楊雯昕，賈廣鵬

(重慶嘉陵華光光電科技有限公司，重慶400700）

1 引言

在市場經(jīng)濟(jì)體制改革越來越深入的大背景下，稅法和會計制度在經(jīng)濟(jì)活動中的重要性日益凸顯出來。在國家、社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展中，政府部門需要明確財務(wù)會計、稅務(wù)會計的關(guān)系，為各項經(jīng)濟(jì)活動的順利開展提供支持。現(xiàn)階段，新會計準(zhǔn)則已被實(shí)施到企業(yè)的發(fā)展中，會計制度體系的不斷完善，導(dǎo)致財務(wù)會計和稅務(wù)會計的矛盾越來越明顯，政府部門需要明確財務(wù)會計和稅務(wù)會計的關(guān)系，正確處理兩者的分離方式。

2 財務(wù)會計與稅務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別

2.1 財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的聯(lián)系

財務(wù)會計是稅務(wù)會計的基礎(chǔ)內(nèi)容，稅務(wù)會計的本質(zhì)是會計工作，其具有社會性特點(diǎn)，稅務(wù)會計是在基礎(chǔ)監(jiān)督、核算納稅人的基礎(chǔ)上開展的經(jīng)濟(jì)活動。另外，稅務(wù)會計直接影響著財務(wù)會計，財務(wù)會計為稅務(wù)會計提供了基礎(chǔ)，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的信息系統(tǒng)息息相關(guān)。因此，納稅人稅務(wù)會計處理在很大程度上影響著納稅人的財務(wù)狀況，并直接反映在財務(wù)會計報表中，稅務(wù)會計還對財務(wù)會計進(jìn)行了補(bǔ)充。

2.2 財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的區(qū)別

2.2.1 目標(biāo)不同

稅務(wù)會計指的是國家稅法核算企業(yè)的成本、收入、利潤、所得稅總和的會計核算系統(tǒng)，其目標(biāo)是確保國家稅收、調(diào)整經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為企業(yè)管理人員、稅收部門提供信息支持[1]。而財務(wù)會計指的是根據(jù)會計準(zhǔn)則，核算企業(yè)的財務(wù)成果，為企業(yè)利益相關(guān)人員和企業(yè)提供真實(shí)的信息，確保企業(yè)投資決策工作的順利開展。

2.2.2 核算對象不同

稅務(wù)會計監(jiān)督核算對象是與計稅相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，財務(wù)會計核算的對象是企業(yè)以貨幣計量交易相關(guān)的各項經(jīng)濟(jì)事務(wù)，主要有資金循環(huán)、資金投入、資金周轉(zhuǎn)、資金退出等內(nèi)容。

2.2.3 核算依據(jù)不同

稅務(wù)會計是在國家稅法的基礎(chǔ)上完成核算工作的，財務(wù)會計是根據(jù)企業(yè)會計制度、會計準(zhǔn)則完成核算。財務(wù)會計的重點(diǎn)是遵守會計準(zhǔn)則、會計制度內(nèi)容，處理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計人員往往會根據(jù)自己的理解，對相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出不同的處理、表述方式，這樣就能夠得到不同的結(jié)果。

2.2.4 核算原則不同

財務(wù)會計是在配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制度的基礎(chǔ)上，為了確保報表體現(xiàn)某一會計在職期間，企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況等內(nèi)容，合理地評價企業(yè)經(jīng)營中的各項費(fèi)用和收益，但稅法指的是在收付實(shí)現(xiàn)制的原則，為稅收收入提供了保障，由企業(yè)對收益和費(fèi)用進(jìn)行評估。

3 財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的必然性

3.1 會計核算無法滿足市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求

現(xiàn)階段，我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)生了很大變化，企業(yè)的經(jīng)營和會計核算制度需要適應(yīng)市場的變化，滿足市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。在市場競爭日益激烈的大背景下，財稅合一的會計制度靈活性差，核算方式比較單一，無法滿足市場發(fā)展的實(shí)際需求。例如，在通貨膨脹、科技發(fā)展等因素的影響下，無法真實(shí)地反映出企業(yè)的收益情況，極易出現(xiàn)會計核算脫離市場經(jīng)濟(jì)變化的問題。

3.2 確保國家稅收的穩(wěn)定性

在企業(yè)的發(fā)展中，財稅合一制度無法有效地區(qū)分會計利潤、應(yīng)稅所得等內(nèi)容，這就使得應(yīng)稅所得具有不確定性特點(diǎn)，無法充分體現(xiàn)出稅收的強(qiáng)制性。并且，納稅人在逃稅、延期納稅的情況下，都采用不開發(fā)票、延遲開票方式，這就需要實(shí)行稅務(wù)會計獨(dú)立方式，為稅法的嚴(yán)肅性、可靠性提供保障。同時，在企業(yè)財務(wù)收支的過程中，稅務(wù)會計獨(dú)立會受到很大的影響，各個國家的財務(wù)收支情況無法滿足政府制定的強(qiáng)制性稅務(wù)會計要求。我國政府部門需要在穩(wěn)定稅收的基礎(chǔ)上，完善稅務(wù)會計制度，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的稅收目標(biāo)，確保國家財政收支的穩(wěn)定性，實(shí)行稅務(wù)會計獨(dú)立的方式。

3.3 滿足企業(yè)制度改革的需求

在現(xiàn)代化社會的發(fā)展中，企業(yè)普遍只重視自身的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營效益，而財稅合一模式在企業(yè)的應(yīng)用中，會計工作的重點(diǎn)是稅務(wù)、財政和信貸等方面的工作，不注重企業(yè)自身的會計信息。但是，財稅分離政策的實(shí)施，使得企業(yè)擺脫了財務(wù)會計的約束，充分體現(xiàn)出了企業(yè)會計管理的基本職能，能夠靈活地處理企業(yè)經(jīng)營活動過程中的會計業(yè)務(wù)[2]。除此之外，稅務(wù)會計能夠準(zhǔn)確地反映出稅收制度的執(zhí)行情況、稅款形成、稅款繳納和稅款計算等內(nèi)容，滿足國家稅收信息的實(shí)際需求，且稅務(wù)會計不需要根據(jù)稅法規(guī)定處理會計業(yè)務(wù)，這樣企業(yè)財務(wù)會計就能夠完全投入財務(wù)管理中，以適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展。

3.4 財稅分離滿足了會計改革的需求

財稅合一會計制度具有政策性強(qiáng)、頻繁變動等特點(diǎn)，會計研究、教育等需要根據(jù)制度開展，無法從理論的角度開展學(xué)術(shù)意義的解釋。例如，會計程序計算方法變革過程中，會在國家財政實(shí)際情況的影響下放棄、推遲變革等。因此，我國會計理論教育和研究都具備政策色彩。在會計改革過程中，政府部門需要確保會計學(xué)科的規(guī)范性，建立完善的會計制度，實(shí)行財稅分離的方式，確保會計制度的穩(wěn)定性。稅務(wù)會計需要根據(jù)國家稅法相關(guān)內(nèi)容，合理地調(diào)整納稅范圍，為國家稅收工作提供保障，實(shí)現(xiàn)會計學(xué)科的規(guī)范性，建立相應(yīng)的會計體制。

4 稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的現(xiàn)實(shí)意義

4.1 確保財務(wù)會計的規(guī)范化

財務(wù)會計的本質(zhì)是對外報告會計，其主要是向投資者、債權(quán)人等提供準(zhǔn)確的會計信息，這些信息需要滿足國家會計準(zhǔn)則的要求，反映出納稅人的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這就要求財務(wù)會計不能受經(jīng)濟(jì)形勢變化中稅法的約束，且無法根據(jù)稅法的變化而變化，不能按照稅法的相關(guān)要求對稅款進(jìn)行計算和繳納。為了有效地改善這一現(xiàn)狀，政府部門需要建立稅務(wù)會計制度，這樣我國財務(wù)人員才能夠不被稅法制約，減少與國際會計準(zhǔn)則之間的差距，并遵循事實(shí)、公允的原則，以此為基礎(chǔ)提供相應(yīng)的會計信息。

4.2 完善會計學(xué)科體系

稅務(wù)會計中形成了與納稅活動相關(guān)的會計理論和方法，有利于豐富會計理論知識和會計方法，建立完善的會計學(xué)科體系。同時，稅務(wù)會計的獨(dú)立性有利于會計人員轉(zhuǎn)變自身的思想觀念，有效地防范并減少偷逃稅款的行為。

4.3 確保稅法的嚴(yán)肅性與科學(xué)性

稅法和會計準(zhǔn)則存在一定的矛盾，財務(wù)會計無法嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，處理稅收問題，對稅收征收造成了很大影響，無法體現(xiàn)出稅法的嚴(yán)肅性。而稅務(wù)會計的獨(dú)立性使得財務(wù)會計的工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)變成根據(jù)稅法完成納稅活動，有效地處理企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，充分體現(xiàn)出了稅法的嚴(yán)肅性。

5 結(jié)語

綜上所述，隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)生了很大的改革，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大背景下，財稅分離是必然趨勢。稅務(wù)會計的獨(dú)立性有利于推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步發(fā)展，為國家稅收工作的順利開展提供保障。