吳宇鵬 烏蘭浩特市第一中學(xué)

引言

會計信息是企業(yè)經(jīng)營情況的直接反映，規(guī)范的會計信息將會有助于企業(yè)做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策，而如果會計信息造假則會帶來嚴(yán)重的后果，不僅會造成經(jīng)營決策的失誤，還會對投資人造成利益損失。從宏觀層面講，會計信息也有助于政府部門出臺適宜的經(jīng)濟政策，從而促進社會資源的合理配置，維護社會經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定運行。因此，會計信息造假情況的泛濫將會對宏觀經(jīng)濟秩序造成嚴(yán)重影響，同時還誘發(fā)經(jīng)濟犯罪，損害社會整體經(jīng)濟利益。

一、會計造假的危害

（一）擾亂經(jīng)濟秩序

會計資料是在會計核算過程中形成的，記錄和反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的資料，是記錄會計核算過程和結(jié)果的重要載體。會計造假不僅會破壞正常的經(jīng)濟秩序，導(dǎo)致宏觀調(diào)控的失誤，還會為經(jīng)濟犯罪活動提供方便，滋生腐敗，甚至?xí)黾由鐣牟环€(wěn)定因素，最終擾亂社會的經(jīng)濟秩序。尤其是對于上市公司而言，會計信息造假導(dǎo)致社會公眾和投資者獲悉錯誤的企業(yè)經(jīng)營情況信息，將會嚴(yán)重?fù)p害廣大投資者利益，妨礙證券市場的有序發(fā)展，從而擾亂我國市場經(jīng)濟秩序[1]。此外，會計造假所產(chǎn)生的虛假的會計信息會影響國家有關(guān)部門了解市場經(jīng)濟運用情況的真實性，從而影響有關(guān)政策的制定方向。企業(yè)隨意更改收支來逃避納稅，這將減少國家正常的稅收，影響國家財政秩序的穩(wěn)定。

（二）損害投資者利益

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們的收入逐漸增多，人們開始將更多的富余資金分散在多種理財產(chǎn)品中?，F(xiàn)如今，很多民眾的理財途徑涉及銀行定期存款、債券、股票、基金等多種方式，而真實有效的信息披露是民眾做出合理投資決策的基礎(chǔ)。以股票市場為例，投資者通常依據(jù)上市公司披露出企業(yè)的財務(wù)報告來預(yù)計企業(yè)未來的經(jīng)營狀況。一旦上市公司對外披露虛假的會計信息，將嚴(yán)重誤導(dǎo)投資者的投資決策，從而給投資者帶來利益損失。例如，上市公司康得新在2015年至2018年間，連續(xù)四年通過虛增業(yè)務(wù)收入、虛增營業(yè)成本等方式對財務(wù)報表進行粉飾，合計虛增利潤119.21億元。然而實際情況是，企業(yè)四年來一直處于經(jīng)營虧損狀態(tài)，總虧損金額達到57.91億元，這個數(shù)額竟然遠遠超過了其上市以來實際創(chuàng)造的利潤。

（三）引發(fā)社會信任危機

結(jié)合上市公司康得新的例子來看，該企業(yè)連續(xù)四年的會計造假讓投資者對股票市場的監(jiān)督機制產(chǎn)生了嚴(yán)重的信任危機。尤其是2019年股票市場爆出財務(wù)數(shù)據(jù)造假的企業(yè)不止一家，康美藥業(yè)、圣萊達電器等上市公司財務(wù)造假也引起了社會的廣泛議論。因此，企業(yè)會計信息造假不僅是影響民眾對這一家企業(yè)的信任，更會動搖民眾對市場秩序以及經(jīng)濟制度的信心。

二、會計造假的原因

（一）內(nèi)部結(jié)構(gòu)失衡

很多公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不合理是導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)造假的關(guān)鍵因素之一。在企業(yè)的所有者與企業(yè)的經(jīng)營者相分離的情況下，如何平衡好所有者和經(jīng)營者的利益以及協(xié)調(diào)好二者關(guān)系是非常重要的。在企業(yè)經(jīng)營過程中，無論是所有者還是經(jīng)營者都有一個共同的目的，就是實現(xiàn)企業(yè)收益最大化。但在分配利益時，目的將發(fā)生變化，所有者想以長遠為目標(biāo)，使企業(yè)持續(xù)發(fā)展，以便帶來持續(xù)的收益，而經(jīng)營者想盡可能的實現(xiàn)自身利益最大化。此外，部分公司的監(jiān)事會、獨立董事等職位形同虛設(shè)，沒有對企業(yè)管理者起到充分的監(jiān)督作用[2]。因此，很多公司存在大股東一家獨大或者個別管理人一言堂的情形，這導(dǎo)致會計造假行為缺乏內(nèi)部監(jiān)督。

（二）會計造假成本低

會計造假的成本不是一個絕對數(shù)值，而是相對于企業(yè)通過會計造假所獲得的收益來講的。企業(yè)通過會計造假獲得大量利益，而承擔(dān)的成本卻很低，因為大多數(shù)情況下企業(yè)會計造假并沒有被發(fā)現(xiàn)，而且即使被發(fā)現(xiàn)后企業(yè)所受到的處罰也較輕。當(dāng)前，我國企業(yè)來自社會和政府的外部監(jiān)管不力，看似存在多方監(jiān)管，實際上卻存在協(xié)調(diào)困難而造成監(jiān)管失效的問題。此外，我國的會計政策和會計準(zhǔn)則不夠完善，給不法分子留下了鉆法律空子的機會。對會計造假的處罰機制也不夠健全，主要是以行政處罰為主，處罰力度低，使得會計造假充分非常低廉[3]。但是企業(yè)會計造假的收益卻是非常巨大的，尤其是對上市公司而言，捏造一份亮眼的會計報表將會方便公司從投資者那募集更多的資金。對部分國企領(lǐng)導(dǎo)而言，會計造假還可以為職位提升和獲得更大政治利益帶來可能。

（三）部分會計從業(yè)者職業(yè)道德水平低

誠信是中華民族的美德，對于會計來說，誠信更是職業(yè)道德的基本要求。然而在現(xiàn)實工作中，迫于生計的會計人員有時不得不聽從領(lǐng)導(dǎo)的安排，為了讓某個人或某個小團體獲利，而制造虛假會計信息。而如果會計從業(yè)者職業(yè)道德素質(zhì)過硬，就能夠在這種利益沖突的情形面前做出正確的選擇。因此，我國部分會計從業(yè)者職業(yè)道德水平還有待提高。

三、對會計造假行為的防范措施

（一）加強企業(yè)內(nèi)部控制

首先，應(yīng)當(dāng)完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理者各司其職，形成互相監(jiān)督制衡的局面，從而強化企業(yè)的內(nèi)部控制，為會計活動的提供嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部制度環(huán)境。其次，要強調(diào)企業(yè)內(nèi)部的“軟控制”與人的重要性，因為內(nèi)控是由人來執(zhí)行的，因此需要這是人力方面的建設(shè)，如能力素質(zhì)、道德規(guī)范、行為準(zhǔn)則等方面，保證企業(yè)人員都能形成正確的思維意識，嚴(yán)守會計信息不造假的底線。此外，還應(yīng)當(dāng)加強企業(yè)內(nèi)部各職務(wù)之間的互相審查與制衡，防止舞弊的現(xiàn)象出現(xiàn)，杜絕會計造假的行為[4]。尤其是對于內(nèi)部審計部門而言，其獨立性非常重要，應(yīng)當(dāng)避免其受制于公司的個別管理人員，這樣才能讓內(nèi)部審計的監(jiān)督、控制功能充分發(fā)揮出來。

（二）提高會計造假成本

提高會計造假成本是防范會計造假行為的重要手段之一。首先應(yīng)當(dāng)保持會計師工作的獨立性，這樣才能提高會計監(jiān)督的質(zhì)量，有關(guān)政府部門也應(yīng)當(dāng)明確監(jiān)管職責(zé)，避免多頭監(jiān)管以及重復(fù)監(jiān)管引起的資源浪費和會計造假。其次，要完善會計工作相關(guān)的法律法規(guī)體系，明確會計造假的認(rèn)定及懲罰標(biāo)準(zhǔn)，加大對會計人員及領(lǐng)導(dǎo)人員對企業(yè)會計造假行為的處罰力度，明確其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任[5]。以上市公司為例，依據(jù)現(xiàn)有法律法規(guī)，對上市公司財務(wù)造假的處罰最高額度僅為500萬元，而這與其在造假未被發(fā)現(xiàn)時獲得的巨大收益完全不成比例。在上市公司萬福生科財務(wù)造假案例中，證監(jiān)會在發(fā)現(xiàn)其財務(wù)造假后，對其施以行政處罰30萬元，對相關(guān)高管人員的處罰也都不超過30萬，低廉的造假成本不足以對相關(guān)人員及企業(yè)形成有力的威懾。因此，應(yīng)當(dāng)提高對企業(yè)會計造假行為的處罰額度，并對違規(guī)所得全部予以罰沒。同時，要加大對投資者的賠償力度和賠償范圍，通過增加賠償額來提高會計造假的潛在成本，防范造假行為的發(fā)生。

（三）加強從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)

會計從業(yè)人員職業(yè)道德水平的提高有助于防范會計造假行為。不管是會計人員有意為之還是迫于無奈，在企業(yè)會計造假案件中，相關(guān)會計人員的參與是會計造假發(fā)生的條件之一。因此，加強相關(guān)從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)，提高會計從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力，是治理會計造假現(xiàn)象非常必要的手段。相關(guān)職業(yè)道德教育應(yīng)當(dāng)貫穿會計人才培養(yǎng)的始終，不僅應(yīng)在學(xué)校教育階段加強相關(guān)引導(dǎo)，在執(zhí)業(yè)過程中也可以通過協(xié)會的定期培訓(xùn)來監(jiān)督、引導(dǎo)從業(yè)人員的相關(guān)行為。

結(jié)語：會計造假會帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟后果，影響企業(yè)決策、政府經(jīng)濟政策的制定，最終損害社會整體的經(jīng)濟利益。防范企業(yè)會計造假行為，首先應(yīng)當(dāng)加強企業(yè)的內(nèi)部控制機制建設(shè)，還要提高會計造假的違法成本，并進一步完善會計活動的相關(guān)法律法規(guī)體系建設(shè)，這樣才能壓縮會計造假的生存空間，從而避免會計造假的現(xiàn)象發(fā)生。