余景宇

摘 要：電子發(fā)票是互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的產(chǎn)物，是財(cái)稅體制改革的重要環(huán)節(jié)，推行電子發(fā)票對(duì)完善稅源監(jiān)管、節(jié)約資源與環(huán)境保護(hù)、提高發(fā)票使用效率等方面有重要作用。在電子發(fā)票的推廣過程中，也存在一些問題，例如缺乏明確的法律地位、缺乏統(tǒng)一的平臺(tái)等。在結(jié)合理論和實(shí)踐分析的基礎(chǔ)上，提出了推行電子發(fā)票的建議。

關(guān)鍵詞：電子發(fā)票;無(wú)紙化;法律效力;推廣應(yīng)用

文章編號(hào)：1004-7026（2019）23-0155-02? ? ? ? ?中國(guó)圖書分類號(hào)：F426.7? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1? 電子發(fā)票概述

國(guó)家稅務(wù)總局先后出臺(tái)了多項(xiàng)政策積極推廣電子發(fā)票，從試點(diǎn)開始逐步向全國(guó)推廣。2013年發(fā)布的《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》在一定程度上給電子發(fā)票的用途和法律地位提供了依據(jù)。2015年發(fā)布第84號(hào)公告，明確了增值稅系統(tǒng)電子發(fā)票的法律效力和使用規(guī)定，為電子發(fā)票在全國(guó)推廣提供了法律依據(jù)，2016年開始全國(guó)都可以開具增值稅電子發(fā)票。

2? 電子發(fā)票的優(yōu)勢(shì)

2.1? 完善電子商務(wù)的稅源監(jiān)管

隨著淘寶、京東等電商的快速崛起，網(wǎng)上交易量急速增加，2019上半年實(shí)物商品網(wǎng)上零售額占零售總額的19.6%。網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的高速發(fā)展會(huì)產(chǎn)生稅收征收和稅源監(jiān)管困難、小額發(fā)票頻繁開具和消費(fèi)者難以取得發(fā)票等問題，導(dǎo)致大量稅源流失。

處理這類問題的關(guān)鍵就是實(shí)現(xiàn)發(fā)票電子化，稅收機(jī)關(guān)通過電子發(fā)票管理系統(tǒng)即可獲得稅源信息，有利于規(guī)范電商的納稅行為[1]。

2.2? 滿足節(jié)約資源與環(huán)境保護(hù)的要求

雖然每張紙質(zhì)發(fā)票的成本較低，但是紙質(zhì)發(fā)票存在紙張、印刷、防偽、運(yùn)輸?shù)戎T多環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)都消耗了大量的人工成本和資源成本。電子發(fā)票取消了傳統(tǒng)發(fā)票的印制環(huán)節(jié)，采用電子傳遞和存儲(chǔ)的方式，綜合考慮電子發(fā)票開票系統(tǒng)的日常支出和維護(hù)成本，使用電子發(fā)票的成本也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于使用紙質(zhì)發(fā)票的成本[2]。

2.3? 有效提高發(fā)票的使用效率

電子發(fā)票在獲取、保管、查詢、調(diào)閱時(shí)比紙質(zhì)發(fā)票更加方便。納稅人可以實(shí)時(shí)在線領(lǐng)購(gòu)、開具、傳遞發(fā)票。電子發(fā)票平臺(tái)設(shè)置了多種約束條件，可以保證填開發(fā)票的規(guī)范性，也能在一定程度上減少亂開發(fā)票的行為。交易完成時(shí)，電子發(fā)票可以通過不同形式的載體進(jìn)行傳遞和儲(chǔ)存，減少了紙質(zhì)發(fā)票寄送環(huán)節(jié)，也避免了紙質(zhì)發(fā)票易丟失、使用麻煩的缺點(diǎn)。同時(shí)，納稅人通過電子發(fā)票平臺(tái)開具的電子發(fā)票可以實(shí)時(shí)完整地傳遞到主管稅務(wù)部門，提高發(fā)票的管理效率。

3? 電子發(fā)票應(yīng)用中存在的問題

電子發(fā)票的應(yīng)用已經(jīng)進(jìn)入快速發(fā)展時(shí)期。電子發(fā)票作為電子形式的交易憑證，具備有傳統(tǒng)發(fā)票沒有的優(yōu)勢(shì)，對(duì)于國(guó)家稅收改革和企業(yè)財(cái)務(wù)電子化管理大有益處。但是，從目前的情形來(lái)看，推廣應(yīng)用電子發(fā)票還存在許多限制[3]。

3.1? 電子發(fā)票缺乏明確的法律地位

國(guó)家稅務(wù)總局公布的文件從稅務(wù)機(jī)關(guān)方面確定了電子發(fā)票的用途和法律效力，但是在法律方面尚未承認(rèn)電子發(fā)票的合法地位。報(bào)銷發(fā)票必須以紙質(zhì)形式作為原始憑證入賬，電子發(fā)票仍需打印，達(dá)不到節(jié)約成本和保護(hù)環(huán)境的作用，發(fā)票成本轉(zhuǎn)嫁到了消費(fèi)者身上，造成了不便，在一定程度上妨礙了電子發(fā)票的推廣。

3.2? 電子發(fā)票缺乏完善的應(yīng)用平臺(tái)

國(guó)家尚未建立完善的電子發(fā)票系統(tǒng)規(guī)范電子發(fā)票的使用，也未關(guān)聯(lián)稅收申報(bào)數(shù)據(jù)與發(fā)票開具信息。電子發(fā)票的推廣和實(shí)施兩個(gè)層面沒有統(tǒng)一起來(lái)，導(dǎo)致電子發(fā)票的驗(yàn)證功能不完善，難以對(duì)電子發(fā)票進(jìn)行驗(yàn)偽查重，妨礙了電子發(fā)票的推廣應(yīng)用。從信息安全的角度考慮，不完善的平臺(tái)對(duì)客戶信息的保護(hù)存在不足，一旦泄漏商業(yè)秘密，很可能給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的安全隱患。信息泄露和平臺(tái)漏洞很可能使不法分子通過電子發(fā)票偽造軟件開具虛假的電子發(fā)票。

3.3? 電子發(fā)票存在入賬風(fēng)險(xiǎn)

目前，電子發(fā)票沿用紙質(zhì)發(fā)票的管理模式，僅實(shí)現(xiàn)了紙質(zhì)發(fā)票的信息化，未真正實(shí)現(xiàn)發(fā)票電子化，在控制電子發(fā)票造假方面存在明顯不足。電子發(fā)票以數(shù)據(jù)電文為載體，不像紙質(zhì)發(fā)票一樣具備物理防偽功能，打印的電子發(fā)票的難以鑒別真?zhèn)?。電子發(fā)票可以復(fù)印或者重復(fù)打印，財(cái)務(wù)人員難以識(shí)別同一張電子發(fā)票是否重復(fù)報(bào)銷。電子發(fā)票的推廣使企業(yè)面臨發(fā)票入賬風(fēng)險(xiǎn)，削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)支出的監(jiān)管力度。

3.4? 電子發(fā)票存在安全監(jiān)管問題

電子發(fā)票在各地區(qū)的推廣和使用存在差異，各地區(qū)的電子發(fā)票信息平臺(tái)還未實(shí)現(xiàn)相互聯(lián)通，交易信息特別是異地交易信息不能實(shí)時(shí)共享，影響了電子發(fā)票的安全監(jiān)管。一方面，各地區(qū)電子發(fā)票的內(nèi)容和格式存在不同，開具電子發(fā)票沒有統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn);另一方面，大部分規(guī)模較小的電商缺乏自有的信息平臺(tái)，只能通過大型電商提供的平臺(tái)代開發(fā)票，影響了電子發(fā)票的真實(shí)性，稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以有效監(jiān)管此類電商的開票行為。

4? 推行電子發(fā)票的建議

4.1? 明確電子發(fā)票的法律地位

雖然國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)發(fā)布了一些公告推廣應(yīng)用電子發(fā)票，但是要使其獲得“合法”的地位，就要通過立法明確電子發(fā)票的法律地位，讓電子發(fā)票擁有法律層面的報(bào)賬、報(bào)銷效力。可以修改《稅收征管法》增加電子發(fā)票的相關(guān)條款，在發(fā)票管理辦法中增加電子發(fā)票的有關(guān)規(guī)定，通過修改法律文件管理電子發(fā)票，讓電子發(fā)票走上合法之路。

4.2? 完善并統(tǒng)一電子發(fā)票信息平臺(tái)

建立完善統(tǒng)一的電子發(fā)票信息平臺(tái)可以有效防止各種軟件的濫用，并能解決電子發(fā)票存在的問題。該平臺(tái)應(yīng)同時(shí)具備發(fā)票開具、驗(yàn)證模塊，并且將第三方提供的系統(tǒng)嵌入到該平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)電子發(fā)票從開具到報(bào)銷入賬的對(duì)接式應(yīng)用。納稅人通過第三方平臺(tái)報(bào)銷入賬時(shí)，需錄入發(fā)票號(hào)碼，發(fā)票代碼等信息，若報(bào)銷人員報(bào)銷重復(fù)打印的發(fā)票，在錄入發(fā)票號(hào)碼時(shí)，系統(tǒng)將不予通過，從源頭控制重復(fù)入賬的風(fēng)險(xiǎn)。錄入發(fā)票信息后，第三方信息平臺(tái)調(diào)用發(fā)票服務(wù)平臺(tái)的發(fā)票數(shù)據(jù)自動(dòng)對(duì)比報(bào)銷錄入發(fā)票信息，確保電子發(fā)票的真實(shí)性。

4.3? 加強(qiáng)電子發(fā)票的安全監(jiān)管

電子發(fā)票的開具資格應(yīng)通過嚴(yán)格審核后再認(rèn)定，電子發(fā)票的格式和內(nèi)容在全國(guó)范圍內(nèi)應(yīng)統(tǒng)一，降低電子發(fā)票的安全風(fēng)險(xiǎn)。推進(jìn)全國(guó)電子發(fā)票數(shù)據(jù)的聯(lián)通與共享，完善在線開具、在線驗(yàn)證、實(shí)時(shí)監(jiān)控的信息平臺(tái)，遏制虛開電子發(fā)票的行為，為電子發(fā)票的真實(shí)性提供保障。同時(shí)提高電子發(fā)票的技術(shù)監(jiān)管手段，進(jìn)一步研發(fā)電子發(fā)票的加密技術(shù)，采取驗(yàn)證身份、數(shù)字代碼核對(duì)和防偽碼等技術(shù)保護(hù)納稅人的機(jī)密信息，不斷增加技術(shù)開發(fā)投入，全方位監(jiān)控虛開、造假電子發(fā)票行為，降低偽造電子發(fā)票的可能性。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧筠，黃竹君.電子發(fā)票報(bào)銷真實(shí)性和唯一性疑難初探[J].長(zhǎng)沙大學(xué)學(xué)報(bào)，2016，30（6）：47-48.

[2]趙永強(qiáng).電子發(fā)票安全隱患與防范探析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017（11）：11-12.

[3]陳志楷.淺析電子發(fā)票對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算影響[J].納稅，2018（1）：91.

（編輯：郭? 穎）