(jù)原始憑證填制記賬憑證，以及期末賬項調(diào)整等，都可以通過智能合約和腳本編程自動地完成，從而實現(xiàn)賬務(wù)處理的智能化。

（四）財務(wù)報告變革：從以價值為基礎(chǔ)的報告模式到以事項為基礎(chǔ)的報告模式

在區(qū)塊鏈中，每一個參與者都可以提出信息需求，每一項資產(chǎn)都可以同時采用多種計量屬性計價，而且可以通過編程成為智能資產(chǎn)。區(qū)塊鏈為各種內(nèi)容不同、結(jié)構(gòu)不同、計量單位不同的財務(wù)報告的生成和發(fā)布提供了極大的便利，可以克服現(xiàn)行財務(wù)報告的局限，將很多改進財務(wù)報告的設(shè)想變成現(xiàn)實，實現(xiàn)財務(wù)報告的一系列變革，包括從以價值為基礎(chǔ)的報告模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐允马棡榛A(chǔ)的報告模式，從通用財務(wù)報告轉(zhuǎn)變?yōu)榻换ナ桨葱鑸蟾?，從股東導(dǎo)向模式轉(zhuǎn)變?yōu)槔嫦嚓P(guān)者模式，從單一計量模式轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘀赜嬃磕Ｊ?，從事后財?wù)報告轉(zhuǎn)變?yōu)樵诰€實時財務(wù)報告，從被動財務(wù)報告轉(zhuǎn)變?yōu)橹悄芑闹鲃訄蟾妗?/p>

1.從以價值為基礎(chǔ)的報告模式到以事項為基礎(chǔ)的報告模式的轉(zhuǎn)變

現(xiàn)行財務(wù)報告建立在貨幣計量的基礎(chǔ)上，假定使用者的信息需求是已知的，假定使用者需要的主要信息是以貨幣量化的價值量信息，是一種以價值為基礎(chǔ)的財務(wù)報告。但事實上，使用者的信息需求具有不確定性，使用者也需要那些不能用貨幣量化的信息。

美國會計學(xué)家索特( George H.Sorter，1969)首次提出并全面闡述了以事項法為基礎(chǔ)的會計理論，提出了構(gòu)建以事項為基礎(chǔ)的報告模式的設(shè)想。企業(yè)負責(zé)提供相關(guān)經(jīng)濟事項的信息，供各個使用者按照自己需要對經(jīng)濟事項進行處理；對于不同的經(jīng)濟事項，可以采用不同的計量屬性，比如歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價等，在財務(wù)報表的不同欄目中分別列示；像天氣預(yù)報一樣， 不直接報告是否會下雨或下雪，而是提供各種概率估計值， 由觀眾或聽眾自己決定是否帶雨傘。

在區(qū)塊鏈中，可以建立一個可以供廣大的具有不同信息需求的用戶共享的數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)庫提供有關(guān)經(jīng)濟事項的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)，供使用者自己進行數(shù)據(jù)的加工和組合，更好地滿足使用者的信息需求。

2.從通用財務(wù)報告到交互式按需報告的轉(zhuǎn)變

現(xiàn)行財務(wù)報告是一種通用財務(wù)報告，即給不同的使用者提供一套相同的、標準化的財務(wù)報告。通用財務(wù)報告本質(zhì)上是一種大批量生產(chǎn)型的報告模式，建立在使用者的信息需求是已知的、同質(zhì)的和穩(wěn)定的基礎(chǔ)之上，但事實上，報告主體難以確定每個使用者的信息需求，不同使用者的信息需求存在差異，使用者的信息需求會隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化。所以，通用財務(wù)報告模式不能充分滿足使用者的需求。

在區(qū)塊鏈上，可以構(gòu)建交互式按需報告，讓使用者進行雙向的、直接的、快速的溝通，更好地滿足使用者多樣化的信息需求。包括以下基本要素：(1)數(shù)據(jù)庫。建立一個用以保存原始數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)庫，包括財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)，以便根據(jù)使用者的不同需求生成不同的財務(wù)報告。(2)模塊化了的會計程序。會計系統(tǒng)由相互聯(lián)系但又相對獨立的模塊構(gòu)成，包括財務(wù)報表項目、非財務(wù)報表項目、會計計量模式等，以便根據(jù)使用者的要求，對一種交易或事項按不同方法加以處理。(3)報告生成器。為信息使用者提供報告生成器，幫助信息使用者編制其所需要的財務(wù)報告。(4)學(xué)習(xí)機制。設(shè)置一個反饋渠道，以便信息使用者就如何及時改進財務(wù)報告系統(tǒng)向企業(yè)提出建議。（5）記憶單元。設(shè)置一個記憶單元，記錄使用者及其選擇，為改進財務(wù)報告準則提供依據(jù)。

3.從股東導(dǎo)向模式轉(zhuǎn)變?yōu)槔嫦嚓P(guān)者模式

如前所述，現(xiàn)行財務(wù)報告主要反映股東的權(quán)益和財富變動，滿足股東的信息需要，是一種股東導(dǎo)向模式。20世紀80年代在西方興起的利益相關(guān)者理論認為，企業(yè)不僅是股東的企業(yè)，也是債權(quán)人、經(jīng)營管理者、職工、供應(yīng)商、客戶等其他利益相關(guān)者的企業(yè)；并非只有股東投入的股本才是專用性投資，債權(quán)人、經(jīng)營管理者、職工、供應(yīng)商、客戶等的資產(chǎn)都具有專用性。公司治理的目標不是股東財富最大化，而應(yīng)當(dāng)是利益相關(guān)者總體財富最大化和利益相關(guān)者之間利益分配關(guān)系的最優(yōu)化。

利益相關(guān)者理論的發(fā)展，以及公司治理目標的轉(zhuǎn)變，客觀上要求將股東導(dǎo)向的財務(wù)報告模式發(fā)展為利益相關(guān)者導(dǎo)向的財務(wù)報告模式，包括雙層報告模式、價值增值報告模式、增加值報告、雇員報告、環(huán)境報告、社會責(zé)任報告、企業(yè)整合報告等。（1）雙層報告模式是指同時提供兩套信息深度不同的財務(wù)報告，一套采用價值導(dǎo)向的分塊報告模式，滿足弱信息需求者的需要；另一套采用數(shù)據(jù)庫報告模式，滿足強信息需求者的需要。（2）價值增值報告可以分為企業(yè)內(nèi)部的價值增值報告和整個產(chǎn)業(yè)鏈的價值增值報告。企業(yè)內(nèi)部的價值增值報告包括作業(yè)增值表、流程增值表和總體價值增值表，分別反映作業(yè)的增值、流程的增值和總體價值增值的形成過程和結(jié)果，為加強對作業(yè)和流程的管理、改進或優(yōu)化流程和作業(yè)、提高企業(yè)的總體價值提供信息。產(chǎn)業(yè)鏈價值增值報告反映供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的價值增值，揭示產(chǎn)業(yè)鏈中利益相關(guān)者的價值創(chuàng)造與分享。（3）增加值報告通過編制增值表，反映企業(yè)增加值的形成，以及企業(yè)利益相關(guān)者對增加值的分享，包括分配給雇員的工資、分配給債權(quán)人的利息、分配給股東的股利、分配給政府的稅金，以及企業(yè)的留存收益。（4）雇員報告提供雇員方面的信息，包括被雇傭的人數(shù)、雇員的職務(wù)、長期勞動力的年齡分布、年度工作小時、雇員費用、養(yǎng)老金信息、教育和培訓(xùn)、雇傭比率，以及種族關(guān)系、健康等附加信息。（5）環(huán)境報告反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的環(huán)境影響，以及企業(yè)為減輕或消除有害環(huán)境影響所付出的努力和取得的成果。（6）社會責(zé)任報告反映企業(yè)社會責(zé)任的履行情況，包括對股東、債權(quán)人、經(jīng)營管理者、職工、供應(yīng)商、客戶、政府、社區(qū)等利益相關(guān)者的責(zé)任。（7）企業(yè)整合報告對財務(wù)信息和非財務(wù)信息進行整合，在公布財務(wù)信息的同時，也披露了公司治理、社會責(zé)任、環(huán)境責(zé)任等非財務(wù)信息。

4.從單一計量模式到多重計量模式

現(xiàn)行財務(wù)報告對每一個會計報表項目只提供一個價值量，是一種單一計量模式。會計報表中金額欄的數(shù)據(jù)，是各種計量屬性計量結(jié)果的混合，類似于“蘋果+梨子”得到的結(jié)果，應(yīng)用價值有限。多重計量模式通過對金額欄進行分解，把歷史成本和公允價值分開列報，可以使含糊的數(shù)字變得清晰，提高財務(wù)報告的有用性。比如，把財務(wù)報表中的金額欄分成三欄，一欄反映歷史成本，一欄反映公允價值，一欄反映歷史成本和公允價值的合計數(shù)。

5.從事后財務(wù)報告到在線實時財務(wù)報告的轉(zhuǎn)變

現(xiàn)行財務(wù)報告都是在會計期間終了之后編制的，是一種事后財務(wù)報告，會計信息的發(fā)布不夠及時，影響了會計信息的應(yīng)用價值。在區(qū)塊鏈中，可以實時提供企業(yè)發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動，并存儲在數(shù)據(jù)庫中，供使用者隨時查詢。信息使用者可以隨時了解和掌握企業(yè)經(jīng)營及財務(wù)狀況，企業(yè)管理者也可以隨時依據(jù)實時的財務(wù)信息作出決策。

6.從被動財務(wù)報告到智能化主動報告的轉(zhuǎn)變

現(xiàn)行財務(wù)報告只能被動地適應(yīng)使用者的信息需求及其變化，是一種被動財務(wù)報告。在區(qū)塊鏈中，可以根據(jù)使用者的信息需求，從繁雜、瑣碎、無序的財務(wù)和非財務(wù)信息中自動搜索和挖掘重要事項，并主動、實時、定向地傳輸給信息需求者，從而將被動報告轉(zhuǎn)變?yōu)橹悄芑闹鲃訄蟾?。智能化財?wù)報告充分應(yīng)用信息挖掘技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)平臺，可以實現(xiàn)披露實時化、內(nèi)容個性化和方式多樣化，是一種充分體現(xiàn)需求差異的個性化財務(wù)報告，提供財務(wù)和非財務(wù)信息的全面財務(wù)報告，注重未來信息的預(yù)測性財務(wù)報告。

（五）會計國際化的變革：從國界到區(qū)塊鏈邊界，從國際趨同到鏈際趨同

會計國際趨同的主要障礙是各國社會經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境的差異，包括各國政治制度、經(jīng)濟制度、法律制度，以及經(jīng)濟發(fā)展水平、文化等不同。但在區(qū)塊鏈中，參與者的加入就意味著共識的形成，參與者之間的上述差異對于所有交易及其記錄都不會產(chǎn)生任何影響。國界不復(fù)存在，也沒有國際趨同問題。但可能因為共識機制的不同而產(chǎn)生不同的區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)，而不是基于一個共識機制的萬物互聯(lián)的龐大的公共網(wǎng)絡(luò)，從而形成區(qū)塊鏈邊界，產(chǎn)生鏈際趨同問題。

除了上述企業(yè)會計的變革之外，行政事業(yè)單位會計也會發(fā)生巨大的變革，特別是在預(yù)決算報告和政府信息公開方面。政府信息公開是提高政府透明度和保障公民知情權(quán)的重要途徑，是遏制和預(yù)防腐敗的有效手段。但目前政務(wù)信息供給與公眾需求之間存在較大的差距，存在公開不及時、內(nèi)容不具體、形式不規(guī)范、缺乏外部監(jiān)督等突出問題。在區(qū)塊鏈中，這些問題都可以得到妥善解決。每一個預(yù)算單位都可以成為一個節(jié)點，每一筆業(yè)務(wù)都可以在全網(wǎng)公布，參與者可以獲取自己感興趣的任何信息。

四、結(jié)束語

近代以來，中國會計發(fā)展建立在吸收、借鑒西方發(fā)達市場經(jīng)濟國家會計理論和方法的基礎(chǔ)上，一直扮演著追隨著的角色。經(jīng)過40年的改革開放，中國已經(jīng)成為世界第二大經(jīng)濟體，逐步走向世界舞臺的中央，不斷地為國際性難題的解決貢獻著中國方案。中國會計能否彎道超車，在世界上取得與國家經(jīng)濟相近的地位，成為世界會計的引領(lǐng)者？除了植根于中國制度環(huán)境的理論探索和實證檢驗之外，另一個重要的突破口就是跟蹤世界上最新的科學(xué)技術(shù)，并最大限度地應(yīng)用于中國的會計實踐。

安永、德勤、普華永道等全球性會計師事務(wù)所已經(jīng)進軍區(qū)塊鏈領(lǐng)域，開始為用戶提供基于區(qū)塊鏈的專業(yè)解決方案和咨詢服務(wù)。對此，國內(nèi)會計界應(yīng)密切關(guān)注，并行動起來。財政部、中國證監(jiān)會應(yīng)成立聯(lián)合工作組，并與工信部所屬的數(shù)據(jù)中心聯(lián)盟可信區(qū)塊鏈工作組等聯(lián)盟性質(zhì)的組織，以及安永、德勤、普華永道等全球性會計師事務(wù)所建立合作關(guān)系，對區(qū)塊鏈在會計、審計領(lǐng)域的應(yīng)用進行深入研究。