李臻 重慶同輝會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）

現(xiàn)代社會(huì)各種矛盾突出，而這些矛盾的根源多數(shù)為經(jīng)濟(jì)利益，這一點(diǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面更加明顯，企業(yè)各個(gè)利益相關(guān)方在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下為滿足自身的經(jīng)濟(jì)利益最大化的需要會(huì)采取各種方式，甚至?xí)扇〔环ㄊ侄魏推垓_的方式獲取利益。會(huì)計(jì)舞弊是在虛假信息內(nèi)容傳播的情況下欺騙信息應(yīng)用人員，造成信息使用者最終作出不科學(xué)的決定，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也會(huì)造成不良影響，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度的完善也就成為當(dāng)前關(guān)注的重要內(nèi)容[1]。

一、會(huì)計(jì)舞弊案例

2017年，財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布六項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋和四項(xiàng)會(huì)計(jì)處理規(guī)定等內(nèi)容，也新增和修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持趨同。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容相對(duì)于舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體內(nèi)容而言，存在著一定的會(huì)計(jì)政策調(diào)整，使得會(huì)計(jì)政策的相關(guān)項(xiàng)目得以壓縮，容易限制企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)利潤(rùn)的人為操控，從而提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。在抑制關(guān)聯(lián)交易的操縱活動(dòng)過(guò)程中，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也對(duì)關(guān)聯(lián)交易的紕漏程度加深，促使合并報(bào)表的范圍更加廣泛，這一情況下不以股權(quán)的比例情況作為具體的衡量標(biāo)準(zhǔn)。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往無(wú)法滿足時(shí)代發(fā)展的需要，從會(huì)計(jì)舞弊案例中能夠發(fā)現(xiàn)這一問(wèn)題，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范程度及謹(jǐn)慎性方面也存在一定不足，為造假者提供了比較寬松的環(huán)境，使得其造假幾率提升。

以樂(lè)視網(wǎng)為例，在國(guó)內(nèi)其他視頻網(wǎng)站負(fù)增長(zhǎng)的情況下，流量為行業(yè)中游的樂(lè)視網(wǎng)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)盈利，同時(shí)也具有行業(yè)居于首位的財(cái)務(wù)指標(biāo)。樂(lè)視網(wǎng)上市之后，前三年的利潤(rùn)超千萬(wàn)，基本上每年的利潤(rùn)都會(huì)增加約1500萬(wàn)，而2010年-2016年這一階段，樂(lè)視網(wǎng)歸于上市公司股東的凈利潤(rùn)合計(jì)為21.42億。而這些數(shù)字的增長(zhǎng)則是樂(lè)視網(wǎng)版權(quán)的攤銷和固定資產(chǎn)折舊及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、制造關(guān)聯(lián)交易等得到的。樂(lè)視網(wǎng)無(wú)形資產(chǎn)主要是版權(quán)方面的成本，根據(jù)人們看視頻的情況，在這部分開(kāi)支攤銷的過(guò)程中主要是應(yīng)用加速折舊的方式，但是樂(lè)視把版權(quán)費(fèi)的攤銷期限進(jìn)行了延長(zhǎng)使得其為10年，每年攤銷約為1/10。另外樂(lè)視網(wǎng)的固定資產(chǎn)主要是服務(wù)器類資產(chǎn)，而服務(wù)器和交換機(jī)等資產(chǎn)技術(shù)更新速度也明顯較快且具有損耗高的問(wèn)題，行業(yè)多數(shù)會(huì)利用3年的折舊年限，只有樂(lè)視一家是利用5年的折舊年限。樂(lè)視根據(jù)其自身的賬齡情況實(shí)施壞賬準(zhǔn)備提取的百分比是：一年內(nèi)3%，一到二年為10%，但根據(jù)優(yōu)酷等公司的壞賬準(zhǔn)備的具體內(nèi)容，這種壞賬準(zhǔn)備提取并不充分。樂(lè)視網(wǎng)瘋狂制造關(guān)聯(lián)交易的過(guò)程中有效獲取利潤(rùn)，使得其利潤(rùn)增長(zhǎng)較快。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度改進(jìn)的路徑

（一）充分穩(wěn)健型會(huì)計(jì)模式

和適度穩(wěn)健型會(huì)計(jì)模式對(duì)比的情況下，充分穩(wěn)健會(huì)計(jì)模式可以更好地約束會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，對(duì)會(huì)計(jì)行為規(guī)范具有重要影響。在穩(wěn)健的會(huì)計(jì)模式應(yīng)用的時(shí)候，企業(yè)也能夠應(yīng)用多種準(zhǔn)備金等方式對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)調(diào)整，在這一基礎(chǔ)上對(duì)具有舞弊性質(zhì)的利潤(rùn)加以調(diào)節(jié)。在規(guī)則允許的基礎(chǔ)上企業(yè)收益保持平衡，體現(xiàn)充分穩(wěn)健型會(huì)計(jì)模式的有效性[2]。

（二）在約束會(huì)計(jì)舞弊行為方面歷史成本會(huì)計(jì)模式更好

歷史成本模式存在著較為客觀及可信等特點(diǎn)，這一內(nèi)容是公允價(jià)值等所無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，其在對(duì)人們客觀意識(shí)培養(yǎng)的時(shí)候也具有著重要影響，而這一內(nèi)容在恪守歷史成本計(jì)量模式的國(guó)家能夠得到相關(guān)案例，歷史成本計(jì)量模式自身所存在的唯一性和不可調(diào)節(jié)性等特點(diǎn)，和公允價(jià)格的主觀性、多樣性及為會(huì)計(jì)舞弊者留下的彈性空間等相對(duì)比的情況下，其更加能夠克制和規(guī)避會(huì)計(jì)舞弊行為[3]。

（三）對(duì)市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)規(guī)范化管理

中介機(jī)構(gòu)屬于市場(chǎng)體系的主要構(gòu)成部分，中介機(jī)構(gòu)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的時(shí)候存在著重要影響，中介機(jī)構(gòu)作為第三方需要處于中立的地位，能夠堅(jiān)持公正、公開(kāi)和公平的原則，盡可能獨(dú)立客觀地開(kāi)展公證和評(píng)價(jià)及仲裁等活動(dòng)，不僅需要向政府負(fù)責(zé)，也要向社會(huì)負(fù)責(zé)和企業(yè)負(fù)責(zé)，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展的時(shí)候通常也存在著審計(jì)不作為等現(xiàn)象，對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)，甚至為不法行為提供保護(hù)，這些行為都使得市場(chǎng)秩序無(wú)法正常運(yùn)作，這就需要根據(jù)當(dāng)前國(guó)際優(yōu)良管理制度，和當(dāng)前的國(guó)情融合在一起來(lái)促使經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)管理工作規(guī)范化實(shí)施，促使中介機(jī)構(gòu)的職能得到更好地發(fā)揮出來(lái)[4]。

結(jié)束語(yǔ)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是各個(gè)利益方博弈的結(jié)果，為了使得各個(gè)利益方能夠達(dá)成一致也就會(huì)具有比較大的選擇空間，這也使得企業(yè)管理存在著比較多的弊端，為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊提供了一定條件。公司管理容易出現(xiàn)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞舞弊的現(xiàn)象，這就需要不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中變化比較大及對(duì)利潤(rùn)存在著重要影響的業(yè)務(wù)披露可以利用細(xì)致化和前后對(duì)比原則，充分披露上市公司的信息，尤其要求上市公司關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易相關(guān)業(yè)務(wù)披露，制定公司披露企業(yè)戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理等信息內(nèi)容。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)及實(shí)施都需要比較長(zhǎng)的時(shí)間，其在實(shí)踐實(shí)施的過(guò)程中逐漸完善，只有能夠?qū)ζ髽I(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)實(shí)踐加以明確和規(guī)范化管理的基礎(chǔ)上，才能夠更好地解決企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所包含著的相關(guān)問(wèn)題，構(gòu)建更加滿足企業(yè)發(fā)展需要的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，推動(dòng)企業(yè)得到健康持續(xù)發(fā)展。