西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 徐璐

1 個(gè)人所得稅改革背景

2018年6月，中國(guó)人大發(fā)布了《個(gè)人所得稅法修正案草案（征求意見(jiàn)稿）》，開(kāi)始了自1980年來(lái)第7次個(gè)人所得稅改革。此次改革調(diào)整了個(gè)人所得稅的征稅辦法，將從前的分項(xiàng)征繳的工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得改為綜合征繳，并將起征點(diǎn)從3500元調(diào)整為5000元，分級(jí)稅率的級(jí)距也相應(yīng)作出調(diào)整，中低檔稅率的級(jí)距擴(kuò)大，高檔稅率的級(jí)距維持不變。此外，在抵扣費(fèi)用方面，這次改革進(jìn)一步進(jìn)行了細(xì)化，增加了子女教育支出、住房貸款支出、繼續(xù)教育支出以及大病醫(yī)療支出等專(zhuān)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目，擴(kuò)大合理的抵扣范圍，這一系列措施都旨在進(jìn)一步通過(guò)改革發(fā)揮稅收的收入調(diào)節(jié)作用，增進(jìn)社會(huì)公平。

2 個(gè)稅改革的收入調(diào)節(jié)現(xiàn)狀

2.1 征稅項(xiàng)目

我國(guó)個(gè)人所得稅征收稅目主要有工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得。

此次改革對(duì)其征稅內(nèi)容并無(wú)大幅度修改，只將從前的分項(xiàng)征繳的工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得改為綜合征繳。但是，從收入來(lái)源來(lái)看，高收入人群，尤其是極高收入的人群，其主要的收入來(lái)源是股權(quán)，通過(guò)股票擁有大量資產(chǎn)，同時(shí)買(mǎi)賣(mài)交易獲取巨大的收益，想充分發(fā)揮收入的調(diào)節(jié)作用，降低收入差距，其征收的入手點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是高收入人群的主要收入——資本利得。我國(guó)的個(gè)人所得稅征收只將紅利所得納入了征收范圍，但是從中國(guó)證券市場(chǎng)的現(xiàn)狀來(lái)看，大多數(shù)企業(yè)并不分紅，股價(jià)上漲才是利得的來(lái)源，而對(duì)于股票買(mǎi)賣(mài)的收益，我國(guó)稅收給予了很大的優(yōu)惠，基本無(wú)征收。所以，這次改革并未對(duì)此作出相應(yīng)的調(diào)整，可能會(huì)是日后考慮調(diào)整的一個(gè)方向。

2.2 征稅起征點(diǎn)、稅率以及級(jí)距

起征點(diǎn)從1980年的800元，2006年的1600元，2008年的2000元，2011年的3500元到現(xiàn)在的5000元，起征點(diǎn)雖然在逐次提高，但與我國(guó)GDP的增長(zhǎng)速度和物價(jià)水平的提高相比較，起征點(diǎn)的增長(zhǎng)較為緩慢，難以保證稅收征收與生活水平提高相適合；此外，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展在各地區(qū)之間有著嚴(yán)重的不平衡性，東部沿海地區(qū)與中西部地區(qū)以及一二線城市與三四線城市其經(jīng)濟(jì)收入與消費(fèi)存在巨大差異，在中西部地區(qū)以及三四線城市7000元收入會(huì)有著較高的生活質(zhì)量，但是對(duì)于沿海地區(qū)的一二線城市，月薪過(guò)萬(wàn)都有可能捉襟見(jiàn)肘，這樣來(lái)看，“一刀切”的起征點(diǎn)，在實(shí)踐中還是存在一些問(wèn)題。

在改革之前，我國(guó)個(gè)人所得稅征稅中占據(jù)60%左右的是工資、薪金，可以說(shuō)得上是工資稅，而非真正意義上的所得稅，但在此次改革中，只是將原來(lái)的征收辦法進(jìn)行了調(diào)整，并沒(méi)有對(duì)原有的稅率調(diào)整，整個(gè)個(gè)人所得稅結(jié)構(gòu)也未有大幅度變化。上文曾提到，我國(guó)的高收入群體其主要收入來(lái)源并非是工資薪金，并且多數(shù)高收入群體通過(guò)改變收入的渠道達(dá)到避稅效果，從Facebook的CEO扎克伯格到京東的董事長(zhǎng)兼CEO劉強(qiáng)東，其一元制工資都是非常典型的例子。所以，目前的偏向于征收工資薪金的個(gè)人所得稅，給予了高收入群體避稅的渠道，并不能很好地起到收入調(diào)節(jié)的作用。除此之外，我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展亟待盤(pán)活能夠創(chuàng)造高價(jià)值的高等人才，其中，個(gè)人所得稅可以成為其中的入手點(diǎn)。盤(pán)活高等人才，就需要使其通過(guò)工作帶來(lái)更大的價(jià)值，而高工資是激勵(lì)的一大手段，適度降低稅率可以保證高工資對(duì)應(yīng)高價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，而我國(guó)的個(gè)人所得稅工資薪酬的最高稅率45%高于美國(guó)的37%，與日本、德國(guó)等高社會(huì)福利的國(guó)家持平，這不可避免得挫傷高等人才的積極性。另外，高等人才不等同與高收入人群，高收入人群應(yīng)當(dāng)是個(gè)人所得稅征收的重點(diǎn)，兩者混同也是個(gè)人所得稅目前存在的一項(xiàng)問(wèn)題。

此次個(gè)人所得稅改革將原3%、10%、20%三檔低水平稅率的級(jí)距擴(kuò)大，高水平稅率的級(jí)距保持不變，其旨在減輕中低收入水平的人群稅務(wù)負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步縮小收入差距。根據(jù)之前稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示，我國(guó)年薪收入高于120萬(wàn)元的人占比15%，而年薪收入低于120萬(wàn)元的人則是大多數(shù)，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的個(gè)人所得稅主要來(lái)源是中低等收入。而此次改革是在此現(xiàn)有國(guó)情的基礎(chǔ)上以稅收級(jí)距來(lái)縮小收入差距，適應(yīng)國(guó)家需求。

2.3 抵扣費(fèi)用

這次改革中，個(gè)人所得稅的抵扣方式由綜合扣除改為綜合扣除和專(zhuān)項(xiàng)扣除相結(jié)合，綜合扣除費(fèi)用為5000元每月，專(zhuān)項(xiàng)扣除則是新增內(nèi)容，增加了子女教育支出、住房貸款支出、繼續(xù)教育支出以及大病醫(yī)療支出等。而這一系列專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用扣除的增加，是應(yīng)社會(huì)發(fā)展與實(shí)踐中的痛點(diǎn)產(chǎn)生的。近些年來(lái)，我國(guó)房?jī)r(jià)居高不下，住房貸款成為國(guó)民消費(fèi)支出的一個(gè)重大部分，此外，另一個(gè)占收入的重大支出就是子女教育，大額支出沒(méi)有相應(yīng)補(bǔ)償成為了低生育率的原因之一，此次改革就2011年的個(gè)人所得稅遺留的相關(guān)問(wèn)題作出了調(diào)整，增加了上述專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目。但此次改革在抵扣費(fèi)用方面還存在兩項(xiàng)問(wèn)題：（1）從改革力度上來(lái)看，專(zhuān)項(xiàng)扣除金額較之實(shí)際發(fā)生金額還是較?。煌瑫r(shí)，專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目覆蓋面不足，美國(guó)、日本等其免稅抵扣覆蓋了殘疾人、兒童和老人，對(duì)弱勢(shì)群體的覆蓋面較廣。（2）扣除費(fèi)用同樣存在“一刀切”的問(wèn)題。從2017年的人均月平均工資來(lái)看，北上廣等一線城市其平均工資在7000～9000元，而二三線城市的人均月平均工資在5000元左右，工資差距較大，而對(duì)應(yīng)得消費(fèi)，不同城市房?jī)r(jià)和消費(fèi)水平也相差甚大，所以“一刀切”形式的合理性有待考究。

2.4 納稅單位

個(gè)人所得稅的納稅個(gè)體一直以來(lái)都是按人為單位，此次改革并沒(méi)有對(duì)其修改。但是，這種以人為單位進(jìn)行繳稅在調(diào)節(jié)收入差距和納稅的便利性、準(zhǔn)確性方面存在一些問(wèn)題。首先，中國(guó)的一部分家庭其參與工作的成員可能是夫妻的一方，而非雙方，假設(shè)夫妻單方月收入1萬(wàn)元，屬于較高水平的收入，但從家庭整體來(lái)看，此家庭并不屬于富裕家庭，從這一角度來(lái)看，以人為單位進(jìn)行征繳在調(diào)節(jié)收入差距方面存在局限性，其次，此次改革增加了子女教育支出、住房貸款支出等專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目，這一系列扣除項(xiàng)目往往是一個(gè)家庭負(fù)擔(dān)，很難劃分到個(gè)人，存在模糊性，通過(guò)歸入個(gè)人扣除項(xiàng)目的比例劃分，就可能實(shí)現(xiàn)稅率級(jí)別的變更，達(dá)到避稅效果。所以，從上述問(wèn)題來(lái)看，以個(gè)人為納稅單位還是需要有所改進(jìn)。

2.5 征管體制與配套政策

此次稅改在征管方面實(shí)施了納稅人識(shí)別號(hào)制度和多部門(mén)配合制度。納稅人識(shí)別號(hào)是中國(guó)公民的身份證號(hào)和非中國(guó)公民唯一編制號(hào)，一一對(duì)應(yīng)識(shí)別，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)將與公安機(jī)關(guān)、銀行以及監(jiān)管部門(mén)相互配合，并對(duì)子女教育、住房貸款等專(zhuān)項(xiàng)扣除費(fèi)用信息實(shí)現(xiàn)信息共享。征管體制較之前有了不少改進(jìn)，在信用納稅和“互聯(lián)網(wǎng)+”稅務(wù)方面有了一大進(jìn)步。

但此次改革在配套政策，特別是相關(guān)處罰政策上沒(méi)有太大改變。2018年演藝圈內(nèi)陰陽(yáng)合同偷稅案，偷稅金額達(dá)到1.34億元，這一案在我國(guó)掀起了不小的風(fēng)波，對(duì)于此案的始末眾說(shuō)紛紜，但這背后的偷稅行為是板上釘釘，而這違法行為絕非個(gè)例，更多的是未揭發(fā)出的僥幸和巧妙的規(guī)避，這些行為，從根源上是相關(guān)部門(mén)監(jiān)管不嚴(yán)，配套政策處罰不力給予了其違法機(jī)會(huì)。相比于國(guó)外，我國(guó)對(duì)偷稅漏稅懲處缺乏力度，監(jiān)管對(duì)象缺乏重點(diǎn)，不利于個(gè)稅的有效實(shí)施。

3 完善個(gè)人所得稅的相關(guān)舉措

3.1 稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整

我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)存在的最主要問(wèn)題在于沒(méi)有對(duì)高收入群體的多樣化和非工資化的收入進(jìn)行合理征稅設(shè)計(jì)，從而難以實(shí)現(xiàn)稅收的收入調(diào)節(jié)作用。對(duì)此，應(yīng)對(duì)高收入人群的主要收入來(lái)源——資本利得，尤其是股票處置收益進(jìn)行征稅，并對(duì)不同征稅項(xiàng)目的稅率進(jìn)行調(diào)整，提高財(cái)產(chǎn)類(lèi)征稅項(xiàng)目的稅率，適當(dāng)降低工資類(lèi)征稅項(xiàng)目的稅率，區(qū)分出高等人才和高收入人群，合理調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)。

3.2 稅收地區(qū)化

我國(guó)地域廣闊，不同地區(qū)，不同城市其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和消費(fèi)水平存在很大差異，所以在征繳稅收時(shí)可因地制宜，對(duì)應(yīng)不同地區(qū)，起征點(diǎn)、扣除額以及相關(guān)的扣除項(xiàng)目可以根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際發(fā)展水平和實(shí)際生活狀況來(lái)確定。比如一線城市上海，雖然工資水平高，但其物價(jià)水平普遍高于其他城市，其起征點(diǎn)可以適當(dāng)調(diào)高，或者扣除額適當(dāng)增加，對(duì)于其天價(jià)房?jī)r(jià)，可以在專(zhuān)項(xiàng)扣除費(fèi)用中適當(dāng)調(diào)高住房貸款支出的上限金額。以稅收地區(qū)化促進(jìn)稅收的合理化發(fā)展。

3.3 納稅家庭化

從國(guó)際上個(gè)人所得稅的征繳來(lái)看，很多國(guó)家是以家庭為單位進(jìn)行征繳納稅的。以家庭為單位進(jìn)行征繳，對(duì)于夫妻單人工作、家庭贍養(yǎng)多位老人的這些情況，繳納更為合理，能真實(shí)發(fā)揮收入分配的作用，同時(shí)家庭為單位，對(duì)應(yīng)扣除的各項(xiàng)費(fèi)用無(wú)須由單方或者比例承擔(dān)，減少納稅操縱與規(guī)避，避免劃分模糊的情況，有助于準(zhǔn)確納稅。

3.4 嚴(yán)監(jiān)管重處罰

此次稅務(wù)改革各方面均有涉及，但是在監(jiān)管與處罰等方面不足甚多，其改進(jìn)可以從三個(gè)方面入手。

(1)完善財(cái)產(chǎn)登記制度。高收入人群的收入來(lái)源多為財(cái)產(chǎn)收入，完善其財(cái)產(chǎn)的登記應(yīng)是征管的重點(diǎn)，并且財(cái)產(chǎn)登記不及時(shí)以及不完善都會(huì)對(duì)征收產(chǎn)生不良影響，所以應(yīng)對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行有效及時(shí)的登記，并且監(jiān)管其財(cái)產(chǎn)的合理性與合法性。

(2)黑名單制和重點(diǎn)監(jiān)管制相結(jié)合，嚴(yán)厲處罰違法行為。在監(jiān)管過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取重點(diǎn)監(jiān)管，對(duì)高收入人群給予更多關(guān)注，實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)管制度，此外，還應(yīng)在這過(guò)程中，將存在不良行為的納稅人記入“黑名單”，不僅本次給予嚴(yán)厲處罰，而且其行為帶來(lái)的不良記錄將伴隨終生。

(3)加強(qiáng)征管信息化建設(shè)。在此次改革中，已經(jīng)初步實(shí)現(xiàn)多部門(mén)配合和信息共享，下一步，將進(jìn)一步推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的進(jìn)程，將各部門(mén)信息聯(lián)網(wǎng)互通，包括黑名單的相關(guān)信息在不同部門(mén)和銀行之間共享，實(shí)現(xiàn)征管信息化。