羅玉波，張冬霞，張 輝

（1.廣東石油化工學院 經(jīng)管學院，廣東 茂名 525000;2.茂名市地方稅收研究會，廣東 茂名 525000）

自然人征稅，是以自然人取得的各類應(yīng)納稅額為征稅對象而征收的稅收。從納稅人來看，包括公民個人，還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè);從繳納稅收的方式看，有代扣代繳方式，主動申報方式，還有代扣代繳和年末申報相結(jié)合的方式。加強自然人征稅管理，提高管理效率，對組織地方財政收入，提高自然人納稅意識有相當重要的作用。

一、廣東省茂名市自然人稅收征管現(xiàn)狀

茂名市地處粵西，經(jīng)濟發(fā)展條件相對比較落后，個人收入不高，自然人稅務(wù)管理相對也比較松懈，自然人納稅主要有單位代扣代繳和高收入自然人的主動申報這兩種方式。

（一）目前自然人稅收征管方式與流程

當前茂名市自然人納稅主要采用所在單位每月代扣代繳的形式，年末稅務(wù)局通知年收入超過12萬元的納稅人，填報相關(guān)資料到自行到稅務(wù)局再次申報，稅務(wù)局核對資料后交相關(guān)稅費，這種申報流程與較理想的納稅程序（如下圖1）相比有很大差距。

圖1 較理想的納稅程序

（二）近五年自然人稅收收入統(tǒng)計

茂名市自然人征稅主要以個人所得稅為主，2011—2015年個人所得稅占總稅收收入的比例情況如下表。

表1 2011—2015年茂名市個人所得稅占總稅收收入的比例情況 單位：萬元

從表1可以看出，個人所得稅總額逐年增加，從2011年的46 755萬元，增加到2015年的71 913萬元；個人所得稅占總稅收收入的比例有逐年下降趨勢，由2011年的10.81%下降到2014年的6.76%，2015年有所回升。

（三）個人所得稅收入的構(gòu)成情況

在茂名市的自然人征稅中，個人所得稅占主要部分。從個人所得稅構(gòu)成看，工資、薪金所得占比較大。2011年9月1日，個人所得稅扣除金額由原來的2 000元增加到3 500元后，個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得也受到個人所得稅修訂的影響，出現(xiàn)小幅度波動。企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得等其他項目在個人所得稅構(gòu)成中占比較小。

從表2可以看出：1.2011—2015年個人所得稅構(gòu)成占比中，工資、薪金所得占總個人所得稅的幅度在45%～65%之間，變動的幅度較大，但年度之間變動趨勢并不明顯，基本保持在55%左右；2.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得占比中，從2011年25.36%到2015年的8.83%，有明顯的下降趨勢，說明茂名市經(jīng)濟主要靠國有大企業(yè)、大公司推進經(jīng)濟發(fā)展，中小企業(yè)、個體工商戶在茂名市發(fā)展很不完善，在地方經(jīng)濟發(fā)展的作用較小；3.特許權(quán)使用費所得占比中，2013年僅僅0.04%，說明茂名市在品牌使用和無形資產(chǎn)的引進方面還很缺乏。

表2 2011—2015年茂名市個人所得稅構(gòu)成情況分析表

二、目前茂名市自然人稅收管理存在的主要問題

自2016年5月1日全面實施“營改增”后，稅制改革正在不斷往前推進，各項稅收制度的調(diào)整與修訂也在有條不紊的進行，這對于我國的稅制由“直接稅和間接稅雙主體結(jié)構(gòu)”向“直接稅為主，間接稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)”的轉(zhuǎn)變有著重要的作用。自然人納稅的問題也是改革中不容忽視的問題，目前自然人納稅存在的問題主要有：

（一）征稅機關(guān)管理不到位，征管水平低

1.征收管理水平低。征管機關(guān)人員只具備簡單的業(yè)務(wù)處理能力，有豐富的稅收專業(yè)知識和數(shù)據(jù)處理技術(shù)的人員較少，有分析大數(shù)據(jù)和綜合處理能力的高級技術(shù)人員幾乎沒有。

2.主要依賴代扣代繳單位進行管理，而忽視對自然人中高收入群體的管理，對其收入來源和渠道并沒有全面而直接的管理和控制。另一方面，征稅流程和方式也跟不上自然人個人收入的多樣化，沒有工資外收入管理的體系，對多渠道多形式的收入，征稅機關(guān)管理不到位，稽查和征管部門的職責分工沒有明確和細化，各部門間的協(xié)調(diào)和配合也不夠。

（二）稅收征管信息共享不夠，溝通不暢

1.自然人稅收征管信息采集系統(tǒng)不完善。茂名市自然人信息86.90%從代扣代繳單位獲得，也有小部分來自自然人的自主申報。代扣代繳單位對單位職工工薪外取得的收入較難統(tǒng)計，在收集本單位自然人信息方面也不完整。

2.自然人稅收征管信息共享遠遠不夠。目前茂名市既沒有比較完善相關(guān)的法律保障，也沒有統(tǒng)一的規(guī)定標準格式來收集稅務(wù)管理信息；各共享單位的信息利用的協(xié)調(diào)工作困難，所以目前共享的稅收管理信息有限，與其他部門的信息共享不夠[1]。

3.共享信息應(yīng)用也存在諸多不利因素。相關(guān)單位共享信息利用率不高，主要是擔心稅收信息共享后會出現(xiàn)訴訟問題，稅收信息的后續(xù)管理沒有跟進。因此，目前的稅收信息共享還是比較初級的探討階段。

4.自然人稅收信息保密欠缺。目前，對自然人納稅涉及個人信息泄密事件，還沒有嚴格的懲處制度。自然人公民信息被泄露，可能涉及個人財產(chǎn)和人身安全，在管理方面也存在諸多安全管理漏洞。

（三）稅收制度不夠完善，權(quán)威性不夠

1.稅收制度不夠完善，不能適應(yīng)新的稅收形勢。目前，茂名市稅收制度主要是以間接稅為主，直接稅為輔。但是隨著社會發(fā)展變化，納稅主體、納稅對象、具體稅目、稅率、減免稅等多方面也會發(fā)生諸多的變化，直接稅在總體稅收中的比例越來越大，以直接稅為主是大勢所趨，是稅收發(fā)展的一個必然選擇。

2.稅收法律的權(quán)威性不夠，公平性不高。我國目前還沒有頒布《稅收基本法》，大部分稅收法律是以暫行條例的形式存在，稅收的法制化程度較低，法制化和公平性兩個基本原則也都體現(xiàn)得不充分。如：個人所得稅體現(xiàn)的稅收公平性較差，個人所得稅扣稅基礎(chǔ)較低，稅率較高，納稅人負擔重[2]，征繳相對比較復雜，具體執(zhí)行也較困難，稅收成本較高。

（四）納稅義務(wù)人缺乏納稅意識，遵從度不高

1.沒有自然人納稅誠信系統(tǒng)。自然人納稅要靠大家的契約精神，沒有監(jiān)督納稅人遵守契約和不遵守契約義務(wù)的處罰制度。應(yīng)建立一整套的信用檔案體系增加偷稅欠稅的成本，減少納稅人通過博弈來偷稅和欠稅的現(xiàn)象。

2.高收入人群自然人稅收征管問題[3]突出?，F(xiàn)行的稅收征管制度對高收入人群缺乏系統(tǒng)管理，不易收集相關(guān)信息，容易出現(xiàn)高收入與扣繳義務(wù)人聯(lián)合作假，尤其是涉及國際收入的情況，稅收的不確定性增加，增加了稅收遵從的難度。

3.沒有統(tǒng)一的納稅識別號。高收入人員收入不斷增加，占自然人納稅的比率也在持續(xù)的上升，他們的收入形式越來越隱蔽多元，避稅能力也不斷增強。因此，收集高收入人群的基本納稅信息是自然人納稅征收征管的基礎(chǔ)，也是難點。如果采用“一號通”的形式，利用統(tǒng)一納稅識別號納稅，就能比較好的解決這方面的問題[4]。

（五）自然人納稅稅源單一，稅收資源不足

1.自然人納稅稅源單一。第一，征收的個人所得稅中50%以上是由工資、薪金所得繳納。茂名市兩個國有大型企業(yè)職工繳納的稅額占主體，可見，其他類型的企業(yè)在茂名市經(jīng)濟發(fā)展中地位較低。第二，稿酬所得、特許權(quán)使用費所得幾乎為零。也就是說，無論是從引進人才還是引進品牌和資金方面都較少，茂名地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展主要靠國家投資；第三，個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得等在個人所得稅中所占比例很小，其他行業(yè)發(fā)展都不理想，就業(yè)的前景較差，獲得企事業(yè)單位經(jīng)營承包、承租、勞務(wù)報酬、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利潤的機會不多，稅收資源不足。

2.人員構(gòu)成簡單，外籍人士納稅額很少。港澳臺同胞納稅額每年只有幾萬元，外國人納稅額也很少。近年，茂名市政府加大在交通建設(shè)、人為旅游等方面投資，還參加中央電視臺主辦的《魅力中國城》并成功晉級復賽，將來，茂名市會成為粵西地區(qū)最吸引人才的地區(qū)，從而改善自然人征稅的外籍人士偏少的問題，改善稅收構(gòu)成，增加稅收資源。

三、完善自然人稅收管理問題的建議

（一）加強自然人納稅信息的監(jiān)督管理

1.加強自然人征收管理，減少現(xiàn)金交易。有些單位或者個人在從事商業(yè)中介、提供勞務(wù)等服務(wù)過程中，大量使用現(xiàn)金交易，使得征收機關(guān)無法對自然人個人收入做監(jiān)督管理。在申報稅收收入時，只能依靠自然人個人的信譽、道德水準自主納稅。解決問題的辦法是：首先，在稅法上規(guī)定現(xiàn)金交易上限金額，超過限額無論是個人還是單位都必需通過銀行辦理結(jié)算，交易數(shù)據(jù)既可以為稅務(wù)征管所用進而得到有效的監(jiān)管，也可以減少收支雙方經(jīng)濟糾紛。其次，利用獎勵或者稅收優(yōu)惠的方法，促使大眾接受個人財務(wù)用銀行支付的結(jié)算方式。最后，單位支付給自然人的所有貨幣都必須通過銀行轉(zhuǎn)賬，接受銀行金融系統(tǒng)的監(jiān)管。

2.加強銀行對個人收入的監(jiān)督管理。首先，一個自然人只有一個用身份證開辦的銀行賬號。其次，銀行與稅務(wù)機關(guān)信息互聯(lián)互通，資源共享。

3.其他自然人財產(chǎn)的往來的管理。建立以身份證為主要識別號的銀行、工商、房產(chǎn)、股市、交通、稅務(wù)、衛(wèi)生等多部門信息共享，確保所有的自然人收入都能從該系統(tǒng)獲得信息。

（二）建立和完善自然人稅收征管大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，利用大數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)完善自然人納稅系統(tǒng)的缺陷。大數(shù)據(jù)環(huán)境下很多數(shù)據(jù)都可以用來進行納稅分析，數(shù)據(jù)信息對于納稅來說，重要性越來越明顯，如果能將其他的非經(jīng)濟數(shù)據(jù)加以考慮和分析，對于納稅將有重要的參考價值。比如，某自然人通過GPS定位可以獲得此人一年內(nèi)定期、多次出入境外信息，了解此人出入境的目的是否與納稅項目有關(guān)，再結(jié)合其納稅情況，分析其是否有少交稅的情況。還可以將大量的經(jīng)濟信息與稅務(wù)數(shù)據(jù)庫進行技術(shù)鏈接，稅務(wù)系統(tǒng)從中獲取自然人納稅信息，一方面可以為自然人納稅提供便利，另一方面也可以用不同的方式提示自然人納稅，提高納稅效率。這里需要注意幾個問題：其一，某項經(jīng)濟信息可能會涉及到很多單位和個人，由每個單位或者個人都來稅局申報，既沒必要也沒可能，還會加大單位或者個人的負擔，也造成大量資源的浪費；第二，能否定建立一個獨立的大數(shù)據(jù)信息管理中心，包含各種各樣的數(shù)據(jù)，進行有償服務(wù)，稅務(wù)部門可以從中獲取需要的數(shù)據(jù)。第三，需要加強監(jiān)管，防止信息外泄，保護公民的合法權(quán)益。

（三）自然人稅收征管的程序法實施細則的完善和強化

1.完善具體征管制度，制定詳細的征收管理規(guī)定及具體實施細則。第一，制定完整便捷的自然人納稅流程，從自然人納稅進行稅務(wù)登記規(guī)定，納稅申報表的統(tǒng)一制定，納稅預交表格制定和繳納，進行完整的制度設(shè)計[5]?？蓪⒁话阕匀蝗松矸葑C號碼作為納稅識別號，方便納稅申請人記憶，自然人相關(guān)的所有收入信息，均記錄在納稅人識別號中，稅務(wù)人員可以通過系統(tǒng)收集納稅人的稅務(wù)信息，稅務(wù)登記、納稅申報和預交稅額等工作力求簡化，簡單容易操作為最佳。第二，制定獎懲制度，對主動申報和預交稅額的納稅人進行一定程度獎勵，對錯報和漏報的納稅人，給予一定程度的懲罰，對偷稅和故意欠稅情況，實施嚴厲處罰。稅務(wù)人員可根據(jù)系統(tǒng)信息，對自然人納稅信息的真實性和準確性進行審核，對自然人納稅采取稅收保全和強制執(zhí)行措施。第三，豐富稅款征收模式?？蓞⒄宅F(xiàn)金管理制度，采用匯票、支票、信用卡、QQ和微信等支付方式。

2.完善納稅流程。按稅務(wù)登記、納稅預交、納稅申報、納稅評估、稅務(wù)稽查、稅收保全、稅收救濟等7個環(huán)節(jié)設(shè)計納稅流程。鑒于自然人數(shù)量巨大、分散度高等特殊性，可直接向稅務(wù)機關(guān)獲取申請納稅識別號作為納稅身份的標志，無須通過工商部門。在進行稅款申報和繳納時，應(yīng)以代扣代繳和預交形式為主，自行和年終匯算清繳為輔[6]。

（四）加強稅收稽查和社會審計的強度和深度

1.有效利用稅務(wù)審計及稽查。首先，應(yīng)信任自然人納稅人申報的原始信息，利用稅務(wù)審計及稽查查找發(fā)現(xiàn)問題，并主動與納稅人商議、約談，核對相關(guān)稅務(wù)信息，盡可能地少采取稅收強制措施，提高自然人納稅群體對稅務(wù)機關(guān)的信任度、滿意度[7]。

2.納稅系統(tǒng)和海關(guān)稽查和審計系統(tǒng)結(jié)合。利用多渠道重點查處“逃避繳納稅款”戶，根據(jù)掌握的自然人中高收入者的收入信息，及時通知其在規(guī)定時間來交稅。如果出現(xiàn)“逃避繳納稅款”金額較大，性質(zhì)嚴重的，按照法律規(guī)定嚴肅處理。

（五）降低稅收成本，建立效率稅收

在加強稅收管理的同時，不能只著眼于降低稅務(wù)機關(guān)的征收成本而不考慮納稅人的納稅成本，在確定征管模式的過程中權(quán)衡征管雙方的利益，確定綜合成本最小化的征納制度。我國目前的現(xiàn)狀是：征收成本與納稅成本呈現(xiàn)出“雙高”的局面。近幾年來，我國稅收收入獲得了迅速增長，但這種征收效益相關(guān)懸殊的狀況并沒有發(fā)生顯著的改善。

在長期內(nèi)可以考慮：對征收機關(guān)的組織機構(gòu)設(shè)置進行改革，合并國稅、地稅為統(tǒng)一的稅務(wù)局，裁減冗員，垂直管理，統(tǒng)一征稅，分級入庫。同時，在基層稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置上，也要遵循提高稅收管理效率的原則，打破按行政區(qū)劃分設(shè)征收機關(guān)的模式。可以考慮一級政府一級征收機關(guān)的模式只在縣級以上實行?？h級以下則應(yīng)充分根據(jù)稅源分配狀況，采取靈活的設(shè)置方式，跨區(qū)、跨鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)置派出機構(gòu)，有條件的縣市可以由縣級稅務(wù)部門直接征收。

在短期內(nèi)可以考慮：因地制宜采用多元化的稅收征納手段，有效降低納稅人的納稅成本。針對征納成本過高的情況，應(yīng)該采取進一步提高起征點等措施。這樣，既可以簡化征管，降低稅務(wù)機關(guān)的征收成本，也可以起到放水養(yǎng)魚涵養(yǎng)稅源的作用。

（六）降低征收稅負，完善自然人稅收管理制度

我國現(xiàn)行的自然人所得稅制，各地區(qū)稅前扣除標準和稅收優(yōu)惠不一致，使得實際稅負輕重在不同地區(qū)之間差別較大。這種狀況不利于公平競爭，也不符合稅收公平的要求，應(yīng)盡快完善個人所得稅稅法，其基本內(nèi)容包括：1.降低工薪階層的七級累進稅率，既要降低級次，又要降低稅率；2.提高稅前扣除標準，將3500元的扣除標準提高到5000元或8000元；3.科學界定納稅人和征稅范圍，統(tǒng)一稅基，統(tǒng)一稅率，整頓和減少稅收優(yōu)惠，實行公平稅負。在吸引外商投資企業(yè)和引進人才方面，可采取某些過渡措施或者特別的優(yōu)惠措施和優(yōu)化期間。還可以根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策導向，推動高級人才的引進，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，新興產(chǎn)業(yè)，實行稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠方式可以采用多種方式，如：提供優(yōu)厚的科研條件，配備研究人才團隊，給予配套研究經(jīng)費等促進地方經(jīng)濟更快的發(fā)展。

總之，為了搞好自然人稅收征管工作，首先，建立和完善自然人稅收征管大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，加強自然人納稅信息的監(jiān)督管理，其次，進一步完善和強化自然人稅收征管的程序法實施細則，加強稅收稽查和社會審計的強度和深度，最后，不斷降低稅收成本，建立效率稅收，才能較好完善自然人稅收管理制度。