西部新鋯核材料科技有限公司 朱曉露

制造業(yè)企業(yè)具有知識(shí)密集、技術(shù)密集的特點(diǎn)。實(shí)行全面預(yù)算管理有利于控制企業(yè)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理。2018年，制造業(yè)企業(yè)面臨的國際國內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增加，對(duì)外各國經(jīng)濟(jì)貿(mào)易戰(zhàn)復(fù)雜多變且摩擦不斷，保護(hù)本國制造業(yè)政策呈現(xiàn)強(qiáng)硬勢(shì)頭；對(duì)內(nèi)勞動(dòng)力成本增加，技術(shù)水平尚不成熟。在這種環(huán)境下，從企業(yè)內(nèi)部突破瓶頸，向管理要效益，實(shí)施全面預(yù)算管理顯得尤為重要且必要。

1 制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理概述

制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理，是一個(gè)全員參與、全面覆蓋、全程跟蹤的管理系統(tǒng)，是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對(duì)未來一定時(shí)間的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，并對(duì)執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動(dòng)的改善和調(diào)整，推進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)更加詳盡的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2 制造業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算作為一種越來越重要的管理工具，在精細(xì)管理、整合資源和成本管控等方面發(fā)揮著顯著的作用，可有效幫助企業(yè)做好戰(zhàn)略規(guī)劃，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

2.1 實(shí)施全面預(yù)算管理使企業(yè)的管理更加精準(zhǔn)有序

全面預(yù)算管理的實(shí)質(zhì)，就是用錯(cuò)誤代替雜亂無章。由此可知，全面預(yù)算管理就是實(shí)現(xiàn)從雜亂無章到錯(cuò)誤，繼而修正錯(cuò)誤實(shí)現(xiàn)有序精準(zhǔn)的管理模式。它克服財(cái)務(wù)信息的滯后性及過于注重結(jié)果導(dǎo)向的市場(chǎng)銷售缺陷，將制造業(yè)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行事前分析和定位，通過合理地配置企業(yè)資源，提高企業(yè)管理水平，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.2 實(shí)施全面預(yù)算管理有利于整合企業(yè)資源

制造業(yè)企業(yè)既有長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)，也有短期的戰(zhàn)略目標(biāo)，市場(chǎng)部有銷售計(jì)劃，生產(chǎn)部有生產(chǎn)計(jì)劃，資材部有物料采購計(jì)劃。通過全面預(yù)算管理，可實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略—銷售—生產(chǎn)—采購—計(jì)劃等目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，使企業(yè)各部門能夠?qū)崿F(xiàn)信息互通、業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)，從而達(dá)到企業(yè)資源的優(yōu)化配置，資源配置效率提高的目的。

2.3 實(shí)施全面預(yù)算管理是成本管控的基礎(chǔ)

全面預(yù)算編制一旦完成，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)即時(shí)關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行情況，管理層也應(yīng)重視本部門預(yù)算執(zhí)行情況，尤其是企業(yè)在制定全面預(yù)算管理后，對(duì)于成本管控來說，全面預(yù)算中的成本預(yù)算是重中之重。各生產(chǎn)廠和職能部門應(yīng)格外重視，因?yàn)榉衷骂A(yù)算執(zhí)行情況將影響各生產(chǎn)廠的考核結(jié)果。各生產(chǎn)廠和職能部門開源節(jié)流，員工重視自身崗位的預(yù)算執(zhí)行率，是全員了解企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)并明確行動(dòng)步驟的前提，是降低管理費(fèi)用和成本費(fèi)用的必要途徑。

3 制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題

制造業(yè)企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，具有企業(yè)規(guī)模大、行業(yè)發(fā)展快、經(jīng)濟(jì)效益好等特點(diǎn)。然而由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，我國制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營缺乏科學(xué)的全面預(yù)算管理體系，成本居高不下，資源浪費(fèi)嚴(yán)重。隨著國家對(duì)制造業(yè)扶持力度的加大，制造業(yè)企業(yè)對(duì)先進(jìn)管理模式的不斷引入，全面預(yù)算管理進(jìn)步很快，并取得了一定的成績(jī)。但由于制造業(yè)企業(yè)大多是由國有企業(yè)科研孵化而來，國有企業(yè)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)根深蒂固的影響，管理層對(duì)先進(jìn)的管理理念缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，全面預(yù)算執(zhí)行過程的管理過于粗放等原因，全面預(yù)算管理的目標(biāo)和結(jié)果仍然存在較大的偏差。

3.1 缺乏對(duì)全面預(yù)算管理理念的認(rèn)識(shí)

全面預(yù)算管理可對(duì)企業(yè)的項(xiàng)目建設(shè)、生產(chǎn)成本進(jìn)行合理的編制和分析，可使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和年度計(jì)劃有效協(xié)調(diào)，通過預(yù)算的編制、實(shí)施和修正，可以更好地促使企業(yè)完成戰(zhàn)略目標(biāo)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供數(shù)據(jù)支持。這項(xiàng)工作是需要各部門全員參與的一個(gè)系統(tǒng)工程。然而制造業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況是，接到下一年的全面預(yù)算編制工作時(shí)，管理層對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)深度不夠，各職能部門缺乏全面溝通，部門之間理念不統(tǒng)一。這種理念不統(tǒng)一一般存在兩種觀點(diǎn)：一是職能部門和生產(chǎn)廠領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)的詳細(xì)分析和推理，預(yù)算的數(shù)據(jù)合理性不夠，使全面預(yù)算不能發(fā)揮管理作用；二是認(rèn)為全面預(yù)算管理工作只是財(cái)務(wù)部門的數(shù)字統(tǒng)計(jì)核算。實(shí)際上，財(cái)務(wù)部門提供的僅僅是企業(yè)上一年度或者本年度前半年的運(yùn)營情況產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，反映的是企業(yè)歷史的生產(chǎn)和經(jīng)營情況。一般而言，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有滯后性的特點(diǎn)，缺乏對(duì)市場(chǎng)和產(chǎn)品前瞻性的預(yù)測(cè)技術(shù)，難以保證預(yù)算編制的質(zhì)量。因此，對(duì)全面預(yù)算管理的長(zhǎng)遠(yuǎn)性和系統(tǒng)性缺乏認(rèn)識(shí)，是制造業(yè)企業(yè)存在的主要問題之一。

3.2 全面預(yù)算管理目標(biāo)意識(shí)淡薄，預(yù)算編制缺乏系統(tǒng)性

實(shí)施全面預(yù)算管理的首要環(huán)節(jié)是編制全面預(yù)算，而編制全面預(yù)算的重要前置工作是確定預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)不僅需要具有前瞻性，而且還應(yīng)具有可行性。然而不少制造業(yè)企業(yè)對(duì)于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和全面預(yù)算的關(guān)系認(rèn)識(shí)不清晰，在制定預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算管理的時(shí)候盲目追求低成本，忽略了企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的實(shí)際情況，容易導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

在編制預(yù)算的過程中，由于各部門和生產(chǎn)以致于廠一般只負(fù)責(zé)本部門或者本廠的預(yù)算數(shù)據(jù)，缺少溝通協(xié)調(diào)，全面預(yù)算與生產(chǎn)計(jì)劃、經(jīng)營計(jì)劃等不能有效協(xié)調(diào)。預(yù)測(cè)和預(yù)算的準(zhǔn)確性缺少假設(shè)的合理性，導(dǎo)致全面預(yù)算常常缺乏系統(tǒng)性，從而在執(zhí)行時(shí)出現(xiàn)各種各樣的問題，影響到全面預(yù)算的執(zhí)行效果。

3.3 預(yù)算執(zhí)行過程缺乏控制機(jī)制

預(yù)算執(zhí)行是將預(yù)算目標(biāo)變成行動(dòng)的一種方式。預(yù)算執(zhí)行一般按照預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整等程序執(zhí)行。在預(yù)算的執(zhí)行過程中，企業(yè)可以在市場(chǎng)持續(xù)多變的情況下，通過對(duì)全面預(yù)算的數(shù)據(jù)分析，迅速準(zhǔn)確制訂合理的應(yīng)對(duì)方案。從實(shí)際情況來看，企業(yè)各部門在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，往往不太注重執(zhí)行過程的控制管理，直至年底看到預(yù)算執(zhí)行情沒有結(jié)余，才開始調(diào)整預(yù)算。但年度預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后，原則上不作調(diào)整，只有在內(nèi)外戰(zhàn)略發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件時(shí)，方可調(diào)整。如果年度預(yù)算結(jié)余較多，企業(yè)會(huì)存在年終時(shí)大量采購的情況，這就會(huì)影響到預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確性和執(zhí)行力度。

企業(yè)應(yīng)通過信息系統(tǒng)展示、會(huì)議、調(diào)研等多種途徑及形式，及時(shí)監(jiān)督、分析預(yù)算執(zhí)行情況，分析預(yù)算執(zhí)行差異形成的原因，提出對(duì)策建議。然而，現(xiàn)實(shí)是大部分企業(yè)還不能做到每月對(duì)預(yù)算和實(shí)際執(zhí)行率進(jìn)行差異分析，無法充分發(fā)揮全面預(yù)算的指導(dǎo)作用，其主要原因是企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程缺乏有效的控制機(jī)制。

3.4 全面預(yù)算管理存在重編制、輕考核的情況

制造企業(yè)在編制全面預(yù)算時(shí)，通過會(huì)議溝通反復(fù)榷商，制定出相對(duì)合理可行的年度全面預(yù)算，也有完善的考核體系。但考核時(shí)，經(jīng)營層會(huì)考慮平衡各部門或者生產(chǎn)廠的工作積極性，進(jìn)行比較粗糙的考核，或者考慮人情分等情況，導(dǎo)致全面預(yù)算“嚴(yán)進(jìn)寬出”，考核過于隨意，極大影響全面預(yù)算的嚴(yán)肅性和指導(dǎo)作用。

4 制造業(yè)企業(yè)提高全面預(yù)算管理的對(duì)策分析

4.1 提高對(duì)全面預(yù)算的宣傳力度，實(shí)現(xiàn)全員預(yù)算

制造業(yè)企業(yè)的管理者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理的重要性，才能在全面預(yù)算管理工作中起引領(lǐng)作用，同時(shí)通過宣傳培訓(xùn)的方式讓全體員工深刻認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理和本職崗位的緊密聯(lián)系，做到全員參與、全員了解和全員支持。深刻認(rèn)識(shí)全面預(yù)算的重要性是成功實(shí)施全面預(yù)算管理的必要前提。

全面預(yù)算是制造業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，不能片面地和財(cái)務(wù)管理畫等號(hào)，也不能主觀地和表格編制畫等號(hào)，更不能成為領(lǐng)導(dǎo)者的口頭預(yù)算。制造業(yè)企業(yè)全體員工的參與，僅通過培訓(xùn)和宣傳是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，重要的是需要領(lǐng)導(dǎo)層的重視程度和對(duì)預(yù)算工作的細(xì)致分解，通過領(lǐng)導(dǎo)帶動(dòng)員工，實(shí)現(xiàn)全員預(yù)算的思路。

4.2 搭建全面預(yù)算管理框架，打造高效的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境

制造業(yè)企業(yè)生存的基本要求是有適合于企業(yè)的先進(jìn)管理模式，而企業(yè)有效的管理模式之一是搭建高效的全面預(yù)算管理框架。在框架中，全面預(yù)算管理對(duì)提高銷售收入，降低成本，同時(shí)合理管控財(cái)務(wù)口徑的費(fèi)用，包括薪酬體系、管理費(fèi)用、質(zhì)量成本等具有顯著作用。全面預(yù)算管理框架還為計(jì)劃部的訂單數(shù)量、設(shè)備動(dòng)力部的設(shè)備供貨能力、填平補(bǔ)齊資金的到位情況、融資計(jì)劃的落地情況提供數(shù)據(jù)支持，為制造業(yè)企業(yè)打造高效的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境。

4.3 全面預(yù)算編制需要充分調(diào)研，提高預(yù)算執(zhí)行率

在充分考慮市場(chǎng)需求和變化的前提下，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)樹立以市場(chǎng)需求指導(dǎo)全面預(yù)算編制的新思路?？茖W(xué)的全面預(yù)算編制需要制造業(yè)企業(yè)對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行充分的分析和調(diào)研，關(guān)注重點(diǎn)客戶信息反饋，對(duì)擬購置設(shè)備進(jìn)行采購前技術(shù)參數(shù)方面的比較，對(duì)生產(chǎn)成本的預(yù)算不僅僅考慮前期生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)，更多地考慮設(shè)備的產(chǎn)能和市場(chǎng)情況，在原輔材料消耗方面考慮設(shè)備的老化和工藝的更新，在人員薪酬方面要考慮員工薪酬的增加和員工崗位的增加，以此建立黃線預(yù)警機(jī)制提高預(yù)算執(zhí)行率的合理性。預(yù)算批準(zhǔn)下達(dá)之后，各部門應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行，設(shè)立專人負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行率的統(tǒng)計(jì)分析，為管理層提供準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。由于全面預(yù)算涉及企業(yè)戰(zhàn)略、市場(chǎng)目標(biāo)等情況，一旦確定，除非外部環(huán)境發(fā)生不可控等因素，一般不予調(diào)整，從而保證全面預(yù)算的嚴(yán)肅性。

制造業(yè)企業(yè)大多使用的是定期預(yù)算法或者固定預(yù)算法，建議結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和管理基礎(chǔ)等實(shí)際情況，采用彈性預(yù)算法。

4.4 建立適合制造業(yè)企業(yè)的預(yù)算考核與激勵(lì)機(jī)制

制造業(yè)企業(yè)應(yīng)建立一個(gè)操作性強(qiáng)的全面預(yù)算考核體系，通過對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行的數(shù)據(jù)分析來評(píng)價(jià)各部門及生產(chǎn)廠的工作業(yè)績(jī)。在考核過程中考核人員應(yīng)摒棄主觀意識(shí)，定期對(duì)各部門和生產(chǎn)廠的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況進(jìn)行持續(xù)修正，以保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5 結(jié)語

制造業(yè)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)高效的企業(yè)管理、資源與信息的有效重組，增強(qiáng)組織抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，降低生產(chǎn)成本，是制造業(yè)企業(yè)提升自身、迎接挑戰(zhàn)的重要舉措。為獲得理想的實(shí)施效果，企業(yè)就必須提升每個(gè)員工的預(yù)算管理理念，在執(zhí)行和考核上不斷探索適合制造業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理模式，構(gòu)建出符合制造業(yè)實(shí)際的全面預(yù)算管理體系。