張召波 北京農(nóng)業(yè)職業(yè)學(xué)院財金系

中小企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中的作用越來越重要，據(jù)統(tǒng)計，我國中小企業(yè)的數(shù)量超過了全部企業(yè)數(shù)量的90%，解決了超過80%的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)，貢獻(xiàn)了超過70%的技術(shù)創(chuàng)新，超過60%的GDP總量和超過50%的稅收。中國要想繼續(xù)保持較高的經(jīng)濟增長速度，必須重視中小企業(yè)發(fā)展。

隨著市場競爭的加劇，企業(yè)必須加強管理。根據(jù)財政部2014年10月印發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》可知，管理會計是會計的一個重要分支，主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理的需要，通過運用管理會計的工具方法參與管理活動，幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。管理會計萌芽于20世紀(jì)初的西方資本主義國家，1952年由美國會計學(xué)會年會確定通過了“管理會計”這一術(shù)語，標(biāo)志著“管理會計”正式形成。我國與20世紀(jì)70年代末引入管理會計理論，但最初管理會計實踐活動多在像邯鄲鋼鐵公司、上海寶鋼集團這樣的大型企業(yè)中進(jìn)行。近年來，中國電信、國家開發(fā)銀行、三一重工、北汽福田等大型企業(yè)專門設(shè)置了管理會計崗位，但是中小企業(yè)很少有專門設(shè)置管理會計崗位的，中小企業(yè)的管理者對加強管理會計工作的重要性認(rèn)識不足。

一、管理會計相關(guān)理論

（一）管理會計的發(fā)展歷程與相關(guān)概念

管理會計是隨著生產(chǎn)力的發(fā)展而產(chǎn)生的，特別是隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴大，公司制的生產(chǎn)經(jīng)營逐漸取代了家庭作坊制生產(chǎn)經(jīng)營，在這個過程中，會計的作用也逐漸的有成本的計量與記錄轉(zhuǎn)向成本控制?？梢哉f最早的會計管理功能主要體現(xiàn)在成本控制方面，標(biāo)志性著作就是《科學(xué)管理原理》，這是由科學(xué)管理之父之稱的美國人泰勒在1911年發(fā)表的。隨著科學(xué)管理理論的推廣應(yīng)用，標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算差異等新的成本分析方法被引入到管理會計中來。20世紀(jì)50年代，內(nèi)控制度引入到管理會計中來，到20世紀(jì)60年代，伴隨著計算機技術(shù)的發(fā)展，出現(xiàn)了業(yè)績會計和決策會計。到了20世紀(jì)70年代管理會計形成了計劃與決策會計以及執(zhí)行會計為主體的管理會計體系。截止20世紀(jì)90年代，管理會計主要圍繞如何進(jìn)行“價值增值”這個課題發(fā)展。20世紀(jì)90年代以后，管理會計主要有價值增值向企業(yè)如何適應(yīng)外部市場環(huán)境的變化。

我國從20世紀(jì)70年代開始引入管理會計，但是管理會計本土化問題沒有取得重大突破。21世紀(jì)初我們一方面重視管理會計的與國際接軌問題，另一方面加強了本土化研究。財政部2014年10月印發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，這個文件對我國管理會計的定義進(jìn)行了闡述，認(rèn)為管理會計是會計的一個重要分支，主要服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部管理需要，利用收集到業(yè)務(wù)和財務(wù)的信息，為企業(yè)的經(jīng)營提供有用信息的管理活動。

（二）管理會計的工具方法

管理會計工具方法是實現(xiàn)管理會計目標(biāo)的具體手段，是單位應(yīng)用管理會計時作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計分卡等模型、技術(shù)、流程的統(tǒng)稱。管理會計工具方法是隨著實踐發(fā)展不斷豐富完善。

當(dāng)前管理會計工具方法主要有以下內(nèi)容：

（1）應(yīng)用于戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的戰(zhàn)略地圖、價值鏈管理等方法；

（2）應(yīng)用于預(yù)算領(lǐng)域的滾動預(yù)算、固定預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算等方法；

（3）應(yīng)用于成本管理領(lǐng)域的目標(biāo)成本管理、變動成本管理等方法；

（4）應(yīng)用于營運管理領(lǐng)域的本量利分析、敏感性分析等方法；

（5）應(yīng)用于投融資管理領(lǐng)域的貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、資本成本分析等方法；

（6）應(yīng)用于績效管理領(lǐng)域的關(guān)鍵指標(biāo)法、平衡計分卡等方法；

（7）應(yīng)用于風(fēng)險管理領(lǐng)域的風(fēng)險管理框架、風(fēng)險矩陣模型等方法。

二、管理會計在中小企業(yè)的應(yīng)用中存在的問題

在國外，管理會計的理念已經(jīng)被充分認(rèn)可、廣泛應(yīng)用，高級財務(wù)管理人才受到世界知名企業(yè)的大力推崇。美國勞動部在2006年有一個調(diào)查顯示：絕大部分美國的財務(wù)人士從事著管理會計職位，他們70%以上的時間用于決策性工作。而國內(nèi)企業(yè)超過85%的財務(wù)人士從事財務(wù)會計職位，他們大部分時間用于記錄與核算，并沒有體現(xiàn)出相應(yīng)管理會計師的作用。

（一）中小企業(yè)管理者對管理會計的重要性認(rèn)識不足

當(dāng)前，大多數(shù)中小企業(yè)管理者并沒有認(rèn)識到管理會計的重要性，甚至對會計的認(rèn)識都是膚淺的，認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營效益的好壞與會計沒有多大關(guān)系，會計就是算算賬、收收錢、付付款、報報稅，沒有什么難度，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，是附屬于其他部門的一個服務(wù)部門。所以，這些老板們不愿意高薪聘請高水平財務(wù)人員參與管理工作。這樣就導(dǎo)致財務(wù)人員也缺乏積極性去學(xué)習(xí)新的管理會計知識，利用更好的管理方式為中小企業(yè)服務(wù)，從而陷入惡性循環(huán)，企業(yè)管理中累積了不少問題。

（二）管理會計理論研究與中小企業(yè)實踐研究脫節(jié)

2014年10月財政部印發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，2016年6月，財政部推出《管理會計基本指引》，這些文件對管理會計的定義、工具方法、工作原則、管理要素和工作目標(biāo)等都進(jìn)行了規(guī)定，對我國管理會計體系的建立有了很大幫助。但是，這些研究成果大多是結(jié)合規(guī)模以上企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，從而導(dǎo)致研究成果不適合在中小企業(yè)中的實際應(yīng)用。長此以往，管理會計的理論研究與中小企業(yè)實踐研究存在脫節(jié)的現(xiàn)象。

（三）中小企業(yè)管理會計的應(yīng)用成本高

具備一定的財務(wù)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)應(yīng)用基礎(chǔ)，包括已經(jīng)實現(xiàn)了相對成熟的財務(wù)會計系統(tǒng)的應(yīng)用，并在一定程度上實現(xiàn)了經(jīng)營計劃管理、采購管理、銷售管理、庫存管理等基礎(chǔ)業(yè)務(wù)管理職能的信息化是企業(yè)建設(shè)管理會計信息系統(tǒng)前提條件。管理會計信息系統(tǒng)的建立和運用是管理會計應(yīng)用的主要途徑，例如對成本的管理、營運的管理、投融資管理、績效的考核等均離不開信息的分析，數(shù)據(jù)的提取。

我國企業(yè)運用的用友、金蝶等會計軟件僅有部分管理功能，而且大部分中小企業(yè)也只用了會計軟件系統(tǒng)中的核算功能。部分企業(yè)已經(jīng)在運用企業(yè)資源計劃（ERP）系統(tǒng)進(jìn)行資源管理，運用預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)算管理，運用作業(yè)成本系統(tǒng)進(jìn)行成本管理等。但是，多數(shù)中小企業(yè)并沒有購買企業(yè)資源計劃（ERP）系統(tǒng)，即使購買了企業(yè)資源計劃（ERP）系統(tǒng)，各種管理會計工具方法也是單獨運用，各個信息平臺是相互孤立，各項信息平臺之間的信息不能共享，不能有效整合。這樣就導(dǎo)致財務(wù)信息與企業(yè)實際業(yè)務(wù)流程和應(yīng)用相互脫節(jié)，管理會計不能有效整合信息，管理會計的職能就不能得到有效發(fā)揮。由于中小企業(yè)規(guī)模比較小，因此中小企業(yè)一般沒有能力去購買需要的管理工具系統(tǒng)，更不可能去研發(fā)專屬于本企業(yè)的管理會計信息系統(tǒng)。除擁有適用的管理會計信息系統(tǒng)外，企業(yè)可能還需要再聘請具有豐富經(jīng)驗的管理會計師才能真正把管理會計用活。然而，這樣的管理會計師比普通財務(wù)人員年薪要高出50%以上，這樣的薪金水平對于大多數(shù)中小企業(yè)來說也是難以承受。

（四）中小企業(yè)會計人員缺乏管理會計技能

我國中小企業(yè)管理會計人才匱乏，會計人員缺乏管理會計技能。長期以來，中小企業(yè)管理者沒有認(rèn)識到會計人員管理會計技能的重要性，會計人員的工作重點主要是局限于記賬、算賬、報賬等財務(wù)會計方面，因此中小企業(yè)常常忽視對會計人員的管理會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)。由于中小企業(yè)管理者不太重視管理會計，這樣也導(dǎo)致會計人員也不重視管理會計技能的提高。此外，大部分開設(shè)會計專業(yè)的高校，開設(shè)的課程主要側(cè)重于財務(wù)會計方向，管理會計方向的課程體系尚不完善，管理會計師資力量相對比較薄弱，從而導(dǎo)致會計人員獲取管理會計技能的途徑比較缺乏。

三、中小企業(yè)管理會計應(yīng)用問題的改進(jìn)建議

（一）運用行政和市場手段增強管理會計重要性

財政部門作為全國會計工作主管部門，應(yīng)依法全面履行政府職能。財政部、總會計師協(xié)會應(yīng)該大力宣傳管理會計，加強管理會計示范工作的推廣，使得越來越多的企業(yè)管理者重視和應(yīng)用管理會計。財政部應(yīng)該為管理會計咨詢服務(wù)市場的規(guī)范建立規(guī)章制度，加強管理會計服務(wù)業(yè)宏觀管理，支持管理會計服務(wù)市場行業(yè)組織建設(shè)，積極培育管理會計咨詢服務(wù)市場，財政部可以通過鼓勵建立管理會計服務(wù)供需交流平臺，發(fā)起舉辦管理會計論壇，對有關(guān)管理會計的科研項目優(yōu)先支持等方式將管理會計服務(wù)潛在的需求變成現(xiàn)實的市場需求。

（二）加強中小企業(yè)管理會計理論與實踐研究

理論能夠指導(dǎo)實踐，實踐能夠檢驗理論，實踐也可以推動理論不斷地向前發(fā)展。從上世紀(jì)70年代開始，我們不斷引進(jìn)西方管理會計理論，但總體上我們的管理會計理論是落后于實踐需求的，特別是缺乏對中小企業(yè)管理會計實踐的研究。財政部、總會計師協(xié)會、科研院?？梢酝ㄟ^組織開展科研課題研究，將一部分成熟的中小企業(yè)管理會計實務(wù)科學(xué)總結(jié)出來，建立案例庫。建立中小企業(yè)管理會計案例庫，可以為中小企業(yè)提供直觀的參考借鑒，在我國，這種將實踐經(jīng)驗加以總結(jié)，形成經(jīng)典案例，進(jìn)而加以推廣宣傳是推動管理會計在中小企業(yè)應(yīng)用的有效方法。

（三）開發(fā)合適的中小企業(yè)管理會計軟件

會計軟件公司應(yīng)該抓住當(dāng)前信息軟件發(fā)展的大好時機，充分了解當(dāng)前中小企業(yè)管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)需求，借鑒國內(nèi)外管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)經(jīng)驗同時結(jié)合我國中小企業(yè)信息化特點，開發(fā)能滿足我國中小企業(yè)需求的通用管理會計軟件，通過通用軟件市場化，把軟件成本降下來。有關(guān)咨詢服務(wù)機構(gòu)因為更了解管理會計需求市場，也可以發(fā)揮自身優(yōu)勢，加強與中小企業(yè)溝通，詳細(xì)了解中小企業(yè)管理會計需求，與會計軟件公司共同開發(fā)出符合實際需求的管理會計信息系統(tǒng)。

（四）加強管理會計人才的培養(yǎng)

要解決我國中小企業(yè)管理會計人才匱乏的問題，我國可以從以下幾個方面進(jìn)行人才培養(yǎng)：一是設(shè)立管理會計師職稱考試，通過職稱考試來推廣管理會計知識。二是進(jìn)行會計相關(guān)職稱考試內(nèi)容改革，特別是中高級會計職稱與注冊會計師考試，要增加管理會計方面的內(nèi)容。三是鼓勵高校加強管理會計人才的培養(yǎng)。可以鼓勵高校設(shè)立管理會計專業(yè)，招收本科生、研究生，為管理會計提供人才儲備。