丁喜妹

（寧波大學計劃財務處，浙江 寧波315211）

1 引言

財務管理對一個高校的管理體系至關重要，隨著一系列教育體制改革，高校財務管理面臨了多重挑戰(zhàn)和財務風險，具體表現(xiàn)在內部控制認識不足、體系不完善、財務風險防范意識薄弱、內部監(jiān)督力度不足等，內部控制既是高校的一項重要制度建設，又是高校的一項重要管理工作，制定并執(zhí)行好內部控制，對于提高高校的教學和管理水平、規(guī)范各種資產管理、提高財務管理等工作都具有重要意義。

2 高校財務管理內部控制存在的問題

2.1 高校管理者對財務管理內部控制認識不到位

大部分高校管理者存在內控意識薄弱，內控制度認識不到位，內控體系不健全現(xiàn)象。如《內部控制規(guī)范基本規(guī)范》規(guī)定“單位負責人對本單位內部控制的建立健全及有效實施負責”，但是高層管理者沒有十分理解，更加關注科研成果、教學成果和教育硬件設施等硬性指標，相比而言不夠重視服務性工作，主觀上也缺乏財務管理內部控制方面的法律意識[1]。

2.2 財務管理的風險意識淡薄

風險識別需要對高校的經濟業(yè)務的現(xiàn)狀進行一次全面的摸底，對各種不確定的因素進行梳理和匯總，目前很多高校并沒有專門的部門或專門的機制來進行這樣的風險管理，管理上依賴于人治，科學嚴密的決策機制沒有得到更好地執(zhí)行。

財務風險主要來源于籌資和投資等，籌資風險主要來源于大量征用土地、大量引進人才，增加銀行貸款等。目前學校也沒有專門針對學校分析財務風險的預警值，具體包括學校資產負債率的現(xiàn)實支付能力和潛在支付能力等，在風險評估時沒有標準可以參照，這對學校分析財務風險是非常不利的，沒有辦法做到科學合理的評估財務風險。

2.3 財務管理內部控制執(zhí)行系統(tǒng)不夠完善

內部控制的執(zhí)行范圍不僅僅是對財務部門，是高校針對所有業(yè)務活動的一種管理手段，但目前大多數(shù)高校把內部控制的目標局限在具體的會計業(yè)務的核算上，內部控制的工作僅僅停留在會計業(yè)務上。目前高校的發(fā)展已經不單單只是教書育人，隨著教學科研隨之配套的有物資采購、基建項目、校辦產業(yè)等，會計系統(tǒng)只能對于資金的后續(xù)支付做規(guī)范，大量資金的前期管理要靠各個部門的通力合作。

2.4 財務內部審計監(jiān)督不力

內部監(jiān)督是指內部專職職能機構對內部控制展開的一系列監(jiān)督檢查和自我評價活動，發(fā)現(xiàn)內部控制在執(zhí)行過程中的問題，并提出改進意見。目前大多數(shù)高校一是組織機構設置不當，導致職責不清。內部監(jiān)督主體包括內部審計部門和紀檢監(jiān)察部門，兩者一個是側重于管事，另一個是側重于管人，但往往兩個部門職責沒有明確區(qū)分。二是由于內部審計部門專業(yè)審計人員較少，大部分工作人員只有財會專業(yè)背景，在工作中只專注于財務審計、事后審計，很少注重管理審計，大大降低了審計監(jiān)督的質量。

3 完善高校財務管理內部控制的對策及建議

3.1 提高高校內部控制管理意識

為在高校財務管理系統(tǒng)中營造良好的內部控制環(huán)境，需要相關領導在其自身思想意識方面對內部控制不斷加以重視，并建議建立總會計師負責制的管理模式，總會計師負責制，指的是在高校領導層面設置具有財務專業(yè)背景、專業(yè)素養(yǎng)較高的總會計師一職，全面領導學校的財務工作，從整體上把握高校的財務管理內部控制，這將對改善高校內部控制環(huán)境、構建完善的內部控制系統(tǒng)及其重要。

3.2 建立高校財務管理風險防范機制

上文提到高校內部控制意識較為薄弱，尤其是具有審批權的負責領導風險意識的缺乏，也是財務內部控制的關鍵。基于此，建議高校成立專門的風險控制領導小組，該小組由總會計師負責統(tǒng)一領導，通過運用合理的風險評估手段分析高校財務管理過程中風險存在的可能性及程度，分析風險造成損失與目標之間的關系，進而為是否開展相關業(yè)務提供決策意見，盡可能將風險降至可控范圍。

3.3 完善高校財務管理內部控制制度體系

一是建立不相容職務分離制度，比如可以實行會計輪崗；加強財務票據(jù)、支票和印鑒的管理，實施“誰簽印誰負責”“誰審核誰連帶”制度；梳理財務報銷業(yè)務流程，標準化處理各項業(yè)務，會計、復核、出納等崗位需相互分離。二是規(guī)范授權批準控制制度。根據(jù)授權批準控制制度的要求，高校需明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、程序等，并且任何授權都應當以法律法規(guī)為依據(jù)，并予以書面形式通知到業(yè)務流程中的每一位員工。

3.4 強化財務管理內部控制監(jiān)督

一方面強化其業(yè)務領導能力，高?？梢钥紤]由總會計師全面負責內部審計工作。同時在總會計師的領導下成立內部控制工作小組，該小組一般由具有專業(yè)技術知識的財務人員、內審人員、紀檢監(jiān)察人員等共同組成，也可以吸收教職工參與，領導小組可以對總會計師的工作進行監(jiān)督評價，以提高內部審計的獨立性。另一方面，為提升內部審計人員的從業(yè)水平，高校需定期對內部審計人員開展培訓，最后，高校必須要積極加強人才隊伍建設，特別是引進具有執(zhí)業(yè)能力的注冊會計師，這對內部審計和內部控制工作的有效開展是十分有利的。