【摘 要】 隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)在我國經(jīng)濟中扮演的角色越來越重要。大力發(fā)展經(jīng)濟建設(shè)，提高國民經(jīng)濟就必須要完善企業(yè)的各項建設(shè)指標(biāo)，而企業(yè)主要是透過財務(wù)報表分析自身不足并提出改進意見和向外界傳達企業(yè)在過去的一段時間里發(fā)展的狀況。人們對財務(wù)報表分析越來越重視，對企業(yè)財務(wù)報表與會計信息的需求也越來越多樣化，本文通過閱讀文獻和查閱資料分析現(xiàn)行的財務(wù)報表分析中存在的主要缺陷，并針對這些缺陷提出自己的幾點建議。

【關(guān)鍵詞】 財務(wù)報表 分析方法

一、財務(wù)報表相關(guān)概述

（一）定義

企業(yè)財務(wù)報表記錄了企業(yè)在規(guī)定的會計時點和一定的會計期間對企業(yè)資產(chǎn)負債狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的核算。財務(wù)報表分析在企業(yè)管理者的角度就是對企業(yè)已經(jīng)完成并記錄的經(jīng)營狀況的分析，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在過去經(jīng)營過程中的優(yōu)勢和不足，分析背后的原因，對經(jīng)營方法和理念在多變的市場環(huán)境中不斷改善;在其他報表相關(guān)使用者的角度下其依據(jù)財務(wù)報表信息分析作出有效的投資決策，提高價值并規(guī)避風(fēng)險。

（二）組成部分

財務(wù)報表包括四表一注，四表分別是指資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表;一注指財務(wù)報表附注。資產(chǎn)負債表反映了企業(yè)在特定日期的財務(wù)狀況，利潤表反映特定會計期間的經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在特定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入流出的財務(wù)報表。

（三）分析方法

財務(wù)報表的分析方法有定量分析，也有定性分析法，其主要的分析方法有趨勢分析、比較分析、因素分析和比率分析法。

1、趨勢分析法

趨勢分析方法是通過觀察以前財務(wù)報表的有關(guān)指標(biāo)項目的金額變動情況，在此基礎(chǔ)上分析得出未來這些項目的變化趨勢，

2、比較分析法

比較分析法下企業(yè)在不同的會計期間自身比較，在相同的會計期間和其他企業(yè)比較，通過比較分析法企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)發(fā)展過程中的不足和其他企業(yè)的差距，以此不斷完善并提高自身價值。

3、因素分析法

因素分析法通過分析財務(wù)報表指標(biāo)各因素變動程度評價其對財務(wù)活動、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的影響，分析其中的差異找出原因然后提出改進意見。

4、比率分析法

比率分析法通過對相同財務(wù)報表的不同項目和跨期間財務(wù)報表的相同項目之間的比率關(guān)系分析企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，一般情況下結(jié)合比較分析法和趨勢分析法一起應(yīng)用。

二、企業(yè)財務(wù)報表分析中存在的缺陷

（一）財務(wù)報表信息披露存在質(zhì)量問題

1、財務(wù)報表信息失真

真實性是企業(yè)財務(wù)報表信息質(zhì)量的最基本特征，要求會計信息上記錄的每一筆業(yè)務(wù)與企業(yè)真實發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)相符。如果企業(yè)存在嚴(yán)重的財務(wù)信息造假情況，某一項目負責(zé)人指使會計人員通過篡改賬目給外界營造一種企業(yè)資產(chǎn)債務(wù)情況良好的假象，在對外報表上顯示出與實際狀況不符的賬面價值，這些會計信息在以后都將作為相關(guān)決策者的最重要的依據(jù)，失真的會計信息將會使決策者作出錯誤的判斷，經(jīng)濟行為脫離市場。

2、財務(wù)報表反映的信息不充分

充分的財務(wù)報表信息對于決策者至關(guān)重要，它表明經(jīng)濟活動或交易事項能夠被完整地確認和計量后也要在重要性的范圍內(nèi)保證企業(yè)所披露的信息與真實發(fā)生的經(jīng)濟活動、交易事項不存在有意圖的隱瞞，選擇性披露的情況，不會影響決策者作出判斷的重要性。上市公司為了獲取自身利益，與披露不真實的會計信息不同的是選擇避重就輕的方法對外公布一些不那么重要的信息來吸引關(guān)注，而對不利于公司發(fā)展的信息不披露甚至扭曲事實，營造美好的假象，決策者會作出損害自身利益的決策。

3、財務(wù)報表信息披露不及時

重大的經(jīng)濟事項如若不及時披露會對決策相關(guān)者計劃的正確性有很大的影響，及時的對會計信息進行披露能使得財務(wù)報表使用者在一定時間內(nèi)的市場波動下運用準(zhǔn)確的會計信息對相關(guān)經(jīng)濟事項作出判斷，進行決策，為企業(yè)、自身帶來經(jīng)濟效益。會計信息的及時性對于與企業(yè)有利益相關(guān)的人作出決策的相關(guān)性有很重要的作用。

（二）對非財務(wù)報表信息不重視

非財務(wù)信息不是以貨幣的形式表現(xiàn)，也未反映在企業(yè)財務(wù)報表內(nèi)，大部分非財務(wù)信息無法明確的定義并且可靠性也受到限制，因此披露動力不足，模式也比較單一，但它包含了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各類信息資料，包括企業(yè)的背景信息、經(jīng)營業(yè)績、管理部門的討論、前瞻性信息、社會責(zé)任和企業(yè)的核心競爭力和可持續(xù)發(fā)展情況，它能夠為管理者以及其他報表使用者提供一個及時有效合理的決策基礎(chǔ)。但是在財務(wù)報表中不包括這些信息，報表使用者在作出分析時將關(guān)注點更多的是放在了分析報表信息本身，忽略了非財務(wù)信息對企業(yè)未來價值的影響程度。

（三）財務(wù)報表分析方法存在局限性

1、趨勢分析法

趨勢分析法可以有效的為企業(yè)和報表相關(guān)者提供及時的決策信息。但其受未來因素變化的影響較大，如企業(yè)未來經(jīng)營過程中可能發(fā)生重大經(jīng)營事件，企業(yè)選取的會計政策發(fā)生變更，受市場影響會計估計和前期有較大出入都會影響在趨勢分析法下作出的判斷預(yù)測和決策，使得前期的預(yù)測與實際的情況差別較大。

2、比較分析法

通過比較分析法企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)發(fā)展過程中的不足和其他企業(yè)的差距，以此不斷完善并提高自身價值。但前者企業(yè)在不同會計期間進行比較是因為跨越了季度甚至是在跨年比較，容易受宏觀因素的影響，比如利率的變化、國家稅收政策的調(diào)整和資本市場結(jié)構(gòu)的影響;后者相同會計期間與其他企業(yè)的比較中因為每個公司所才用的會計政策，會計估計以及所面對的機遇和挑戰(zhàn)都不同，僅以最終報表項目的金額比較存在一定的局限性。

3、因素分析法

因素分析法通常偏向于分析一個財務(wù)指標(biāo)對財務(wù)活動的影響，但在現(xiàn)實經(jīng)營活動中，財務(wù)活動往往是受很多的因素影響，由他們共同作用形成最終的結(jié)果。所以只分析其中一個因素分析的結(jié)果是有一定的局限性。

4、比率分析法

比率分析法是在靜態(tài)的角度下分析企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，但現(xiàn)實情況下企業(yè)在發(fā)展過程中因不間斷發(fā)生的經(jīng)營活動使其處在變化的狀態(tài)中，并且比率分析法只適用于企業(yè)經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流量比較穩(wěn)定的情況，對那些有季節(jié)性和周期性不穩(wěn)定的企業(yè)意義不大。

三、提高財務(wù)報表分析缺陷的具體措施

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高財務(wù)報表信息的質(zhì)量

公司治理結(jié)構(gòu)從內(nèi)部和外部治理結(jié)構(gòu)兩個方面對企業(yè)的財務(wù)報表信息的質(zhì)量產(chǎn)生影響，以股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會、監(jiān)事會為代表的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部審計、政府監(jiān)管代表的外部治理結(jié)構(gòu)影響報表信息的真實性、可靠性和及時性。優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)可以協(xié)調(diào)各組織之間的利益沖突，相互制約相互牽制。優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，建立相對集中的股權(quán)制，經(jīng)營者就不會有絕對的控制權(quán)對財務(wù)報表信息作出虛假的信息，其受到大股東的牽制以實施股權(quán)激勵方式使得經(jīng)營者和股東的利益達到一致;完善企業(yè)的獨立董事制度，提高董事會成員決策的合理性，監(jiān)督企業(yè)各項制度規(guī)章、經(jīng)營事項，提高會計信息質(zhì)量的真實可靠性;規(guī)范公司內(nèi)部控制制度，為公司提供了管理模式上的優(yōu)化，促進了公司的發(fā)展，加強了內(nèi)部員工的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，建立了好的公司治理結(jié)構(gòu)。完善會計人員的道德要求，建立起良好的信息溝通系統(tǒng)，才能為企業(yè)提供全面、準(zhǔn)確的經(jīng)營狀況信息，確認、記錄所有有效的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，采用規(guī)范的會計標(biāo)準(zhǔn);加強外部審計的違規(guī)懲罰力度，制定嚴(yán)厲的會計信息問題的處罰規(guī)定，在這個過程中也要建立一系列的制度獎懲標(biāo)準(zhǔn)，不管在刑事上海市經(jīng)濟上，讓違反規(guī)定的審計人員承擔(dān)非常大的造假的后果，就能從根本上制止住虛假會計信息的蔓延，保證外部審計的獨立性，提高會計信息質(zhì)量的特征要求。

（二）加強對非財務(wù)信息的分析

非財務(wù)信息雖然沒有直接反映在財務(wù)報表上，但它在生產(chǎn)經(jīng)營分析決策中的作用至關(guān)重要。財務(wù)指標(biāo)是在企業(yè)已經(jīng)產(chǎn)生經(jīng)營成果后的一種事后分析，它旨在分析過去經(jīng)營中的不足提出改進意見，但非財務(wù)信息以前瞻性的角度分析企業(yè)未來的發(fā)展能力。企業(yè)的成功離不開戰(zhàn)略目標(biāo)的制定，平衡記分卡下將企業(yè)的戰(zhàn)略分為四個維度，分別是財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長，在戰(zhàn)略目標(biāo)中財務(wù)只占了一個部分，非財務(wù)目標(biāo)既顧客滿意度、內(nèi)部流程、企業(yè)的創(chuàng)新技術(shù)、信息技術(shù)、人才儲備、知識的應(yīng)用對戰(zhàn)略的影響程度較大，企業(yè)應(yīng)該更加重視對這些非財務(wù)信息的分析，制定一個合理可行的戰(zhàn)略目標(biāo)，加大對研發(fā)的投入、重視人才選進和人才培養(yǎng)、更多的應(yīng)用信息技術(shù)、定期進行市場調(diào)查和顧客滿意度的調(diào)查，以迎合市場、加強企業(yè)內(nèi)部流程設(shè)置業(yè)績評價體系提升工作效率以達到企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。

（三）采用多種分析方法全面評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

將定性分析和定量分析相結(jié)合，動態(tài)分析和靜態(tài)分析相結(jié)合，個別分析和綜合分析相結(jié)合，一個指標(biāo)可能有雙向反映，比如資產(chǎn)負債率越高說明企業(yè)的負債很高，有破產(chǎn)的風(fēng)險，但同時也反映企業(yè)的信譽良好，銀行愿意貸款給企業(yè)，企業(yè)在上下游供應(yīng)鏈中占主導(dǎo)地位，可以占應(yīng)付上游原材料，預(yù)收下游貨款，最典型的是格力電器，其資產(chǎn)負債率超過了70%，但企業(yè)的銷售持續(xù)增長，現(xiàn)金流也非常充裕。單個指標(biāo)并不能武斷的得出它對經(jīng)營活動有利的一面或不利的一面。

（四）提升會計人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德

企業(yè)財務(wù)報表雖然是由主管人員和管理人員負責(zé)的，但是由會計人員全程參與編制的，每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的流入流出都經(jīng)由會計人員記錄、歸集、核算和專業(yè)的分析后反映在財務(wù)報表上，編制的過程對會計人員的專業(yè)能力要求高，因為它能夠保證報表的正確性，不存在因為會計人員的專業(yè)勝任能力不足導(dǎo)致的財務(wù)報表出現(xiàn)錯誤。同時會計職業(yè)道德約束會計從業(yè)人員遵守相關(guān)的法律法規(guī)制度，它能夠合理的保證財務(wù)報表依據(jù)的會計信息是可靠的。加強會計人員的專業(yè)能力，提升會計職業(yè)道德要求有利于緩解財務(wù)報表自身存在的缺陷，為報表相關(guān)使用者提供一個良好的決策環(huán)境。

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作者簡介：倪樹美，女，漢族，甘肅古浪人，碩士研究生在讀，新疆財經(jīng)大學(xué)，上市公司財務(wù)與會計，830000