黃慕敏

（廣東工業(yè)大學(xué)華立學(xué)院，廣州 510000）

1 引言

審計(jì)工作中最重要的就是審計(jì)質(zhì)量。隨著改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也隨之壯大發(fā)展起來(lái)?？墒墙陙?lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)同樣存在諸多問(wèn)題，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量已顯得尤為重要。有效提升審計(jì)的實(shí)際質(zhì)量是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于自身建設(shè)提出的要求，同時(shí)也是社會(huì)和政府工作部門對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)以及人員的根本愿望，也是基層審計(jì)人員的基本目標(biāo)追求。伴隨審計(jì)機(jī)關(guān)在“人、法、技”建設(shè)方面的不斷深入，在總體上審計(jì)質(zhì)量不斷提升，但一部分審計(jì)項(xiàng)目仍然存在質(zhì)量方面的問(wèn)題[1]。

2 事務(wù)所的審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r

目前，中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總數(shù)有6301家，在這之中涵蓋35家證券期貨資格的大公司。行業(yè)總收入達(dá)到了700億元。盡管會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展景象良好，但行業(yè)發(fā)展中也存在一系列的問(wèn)題。因?yàn)槭聞?wù)所的數(shù)量較多，所以難免存在競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)于中小型事務(wù)所生存和發(fā)展都比較困難。除了部分知名事務(wù)產(chǎn)生的市場(chǎng)影響比較小，其他中小型事務(wù)都會(huì)被市場(chǎng)波動(dòng)所影響。而會(huì)計(jì)事務(wù)所生存的關(guān)鍵就在于保持良好的審計(jì)質(zhì)量。實(shí)際發(fā)展的過(guò)程中，審計(jì)質(zhì)量差的問(wèn)題對(duì)于股東和債權(quán)人的基本權(quán)益也有一定程度的影響，威脅了社會(huì)治安以及經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。審計(jì)質(zhì)量方面的問(wèn)題有可能會(huì)導(dǎo)致一系列經(jīng)濟(jì)糾紛事件，沖擊審計(jì)行業(yè)的信譽(yù)，從而對(duì)行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展造成阻礙。

2.1 會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)低

審計(jì)質(zhì)量由注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力水平?jīng)Q定。因此，如果會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作的質(zhì)量存在問(wèn)題，審計(jì)就不能按照規(guī)范程序完成，而最終的審計(jì)結(jié)果就不公正。從行業(yè)的整體發(fā)展來(lái)看，國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)和思想道德有待進(jìn)一步提升[2]。而審計(jì)質(zhì)量對(duì)于事務(wù)所的誠(chéng)信和信譽(yù)也產(chǎn)生了一定的影響，限制了審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立性發(fā)展，對(duì)于審計(jì)工作的整體發(fā)展形成了一定的阻礙。

2.2 行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)混亂

在近些年的發(fā)展中，會(huì)計(jì)事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展速度較快，但大部分的事務(wù)所屬于中小型，在業(yè)務(wù)范圍的承擔(dān)方面比較有限，同時(shí)，這類事務(wù)所進(jìn)行專業(yè)管理的人才水平低并且數(shù)量少，直接影響了事務(wù)所實(shí)現(xiàn)管理的組織，缺乏內(nèi)部管控的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，對(duì)于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的風(fēng)險(xiǎn)不能一力承擔(dān)，導(dǎo)致這些事務(wù)所在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中直接失去機(jī)會(huì)。從另一個(gè)角度上來(lái)說(shuō)，加快會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)發(fā)展時(shí)，行業(yè)發(fā)展的狀態(tài)逐漸發(fā)生改變，產(chǎn)生畸形，具體表現(xiàn)在因?yàn)槭袌?chǎng)逐漸飽和，所以相應(yīng)的會(huì)計(jì)事務(wù)為了獲取市場(chǎng)份額進(jìn)行壓價(jià)處理，會(huì)計(jì)事務(wù)所就不能誠(chéng)信化經(jīng)營(yíng)，獲取正常標(biāo)準(zhǔn)下的利潤(rùn)，造成了行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)混亂，發(fā)展業(yè)務(wù)也就存在一定的困難，影響了獨(dú)立性。

3 對(duì)于審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響的因素

3.1 會(huì)計(jì)師自身的素質(zhì)水平

正常的職業(yè)活動(dòng)中對(duì)于會(huì)計(jì)自身行為約束和管理的行為規(guī)范就是會(huì)計(jì)職業(yè)道德。在當(dāng)前的發(fā)展階段中，由政府監(jiān)督國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職業(yè)素質(zhì)。會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)、中國(guó)政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、媒體以及公眾對(duì)于會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德操守有強(qiáng)烈要求，希望會(huì)計(jì)師能夠依據(jù)規(guī)定維護(hù)消費(fèi)者的基本權(quán)益，在實(shí)踐過(guò)程中保持基本的客觀公正。專業(yè)能力則是會(huì)計(jì)師根據(jù)工作需要和專業(yè)知識(shí)開(kāi)展審計(jì)工作的能力。專業(yè)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)師在基本的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)方面也要突出，在技術(shù)能力方面，能夠通過(guò)審計(jì)工作的基本程度建立合理的審計(jì)工作，這項(xiàng)技術(shù)需要強(qiáng)大的技術(shù)能力支持、儲(chǔ)備專業(yè)技能以及基礎(chǔ)性的文化知識(shí)。但實(shí)現(xiàn)這項(xiàng)內(nèi)容具有一定的困難，在目前階段不能發(fā)展實(shí)現(xiàn)。文化知識(shí)水平高的人在行業(yè)選擇上會(huì)偏向其他行業(yè)，但部分的專業(yè)路人在文化水平上比較欠缺，因此，水平較高的工作對(duì)于他們來(lái)說(shuō)有一定的困難[3]。所以，會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力對(duì)于行業(yè)的水平產(chǎn)生了直接影響。

3.2 審計(jì)工作的獨(dú)立性

目前，國(guó)家對(duì)于行業(yè)的法律規(guī)定中，會(huì)計(jì)師如果想成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，就要從屬于專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，所以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及被審計(jì)單位不存在審計(jì)和委托關(guān)系，但這樣的運(yùn)行系統(tǒng)優(yōu)缺點(diǎn)并存，會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序以及基本的信息意見(jiàn)能夠保持獨(dú)立。但從另一個(gè)角度上來(lái)說(shuō)，運(yùn)行系統(tǒng)對(duì)于會(huì)計(jì)師工作的獨(dú)立性沒(méi)有進(jìn)行充分的規(guī)劃和考慮，導(dǎo)致審計(jì)錯(cuò)誤直接對(duì)內(nèi)容方面產(chǎn)生一定的影響。與此同時(shí)，進(jìn)行審計(jì)方能夠根據(jù)自身意愿對(duì)于投入成本進(jìn)行處置，增添或減少，而這種行為會(huì)為審計(jì)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于財(cái)務(wù)目標(biāo)不能明確處理，導(dǎo)致審計(jì)工作出現(xiàn)問(wèn)題。因?yàn)槟壳斑\(yùn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)而使審計(jì)關(guān)系產(chǎn)生傾斜，審計(jì)人員對(duì)于客戶的態(tài)度過(guò)分照顧，而相應(yīng)公司的財(cái)務(wù)人員擔(dān)心企業(yè)的缺失項(xiàng)目被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，因此，對(duì)于審計(jì)人員的態(tài)度十分不友好，而審計(jì)師會(huì)被審計(jì)的成本所限制活動(dòng)。在利益的驅(qū)使下，客戶對(duì)于相關(guān)決策能夠直接引導(dǎo)，限制了審計(jì)的實(shí)際范圍，導(dǎo)致這項(xiàng)工作存在缺陷。

4 有效提升審計(jì)質(zhì)量的方式

4.1 建立和完善相應(yīng)的人才制度

審計(jì)會(huì)計(jì)師處理日常審計(jì)工作就要具備一定的業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平。所以，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為會(huì)計(jì)師提供專業(yè)的技能知識(shí)培訓(xùn)，組織培訓(xùn)和學(xué)習(xí)的基本活動(dòng)，逐漸提升設(shè)計(jì)師工作的水平和能力。所以，審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量由會(huì)計(jì)師的專業(yè)技能和素質(zhì)水平?jīng)Q定，有效提升會(huì)計(jì)師工作質(zhì)量的方式就是建立嚴(yán)格的人才選拔制度，對(duì)于會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力素質(zhì)進(jìn)行基本的掌控，因此，事務(wù)所應(yīng)該建立一定的工作標(biāo)準(zhǔn)，選取專業(yè)能力合格以及素質(zhì)水平高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。與此同時(shí)，事務(wù)所要計(jì)劃性地定期培養(yǎng)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)，通過(guò)講座學(xué)習(xí)建立會(huì)計(jì)師的工作責(zé)任感，而這項(xiàng)職業(yè)的發(fā)展和信譽(yù)不能分離。事務(wù)所應(yīng)該形成基本的企業(yè)文化，并以實(shí)踐質(zhì)量作為前提和基礎(chǔ)，在全企業(yè)范圍內(nèi)滲透公司文化，逐步建立起內(nèi)部控制的質(zhì)量審核體系。在當(dāng)前的發(fā)展階段中，在全國(guó)各地，一部分大中型企業(yè)都設(shè)有分公司以及辦事處，處于這樣的組織結(jié)構(gòu)下，對(duì)于個(gè)人合作伙伴或高層管理活動(dòng)就要進(jìn)行掌控，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部實(shí)行質(zhì)量獎(jiǎng)懲機(jī)制。

4.2 強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量，使競(jìng)爭(zhēng)走向規(guī)范化

提升事務(wù)所建立的違規(guī)成本能夠讓會(huì)計(jì)師行業(yè)遵守基本的職業(yè)道德，對(duì)于審計(jì)工作的實(shí)際質(zhì)量進(jìn)行保障。為了使會(huì)計(jì)師審計(jì)工作具有公正性，政府部門要督促會(huì)計(jì)師進(jìn)行合理科學(xué)的審計(jì)工作。對(duì)于審計(jì)工作進(jìn)行完善處理，要建立健全的審計(jì)相關(guān)的規(guī)章制度，規(guī)范行業(yè)的審計(jì)行為，起到一定的威懾作用，使審計(jì)工作具有權(quán)威性。從另一個(gè)角度上來(lái)說(shuō)，要設(shè)置單獨(dú)的審計(jì)監(jiān)督管理部門，監(jiān)督會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作行為，對(duì)編制基本文件進(jìn)行規(guī)范化處理，對(duì)審計(jì)工作要進(jìn)行基本的監(jiān)督處理外，也要控制事務(wù)所之間存在的惡性競(jìng)爭(zhēng)，緩和矛盾，要從事務(wù)所自身的角度出發(fā)，在綜合自身實(shí)際情況的基礎(chǔ)上制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)要盡量避免和行業(yè)內(nèi)的其他事務(wù)所形成惡性競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)系，哄抬或降低價(jià)格，直接影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。除此之外，相應(yīng)的組織和公司企業(yè)也要建立其內(nèi)部管理控制，明確收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，使會(huì)計(jì)師具有更高的技術(shù)和素質(zhì)，創(chuàng)建誠(chéng)信團(tuán)結(jié)、公平公正的企業(yè)文化。

5 結(jié)語(yǔ)

提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量需要多方面因素和部門的共同影響，并產(chǎn)生作用，一方面，要營(yíng)造一個(gè)獨(dú)立、穩(wěn)定的審計(jì)環(huán)境，提供給會(huì)計(jì)師進(jìn)行工作，同時(shí)也需要政府監(jiān)管部門、上市公司以及會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)參與到其中，促進(jìn)事務(wù)所之間形成良好的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，保證審計(jì)工作的單獨(dú)性；另一方面，要有效提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的素質(zhì)水平和基本道德，要建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)人才選拔制度，并定期進(jìn)行培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)水平，保證會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。