林曉香

（江西銀信工程造價(jià)咨詢有限公司，廣東 東莞 513000）

營(yíng)改增是近年來(lái)我國(guó)財(cái)稅體制的重要改變，營(yíng)改增為工程造價(jià)帶來(lái)了十分顯著的影響，營(yíng)改增改變了計(jì)稅基礎(chǔ)和稅率，對(duì)原有的工程造價(jià)模式以及工作方法帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。本文主要研究了營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)的影響，繼而提出了營(yíng)改增后做好工程造價(jià)的方法，具有較強(qiáng)的理論意義與實(shí)踐意義。

1 營(yíng)改增的內(nèi)涵與意義

營(yíng)改增是指稅收征收項(xiàng)目由征收營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅是全額征稅，增值稅是對(duì)增值部分征收稅款，是差額稅，也是一種價(jià)外稅。增值稅作為一種價(jià)外稅，稅收負(fù)擔(dān)主要由購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)。征收增值稅對(duì)工程造價(jià)帶來(lái)了顯著的影響，不僅與工程自身有關(guān)，還與上下游相關(guān)的產(chǎn)業(yè)鏈存在很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)。因?yàn)樵鲋刀惖挠?jì)稅基礎(chǔ)都在增值的部分，因此上下游產(chǎn)業(yè)鏈上相關(guān)商品及服務(wù)的價(jià)格間接影響著工程造價(jià)的計(jì)稅基礎(chǔ)[1]。工程造價(jià)要依照營(yíng)改增后的征稅標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整工程計(jì)價(jià)規(guī)則，建筑材料價(jià)格、人工費(fèi)成本、工程合同等都要發(fā)生相應(yīng)的變化。

營(yíng)改增規(guī)則下，價(jià)格與稅款是分離的，如果采購(gòu)一項(xiàng)建筑材料的價(jià)格上漲，將很明晰地分析出是材料裸價(jià)的上漲還是稅收上漲。營(yíng)改增計(jì)算的是增值稅，因此，在這種情況下，精準(zhǔn)核算銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅是十分重要的，這就要求在工程造價(jià)的過(guò)程中要對(duì)上下游產(chǎn)業(yè)具有十分明確的認(rèn)知。增值稅是層層抵消，相互扣除的[2]。例如，A公司采購(gòu)B公司一批建筑材料需要支付價(jià)款為1000×（1+16%）=1160元，那么其中1000元是A公司支付給B公司的建筑材料裸價(jià)，而160元就是材料的稅款。B公司實(shí)際收到的款項(xiàng)是1160元，其中170元是代收代繳的稅費(fèi)要上交給稅務(wù)部門(mén)。對(duì)于A公司來(lái)說(shuō)，A公司作為購(gòu)買(mǎi)的一方要支付相應(yīng)的稅費(fèi)，即160元，作為其進(jìn)項(xiàng)稅。進(jìn)項(xiàng)稅可以與銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)行相互抵扣，如果A公司將建筑材料進(jìn)行了一定的加工形成了新的產(chǎn)品增加值為1000元，當(dāng)把新產(chǎn)品銷(xiāo)售給C公司時(shí)，C公司支付價(jià)款為2000×（1+16%）=2320元，其中A公司收到320元作為銷(xiāo)項(xiàng)稅。最終A公司需要向國(guó)家交稅為320-160=160元。由此，從A公司的角度看，A公司通過(guò)加工產(chǎn)生了1000元增值并最終以1000元為基礎(chǔ)進(jìn)行了繳稅。在營(yíng)改增后，可以有效的避免重復(fù)征稅，在一定程度上減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)。同時(shí)在抵扣環(huán)節(jié)還要區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，有的抵扣的多，有的抵扣的少要按照具體的實(shí)際情況進(jìn)行區(qū)分。

2 營(yíng)改增后對(duì)工程造價(jià)的影響

2.1 營(yíng)改增對(duì)“甲供”與專業(yè)分包的影響

在營(yíng)改增體制下，進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，進(jìn)行建筑材料采購(gòu)的單位可以抵扣更多的進(jìn)項(xiàng)稅，在此情況下如果建設(shè)單位負(fù)責(zé)采購(gòu)相關(guān)的建設(shè)材料，則承包商失去了抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的權(quán)利，由此將損害承包商的經(jīng)濟(jì)利益[3]。以房屋建筑為例，門(mén)窗工程、防水保溫等工程都可以分包給不同的建設(shè)施工單位，如果所有的進(jìn)行稅額都由房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行抵扣，將會(huì)帶來(lái)相當(dāng)大的一部分經(jīng)濟(jì)利益流入，因此在分包的過(guò)程中，營(yíng)改增將對(duì)分包規(guī)則產(chǎn)生一定的影響，利益將在相關(guān)方之間進(jìn)行重新合理分配。

2.2 營(yíng)改增對(duì)于人工費(fèi)的影響

在工程造價(jià)中人工費(fèi)要占到很大一部分的比例，據(jù)統(tǒng)計(jì)人工費(fèi)在工程造價(jià)上的比例大概在 30%左右。由于許多的勞務(wù)公司都是小規(guī)模納稅人，或者有的工人是在勞務(wù)市場(chǎng)上直接招聘而來(lái)的，取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證的難度比較大，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的額度也相對(duì)比較少。從勞務(wù)公司雇傭工人的情況下，小規(guī)模納稅人一般按照3%進(jìn)行抵扣，一般納稅人按照 10%進(jìn)行抵扣[4]。如果某項(xiàng)工程的勞務(wù)費(fèi)含稅價(jià)格為100萬(wàn)元，在小規(guī)模納稅人情況下，不含稅的勞務(wù)費(fèi)用就是100÷(1+3%)=97.08萬(wàn)元。稅額為97.08×3%=2.91萬(wàn)元。如果勞務(wù)公司是一般納稅人，不含稅的勞務(wù)費(fèi)用就是100÷(1+10%)=90.9萬(wàn)元，稅額為90.9×10%=9.09萬(wàn)元。兩者之間的差距近 7萬(wàn)元，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生了一定的影響。在營(yíng)改增后要對(duì)人工費(fèi)進(jìn)行更加合理的計(jì)價(jià)。

2.3 營(yíng)改增后存在一定的無(wú)法抵扣項(xiàng)目

建筑工程中存在零工成本以及建筑管理人員的成本，這些成本難以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，如果想要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，就需要將這些服務(wù)采取外包的形式進(jìn)行。采取外包服務(wù)模式后，還需要進(jìn)一步加大對(duì)工程質(zhì)量的嚴(yán)格監(jiān)管。對(duì)于施工中使用的零星材料和初級(jí)材料例如沙子、石頭等可能是向個(gè)體戶購(gòu)買(mǎi)的，通常只有普通發(fā)票以及收據(jù)等，難以取得增值稅專用發(fā)票，同時(shí)施工中搭建的臨時(shí)設(shè)施、工人臨時(shí)居所，材料存放倉(cāng)庫(kù)等均無(wú)法進(jìn)行增值稅抵扣。

3 營(yíng)改增后做好工程造價(jià)的策略

3.1 掌握營(yíng)改增工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則

營(yíng)改增后工程造價(jià)要實(shí)行價(jià)稅分離機(jī)制，人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用全部采取裸價(jià)進(jìn)行計(jì)算，重新構(gòu)造工程造價(jià)的計(jì)價(jià)規(guī)則。在工程造價(jià)過(guò)程中根據(jù)實(shí)際需要采取分項(xiàng)計(jì)價(jià)。按照工程造價(jià)=不含稅工程造價(jià)×（1+增值稅率）的方式進(jìn)行計(jì)價(jià)。不含稅工程造價(jià)是各項(xiàng)不含稅子項(xiàng)目的總和[5]。如果各分項(xiàng)中例如人工費(fèi)和材料費(fèi)是含稅價(jià)格，應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算出不含稅價(jià)格。例如A項(xiàng)費(fèi)用的含稅價(jià)格是M元，則A項(xiàng)費(fèi)用的不含稅價(jià)格為M÷（1+稅率）。使用稅率要嚴(yán)格按照供貨企業(yè)的納稅稅率來(lái)執(zhí)行，區(qū)分不同規(guī)模納稅人稅率差異，保障整體工程造價(jià)的準(zhǔn)確性。

3.2 提高造價(jià)人員的定價(jià)能力

建筑行業(yè)是傳統(tǒng)行業(yè)，行業(yè)的平均利潤(rùn)里是比較薄的，營(yíng)改增會(huì)對(duì)建筑企業(yè)帶來(lái)一定的挑戰(zhàn)，為最終的工程造價(jià)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響。因此在營(yíng)改增的情況下，工程造價(jià)人員要打破固有的慣性思維，調(diào)整招投標(biāo)的策略，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，能夠進(jìn)行抵扣的要進(jìn)行全額抵扣，無(wú)法進(jìn)行抵扣的也要進(jìn)行合理的定價(jià)。工程造價(jià)人員要參與到定價(jià)與談價(jià)之中，在稅收抵扣方面需要與上下游企業(yè)做好溝通協(xié)商，平均分配稅負(fù)。

3.3 進(jìn)一步做好合同管理

建筑施工中常常涉及到分包、轉(zhuǎn)包等多種經(jīng)濟(jì)行為，在營(yíng)業(yè)稅的機(jī)制下，對(duì)這些經(jīng)濟(jì)行為的影響比較小。但是在征收增值稅的情況下，合同簽訂主體與施工主體不一致存在進(jìn)項(xiàng)稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅無(wú)法進(jìn)行抵扣的情況。在合同條款中應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確規(guī)定稅收內(nèi)容，例如增值稅不再由建設(shè)單位代扣代繳，而是由施工單位計(jì)算繳納等。有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅相關(guān)票據(jù)的開(kāi)具也要在合同作出明確的規(guī)定，以免發(fā)生不必要的糾紛。

4 結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增后，征收增值稅實(shí)行的是價(jià)稅分離，由于稅率存在差異，抵扣規(guī)則也不盡相同，報(bào)價(jià)、計(jì)價(jià)等都發(fā)生了變化，工程計(jì)價(jià)變得更加復(fù)雜。因此，工程造價(jià)人員要進(jìn)一步掌握營(yíng)改增稅收機(jī)制的計(jì)價(jià)規(guī)則，提高建筑企業(yè)的定價(jià)能力，通過(guò)合同條款盡量規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，以免造成經(jīng)濟(jì)損失。