□ 南昌 李欣蕓

在環(huán)境問題日益凸顯的時(shí)代，我國作為世界上第二大經(jīng)濟(jì)體，更應(yīng)該踐行可持續(xù)發(fā)展的理念。國外學(xué)者較早的提出了環(huán)境會計(jì)的概念，且認(rèn)為環(huán)境會計(jì)的實(shí)施對于改善社會環(huán)境資源以及企業(yè)長期的發(fā)展有著不可小覷的作用。早在20世紀(jì)80年代日本就開始涉足環(huán)境會計(jì)領(lǐng)域，盡管日本環(huán)境會計(jì)引入時(shí)間相比西方發(fā)達(dá)國家較短，但在此期間取得的效果卻是驚人的，能夠立于世界領(lǐng)先地位也必定有其可吸收借鑒之處，其在環(huán)境會計(jì)實(shí)施過程中所實(shí)行的各類制度、發(fā)展出的經(jīng)驗(yàn)，對于同為亞洲國家的我國推進(jìn)環(huán)境會計(jì)的研究必然有重要的價(jià)值。

一、日本環(huán)境會計(jì)迅速發(fā)展的原因以及概述

1.環(huán)境會計(jì)的概念。國外將利用貨幣工具對環(huán)境問題進(jìn)行管理的范疇統(tǒng)稱為環(huán)境會計(jì)，包括宏觀和微觀兩個方面。宏觀方面的環(huán)境會計(jì)主要著眼于國民經(jīng)濟(jì)中與自然資源和環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，是運(yùn)用物理和貨幣單位對國家自然資源的消耗進(jìn)行的計(jì)量，因此也常被稱為“自然資源會計(jì)”。微觀方面的環(huán)境會計(jì)主要反映環(huán)境問題對組織財(cái)務(wù)業(yè)績的影響以及組織活動所造成的環(huán)境影響，一般分為環(huán)境差別會計(jì)和生態(tài)會計(jì)兩大類。

2.日本環(huán)境會計(jì)迅速發(fā)展的原因。①日本政府大力推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展型社會的建立。日本政府對于推動日本社會轉(zhuǎn)型一直以來都扮演重要的角色，從“循環(huán)經(jīng)濟(jì)型社會”的轉(zhuǎn)變到“現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)型社會”的社會轉(zhuǎn)型中積極制定法律法規(guī)，為環(huán)境會計(jì)的實(shí)施制定依據(jù)，規(guī)范企業(yè)環(huán)境報(bào)告書的格式，增強(qiáng)可比性。日本政府目前已經(jīng)發(fā)布了《環(huán)境會計(jì)指南2005》等諸多和環(huán)境會計(jì)密切相關(guān)的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)在采取強(qiáng)制性措施對環(huán)境問題使用硬性規(guī)定的同時(shí)，還十分重視運(yùn)用民間力量，市場自身的調(diào)節(jié)機(jī)制，以及對市民的環(huán)境保護(hù)教育，促使企業(yè)自愿參與行動，由此促進(jìn)了環(huán)境會計(jì)的實(shí)施。②日本社會各界對環(huán)境會計(jì)的發(fā)展的支持。日本環(huán)境會計(jì)的發(fā)展得益于社會各界的共同促進(jìn)，包括民間大量宣傳，促進(jìn)國際間交流合作，對與環(huán)境會計(jì)研究有關(guān)的學(xué)術(shù)研究積極參與和投資等。近年來日本學(xué)術(shù)界開始加快對企業(yè)環(huán)境會計(jì)研究的進(jìn)程。在大量關(guān)于環(huán)境會計(jì)專著出版的同時(shí)，日本著名的會計(jì)雜志以及大學(xué)學(xué)術(shù)報(bào)紙相繼刊登了與環(huán)境會計(jì)相關(guān)的文章。另外，日本的會計(jì)協(xié)會以及研究機(jī)構(gòu)等組織也加入共同推進(jìn)的行列，在發(fā)揮自身作用的同時(shí)，協(xié)同政府工作，助力企業(yè)環(huán)境會計(jì)大范圍實(shí)施，有效實(shí)施，并極大地加速了環(huán)境會計(jì)在日本的展開。

二、日本環(huán)境會計(jì)的主要特點(diǎn)以及實(shí)施舉措

1.日本環(huán)境會計(jì)的主要特點(diǎn)。①普及范圍廣且實(shí)踐性強(qiáng)。日本環(huán)境會計(jì)經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)從理論逐漸轉(zhuǎn)移成實(shí)踐運(yùn)用，普及范圍廣以及實(shí)踐性強(qiáng)已經(jīng)成為當(dāng)前日本企業(yè)環(huán)境會計(jì)發(fā)展的主要特點(diǎn)。截止到1992年已經(jīng)有約80%的日本企業(yè)設(shè)立了環(huán)境部。截止到2002年為止，日本實(shí)施環(huán)境會計(jì)的企業(yè)從最初的356家發(fā)展到573家，其中包括許多有名的企業(yè)，例如三菱公司、日本電信電話、大日本制造企業(yè)等企業(yè)，將環(huán)境會計(jì)制度化以及在企業(yè)開展環(huán)境會計(jì)工作作為環(huán)境部的主要工作，并逐步實(shí)施。實(shí)施環(huán)境部的企業(yè)大致由13.2%躍升為19.3%。②企業(yè)協(xié)同政府部門共同推進(jìn)。政府部門和企業(yè)合作共同推進(jìn)環(huán)境會計(jì)的發(fā)展一直以來都是日本環(huán)境會計(jì)發(fā)展的主要特點(diǎn)之一。這一特點(diǎn)充分體現(xiàn)在環(huán)境會計(jì)行業(yè)協(xié)會在1999年到2002年之間一直保持對環(huán)境會計(jì)實(shí)施的各項(xiàng)調(diào)查研究，并對其實(shí)施提供各種建議。除此之外，日本環(huán)境省也加強(qiáng)對環(huán)境會計(jì)的立法進(jìn)程，與企業(yè)共同推進(jìn)發(fā)展，在1999至2002年共頒布環(huán)境會計(jì)指南四項(xiàng)以及有關(guān)的報(bào)告，這一舉措給企業(yè)提供了理論和實(shí)踐兩方面的指導(dǎo)。

2.日本推行環(huán)境會計(jì)所采取的措施。①完善環(huán)境會計(jì)信息系統(tǒng)。近年來，為實(shí)現(xiàn)環(huán)境會計(jì)在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，日本企業(yè)開始完善內(nèi)部環(huán)境會計(jì)信息系統(tǒng)，其中一些具體措施包括：明確企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的質(zhì)量要求；將環(huán)境會計(jì)報(bào)告書作為披露環(huán)境信息的主要形式；完善環(huán)境會計(jì)實(shí)施的體系。措施要求把相關(guān)性、可比性、可理解性、可靠性、可核實(shí)性作為企業(yè)對外環(huán)境信息披露的基本要求，力爭在環(huán)境信息的披露方面做到嚴(yán)謹(jǐn)與真實(shí)。②出臺各類環(huán)境會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)。除了健全環(huán)境會計(jì)信息系統(tǒng)之外，日本企業(yè)為推行環(huán)境會計(jì)的展開，不得不出臺相應(yīng)的法律法規(guī)、規(guī)章制度。更好地規(guī)范企業(yè)環(huán)境會計(jì)的實(shí)施，因此使得日企的環(huán)境會計(jì)實(shí)施變得有章可循。接連頒布了《環(huán)境指南2000版》、《環(huán)境會計(jì)指南2000年版——環(huán)境報(bào)告書制作手冊》、《環(huán)境會計(jì)指導(dǎo)書2002年版》、《環(huán)境會計(jì)指南2002年版》、《企業(yè)環(huán)境績效指南》等一系列法律法規(guī)。《環(huán)境會計(jì)指南2005》的出臺則是標(biāo)志著日本環(huán)境會計(jì)的發(fā)展與世界發(fā)達(dá)國家接軌，步入先進(jìn)行列。③推進(jìn)國際間環(huán)境會計(jì)交流合作。日本環(huán)境會計(jì)的發(fā)展，歸功于借鑒西方發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，日本之所以開展環(huán)境會計(jì)也是因?yàn)榭吹轿鞣絿覍?shí)施環(huán)境會計(jì)之后的成效之卓越。這也是企業(yè)提升自我能力、市場競爭力的必經(jīng)之路，為與國際接軌并時(shí)刻了解國際環(huán)境發(fā)展趨勢，日企也積極參與大型國際活動，如：亞洲太平洋環(huán)境管理會計(jì)網(wǎng)，聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展環(huán)境會計(jì)專家聚會等。

三、日本環(huán)境會計(jì)研究對我國的啟示

1.我國環(huán)境會計(jì)研究現(xiàn)狀。我國環(huán)境會計(jì)的研究總體上看，關(guān)于環(huán)境會計(jì)理論的基本研究內(nèi)容已經(jīng)具備，并且研究范圍十分明確覆蓋全面，但環(huán)境會計(jì)立法進(jìn)程落后，使得企業(yè)環(huán)境會計(jì)實(shí)施缺乏依據(jù)、以及相應(yīng)的規(guī)范。此外環(huán)境會計(jì)信息的披露也亟待完善，社會的環(huán)境保護(hù)意識還未深入，政府對環(huán)境會計(jì)實(shí)施的推動作用也并未見成效，從已有的研究成果來看，很多學(xué)者在對環(huán)境會計(jì)進(jìn)行研究時(shí)并未對特定的問題進(jìn)行深究。

2.我國環(huán)境會計(jì)在實(shí)施中存在的問題。①企業(yè)實(shí)施環(huán)境會計(jì)的積極性不高。我國的企業(yè)由于發(fā)展觀念、發(fā)展背景、文化的不同，國家資源豐富，無法同日本企業(yè)一樣對環(huán)境問題引起足夠的重視。在政府并未強(qiáng)制企業(yè)實(shí)施相關(guān)政策的情況下，除非環(huán)境問題嚴(yán)重影響到了企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)等重要因素，企業(yè)才會不得已將環(huán)境問題納入會計(jì)核算的范圍，計(jì)量成本并出具報(bào)告。②企業(yè)環(huán)境信息不夠透明。在環(huán)境會計(jì)的實(shí)施過程中，雖然我國部分企業(yè)從政府要求提交企業(yè)環(huán)境基本情況的說明或與其相關(guān)的統(tǒng)計(jì)表開始，就按照規(guī)定要求自行編制并向國家統(tǒng)計(jì)局以及環(huán)保局提交有關(guān)報(bào)表，但這些信息并不能被國家之外的其他信息需要者所獲得，僅僅只是為國家的環(huán)境治理活動所服務(wù)。③缺乏有效規(guī)范的法律法規(guī)。由于我國環(huán)境會計(jì)發(fā)展起步晚，直到目前為止，我國環(huán)境會計(jì)僅僅還停留在學(xué)術(shù)界的研究探討過程中。因此，嚴(yán)重缺乏與實(shí)際實(shí)施相關(guān)的準(zhǔn)則和環(huán)境會計(jì)制度。企業(yè)環(huán)境會計(jì)的實(shí)施，也只是觸及皮毛，并無具體的相關(guān)政策可依，從而限制了環(huán)境會計(jì)在我國的發(fā)展，也使得企業(yè)環(huán)境保護(hù)活動有了很大的局限性。

3.改進(jìn)國內(nèi)環(huán)境會計(jì)實(shí)施的具體措施。①細(xì)化環(huán)境會計(jì)核算的具體分類。我國的環(huán)境會計(jì)立法應(yīng)該對環(huán)境會計(jì)核算的分類作出更加詳細(xì)的規(guī)定，由于環(huán)境會計(jì)比財(cái)務(wù)會計(jì)更加強(qiáng)調(diào)收益、成本的概念，因此對于企業(yè)環(huán)境活動的要素分類應(yīng)該落實(shí)到更加具體的方面。這樣在實(shí)際情況發(fā)生的時(shí)候，企業(yè)就能將所發(fā)生環(huán)境事項(xiàng)的類別予以正確的計(jì)量以及核算，而不是簡單的將其全部歸類成因環(huán)境問題而發(fā)生的支出、或因環(huán)境治理而產(chǎn)生的收益等不清不楚的內(nèi)容。②促進(jìn)我國環(huán)境立法進(jìn)程。正由于我國社會正在轉(zhuǎn)型，企業(yè)對于環(huán)境保護(hù)的理念還不夠深入，如要靠道德宣傳、倡議使得企業(yè)自覺加入實(shí)施環(huán)境會計(jì)的行列恐怕還需要很長的時(shí)間。企業(yè)應(yīng)自身環(huán)保意識差，推行環(huán)境會計(jì)、自主披露環(huán)境會計(jì)信息也很難實(shí)現(xiàn)。此時(shí)，就需要促進(jìn)我國環(huán)境立法進(jìn)程，使政府制定相應(yīng)的法律法規(guī)規(guī)范企業(yè)行為，強(qiáng)制對環(huán)境污染嚴(yán)重的企業(yè)出具環(huán)境會計(jì)報(bào)告。③加強(qiáng)環(huán)境報(bào)告書第三方審計(jì)。將企業(yè)出具的環(huán)境報(bào)告書交由獨(dú)立第三方審計(jì)，不僅能擴(kuò)大企業(yè)聲譽(yù)，提升企業(yè)環(huán)境保護(hù)形象，更能贏得社會大眾的認(rèn)可。在實(shí)際驗(yàn)證時(shí)，將環(huán)境報(bào)告內(nèi)容的全面性，環(huán)境信息的準(zhǔn)確性，環(huán)境保護(hù)政策的合適性，環(huán)境保護(hù)工作的合規(guī)性作為主要驗(yàn)證對象，其驗(yàn)證形式更為公平，企業(yè)之間信息更加具有可比性。因此，獨(dú)立的第三方審計(jì)能夠在很大程度上促進(jìn)企業(yè)提高其環(huán)境會計(jì)信息的有效性，極大推進(jìn)環(huán)境會計(jì)的發(fā)展。

綜上所述，環(huán)境會計(jì)對于整個社會環(huán)境問題的治理尤為重要，是環(huán)境污染治理的關(guān)鍵點(diǎn)，它的重要作用會隨著企業(yè)發(fā)展、社會進(jìn)步表現(xiàn)得越來越明顯。然而在我國國內(nèi)，仍有許多企業(yè)未對環(huán)境問題的嚴(yán)重性以及環(huán)境會計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用的必要性引起足夠的重視，由于國家法制建設(shè)的不全面，企業(yè)自身環(huán)保意識不強(qiáng)，缺乏戰(zhàn)略性思維以及長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目光，未能有效實(shí)施企業(yè)環(huán)境會計(jì)。本文分析了日本環(huán)境會計(jì)的發(fā)展歷程，以及日本環(huán)境會計(jì)制度中值得我國借鑒學(xué)習(xí)的部分，結(jié)合我國環(huán)境會計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，對我國未來環(huán)境會計(jì)發(fā)展的方向以及能夠改善的部分提出了適當(dāng)?shù)慕ㄗh，但這些建議應(yīng)該如何有效的實(shí)施，還有待進(jìn)一步的深入探討。