李長平

(開灤(集團(tuán))有限責(zé)任公司審計(jì)部 ，河北省唐山市，063000)

近年來，受國家環(huán)保治理、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等因素影響，煤炭需求大幅下降，供給持續(xù)過剩，導(dǎo)致煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍大幅下滑。黨中央、國務(wù)院提出了關(guān)于推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、抓好去產(chǎn)能任務(wù)的決策部署。為確保實(shí)現(xiàn)任務(wù)目標(biāo)及礦井關(guān)閉過程中的安全與穩(wěn)定，結(jié)合國家政策及本企業(yè)實(shí)際，各大煤炭企業(yè)配套制定了化解過剩產(chǎn)能的計(jì)劃、工作方案及具體實(shí)施辦法。內(nèi)部審計(jì)以強(qiáng)監(jiān)督、促合規(guī)為理念，將化解煤炭過剩產(chǎn)能政策落實(shí)情況審計(jì)納入年度審計(jì)計(jì)劃，以審計(jì)助推國家重大方針政策貫徹落實(shí)。

1 基本內(nèi)涵

煤炭行業(yè)化解過剩產(chǎn)能專項(xiàng)審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的審計(jì)方法，揭示問題和漏洞，提出審計(jì)意見和建議，確保國家重大政策貫徹落實(shí)。

1.1 主要審計(jì)內(nèi)容

(1)跟蹤檢查化解過剩產(chǎn)能相關(guān)政策落實(shí)情況。為確保政策落實(shí)到位，審計(jì)組對一次性關(guān)閉煤礦檢查井口封閉情況，對分步去產(chǎn)能煤礦檢查原煤實(shí)際產(chǎn)量是否與化解后產(chǎn)能任務(wù)相符；檢查化解煤炭過剩產(chǎn)能實(shí)施方案及具體工作方案的制定情況。包括：組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程、工作任務(wù)及保障措施等。

(2)檢查化解過剩產(chǎn)能工作方案落實(shí)情況。主要包括：人員分流安置渠道的合規(guī)性；欠薪與欠保的處置情況；債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性及清理情況；實(shí)物資產(chǎn)的管理與處置情況；專項(xiàng)獎補(bǔ)資金的管理和使用情況。

(3)檢查關(guān)井過程中相關(guān)檔案資料管理情況，確保礦井關(guān)閉過程中各項(xiàng)工作有據(jù)可查，確保相關(guān)資料檔案的完整性與安全性。

(4)了解化解煤炭過剩產(chǎn)能煤礦后續(xù)經(jīng)營情況。比如內(nèi)部退養(yǎng)職工后續(xù)社保與生活補(bǔ)助資金來源、塌陷補(bǔ)償費(fèi)的后續(xù)支出、債權(quán)債務(wù)等問題。

1.2 審計(jì)的主要方法

(1)學(xué)習(xí)領(lǐng)會政策，掌握審計(jì)依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)領(lǐng)會國家、河北省及本企業(yè)關(guān)于化解煤炭過剩產(chǎn)能方面的相關(guān)政策規(guī)定，理解政策的總體要求以及專項(xiàng)獎補(bǔ)資金管理、職工安置、資產(chǎn)處置的有關(guān)規(guī)定，掌握審計(jì)依據(jù)。

(2)創(chuàng)新方式方法，提高工作效率。一是創(chuàng)新組織形式，內(nèi)部審計(jì)與參加化解過剩產(chǎn)能人員共同組成審計(jì)組，開展聯(lián)合審計(jì)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)；二是編制調(diào)查問卷，了解被審計(jì)單位政策落實(shí)的基本情況，摸清底數(shù)；三是實(shí)現(xiàn)點(diǎn)面結(jié)合，對審計(jì)樣本量較大的職工安置、實(shí)物資產(chǎn)管理、獎補(bǔ)資金支付等，采取抽查的方法，提高工作效率；四是采取形式多樣的審計(jì)方法，獲取審計(jì)證據(jù)。采取座談詢問、查閱職代會等相關(guān)會議資料、審查會計(jì)核算資料、實(shí)地盤點(diǎn)資產(chǎn)、核實(shí)職工安置情況等審計(jì)方法，獲取審計(jì)證據(jù)，發(fā)現(xiàn)和揭示審計(jì)問題。

2 主要做法

審計(jì)的基本流程是：制定審計(jì)計(jì)劃，審前調(diào)查，制定審計(jì)方案，下發(fā)審計(jì)通知書，現(xiàn)場獲取審計(jì)證據(jù)，審計(jì)結(jié)果溝通，撰寫審計(jì)報告，提出意見和建議，開展后續(xù)審計(jì)整改核實(shí)。

2.1 提前謀劃，制定審計(jì)計(jì)劃

2017年初，內(nèi)部審計(jì)部門將化解煤炭過剩產(chǎn)能政策落實(shí)情況專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目納入年度審計(jì)計(jì)劃，對已完成去產(chǎn)能任務(wù)礦井開展專項(xiàng)審計(jì)。

2.2 審前調(diào)查，確定審計(jì)方案

(1)搞好審前調(diào)查，確定審計(jì)重點(diǎn)。2017年一季度，組織成立審計(jì)組，深入調(diào)研分析已完成去產(chǎn)能任務(wù)礦井的基本情況，了解相關(guān)制度建立情況；了解各項(xiàng)管理業(yè)務(wù)流程；利用網(wǎng)絡(luò)浪潮財務(wù)系統(tǒng)，分析財務(wù)數(shù)據(jù)，檢查財務(wù)核算與付款情況，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，確定審計(jì)方向。根據(jù)審計(jì)方向進(jìn)行摸底調(diào)查，收集、整理資料，確定審計(jì)重點(diǎn)。

(2)明確審計(jì)思路，制定審計(jì)方案。審計(jì)組對收集匯總的審前調(diào)查結(jié)果進(jìn)行分析和整理，編制審計(jì)方案，包括：審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)要求、審計(jì)方法、審計(jì)分工、審計(jì)起止時間等。

2.3 下發(fā)審計(jì)通知書

審計(jì)通知主要內(nèi)容包括：審計(jì)項(xiàng)目名稱，被審計(jì)單位名稱，審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)時間，需要被審計(jì)單位提供的資料及其他必要的協(xié)助要求，審計(jì)組組長及審計(jì)組成員名單等。

2.4 開展現(xiàn)場審計(jì)，獲取審計(jì)證據(jù)

審計(jì)組成員按照審計(jì)方案分工，實(shí)施必要的審計(jì)程序，通過審查去產(chǎn)能工作方案、職代會及相關(guān)專題會議資料，審查會計(jì)賬表、合同和各單位上報的調(diào)查材料，現(xiàn)場盤點(diǎn)關(guān)井回撤設(shè)備保管情況，并核實(shí)是否賬實(shí)相符，對在冊職工安置情況進(jìn)行抽查，檢查分流安置職工是否符合安置政策，審查每筆獎補(bǔ)資金支付是否合規(guī)等方法獲取審計(jì)證據(jù)。

2.5 審計(jì)具體實(shí)施情況

審計(jì)過程中，審計(jì)組對化解過剩產(chǎn)能礦井政策落實(shí)情況進(jìn)行了審計(jì)核實(shí)。

(1)了解被審計(jì)單位化解煤炭過剩產(chǎn)能基本情況，包括礦井核定生產(chǎn)能力及去產(chǎn)能完成情況、收到國家撥付獎補(bǔ)資金及支出情況、職工安置情況、資產(chǎn)管理情況及債權(quán)債務(wù)處理情況等。

(2)審查礦井化解煤炭過剩產(chǎn)能實(shí)施方案及具體工作方案的制定情況。包括：組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、職責(zé)分工、工作任務(wù)及實(shí)施保障措施等。經(jīng)查被審計(jì)單位能夠按照化解煤炭過剩產(chǎn)能工作要求，依據(jù)本單位的實(shí)際情況制定《化解煤炭過剩產(chǎn)能工作實(shí)施方案》《化解煤炭過剩產(chǎn)能人員安置實(shí)施方案》，并經(jīng)本單位職代會討論通過。成立了化解過剩產(chǎn)能領(lǐng)導(dǎo)小組，組建專業(yè)工作組，明確了職責(zé)分工、工作任務(wù)和保障措施。

(3)檢查具體工作方案的落實(shí)情況。主要包括：人員分流安置渠道的合規(guī)性與合理性，欠發(fā)工資、欠繳保險的清欠情況；債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性及清理情況；實(shí)物資產(chǎn)管理情況，是否賬實(shí)相符，盤活與處置程序是否規(guī)范；其他事項(xiàng)的落實(shí)情況；方案實(shí)施的成效、存在的問題及風(fēng)險事項(xiàng)。

(4)審查專項(xiàng)獎補(bǔ)資金的管理和使用情況。通過檢查財務(wù)明細(xì)賬、會計(jì)憑證，檢查每筆資金支付的合規(guī)性。

(5)相關(guān)檔案資料管理情況。包括資料保管的方式及存檔資料的完整性、安全性。

2.6 審計(jì)發(fā)現(xiàn)主要問題和關(guān)注事項(xiàng)

審計(jì)組通過審核、觀察、盤點(diǎn)、訪談、調(diào)查、計(jì)算和分析程序等方法，掌握了被審計(jì)單位化解煤炭過剩產(chǎn)能政策落實(shí)情況，發(fā)現(xiàn)多個審計(jì)問題和關(guān)注事項(xiàng)。

2.6.1 實(shí)物資產(chǎn)管理不規(guī)范

(1)經(jīng)現(xiàn)場抽查盤點(diǎn)固定資產(chǎn)情況，部分單位對回撤設(shè)備未進(jìn)行鑒定、分類，存放地點(diǎn)比較分散，固定資產(chǎn)臺賬未注明存放地點(diǎn)，無法落實(shí)保管責(zé)任。有的單位資產(chǎn)盤點(diǎn)未經(jīng)清點(diǎn)人員簽字確認(rèn)，資產(chǎn)露天存放日曬雨淋。

2)當(dāng)取值范圍在[xnmin,xnmax]以內(nèi)，且第n維信息已失效，則FC取為接近于1的較大值，使試驗(yàn)向量盡可能獲得目標(biāo)向量信息；

(2)有的關(guān)井煤礦設(shè)備回撤過程中，部分設(shè)備因安全等問題封存于井下，未經(jīng)批復(fù)。共有819臺(套)設(shè)備封存于井下，原值4732.81萬元，凈值1415.62萬元。未保留圖像資料，缺乏技術(shù)鑒定，未經(jīng)企業(yè)安全部門審批。

(3)部分讓售設(shè)備未辦理相關(guān)手續(xù)。經(jīng)審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)個別煤礦讓售設(shè)備142臺(套)，原值224.09萬元，凈值10.76萬元，未辦理資產(chǎn)評估與結(jié)算手續(xù)。

2.6.2 部分獎補(bǔ)資金支出不規(guī)范

(1)個別單位未停繳已辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)人員失業(yè)保險、生育保險，不符合河北省《關(guān)于做好化解鋼鐵煤炭等行業(yè)過剩產(chǎn)能職工安置工作的實(shí)施意見》中“對內(nèi)部退養(yǎng)和等待退休繼續(xù)繳納社會保險的人員，企業(yè)和個人可不再繳納失業(yè)、生育保險費(fèi)”的規(guī)定，增加了不必要的支出。

(2)個別單位在獎補(bǔ)資金中提取工會經(jīng)費(fèi)10.79萬元、職教費(fèi)8.09萬元、支付勞務(wù)派遣人員各項(xiàng)保險2.14萬元，共計(jì)21.02萬元，不屬于去產(chǎn)能獎補(bǔ)資金使用范圍，不符合去產(chǎn)能專項(xiàng)獎補(bǔ)資金管理和使用的相關(guān)規(guī)定。

(3)個別單位專項(xiàng)資金被法院強(qiáng)制執(zhí)行償還債務(wù)。銀行賬戶508.01萬元專項(xiàng)獎補(bǔ)資金被當(dāng)?shù)胤ㄔ簝鼋Y(jié)并強(qiáng)制執(zhí)行用于償還債務(wù)。

2.6.3 部分資產(chǎn)賬實(shí)不符，存在減值

(2)未形成資產(chǎn)的在建工程未清理。經(jīng)查，去產(chǎn)能煤礦財務(wù)賬面在建工程591.1萬元，仍掛賬未清理，存在減值。

2.6.4 關(guān)閉退出礦井存在遺留問題

(1)職工股金問題沒有政策性解決方案。按照原改制政策，職工安置費(fèi)或經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金已經(jīng)入股，涉及職工1280人，股金3313.39萬元。目前職工要求退股，但沒有相關(guān)政策性解決方案，無資金來源，容易引發(fā)群體上訪事件。

(2)內(nèi)部退養(yǎng)人員以后的生活費(fèi)和社會保險費(fèi)、傷病人員費(fèi)用仍需1848.39萬元；拖欠職工住房公積金3736萬元。資金缺口5068.39萬元，沒有資金著落。

(3)塌補(bǔ)費(fèi)存在后續(xù)支出無資金來源。對因采空導(dǎo)致塌陷事項(xiàng)，每年需支付塌補(bǔ)費(fèi)800萬元左右，無資金來源。

2.6.5 檔案未統(tǒng)一歸檔且保存不全

個別化解過剩產(chǎn)能煤礦對相關(guān)的檔案資料沒有實(shí)行專人統(tǒng)一保管，而是分別由各業(yè)務(wù)經(jīng)辦人自行保管，容易發(fā)生檔案丟失。

2.7 審計(jì)結(jié)果溝通

審計(jì)組將審計(jì)結(jié)果匯總整理和分析后，在出具審計(jì)報告前，與被審計(jì)單位就審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)問題、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見和建議等進(jìn)行討論和交流，就具體問題進(jìn)行了解釋和澄清。

2.8 出具審計(jì)報告，提出審計(jì)意見及建議

審計(jì)組就溝通后的審計(jì)問題進(jìn)行整理和分析，形成審計(jì)結(jié)論，共提出9條審計(jì)意見及建議。

(1)去產(chǎn)能礦井要組織對全部設(shè)備重新進(jìn)行清查，做好分類鑒定，設(shè)備臺賬標(biāo)明存放地點(diǎn)；對封存于井下未能回撤上井設(shè)備，詳細(xì)說明原因、封閉地點(diǎn)，經(jīng)設(shè)備使用單位、管理單位相關(guān)人員確認(rèn)，并補(bǔ)齊相關(guān)技術(shù)分析鑒定及審批手續(xù)，確保資料真實(shí)完整。

(2)依據(jù)企業(yè)對設(shè)備處置的批復(fù)文件，積極做好設(shè)備的調(diào)劑和處置工作，實(shí)現(xiàn)收益最大化。規(guī)范實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，對應(yīng)進(jìn)行評估的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓必須先行評估，嚴(yán)禁未經(jīng)評估即簽訂合同或進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；對已讓售設(shè)備抓緊辦理相關(guān)手續(xù)。

(3)認(rèn)真研究化解過剩產(chǎn)能方面的相關(guān)政策，積極與社保部門溝通，退回內(nèi)部退養(yǎng)、等待退休人員多繳的失業(yè)保險、生育保險，減少企業(yè)和個人不必要的支出。

(4)加強(qiáng)去產(chǎn)能獎補(bǔ)資金管理，規(guī)范使用范圍，專款專用，不得在專項(xiàng)獎補(bǔ)資金中提取工會經(jīng)費(fèi)、職教費(fèi)等各類費(fèi)用，合理使用去產(chǎn)能專項(xiàng)獎補(bǔ)資金。

(5)去產(chǎn)能專項(xiàng)獎補(bǔ)資金是國家財政撥付的用于安置職工的專項(xiàng)資金，不應(yīng)用于償還企業(yè)債務(wù)，建議加大資產(chǎn)處置力度，積極籌措資金，解決已欠繳的職工住房公積金。

(6)一次性關(guān)閉退出礦井應(yīng)加大庫存煤炭銷售力度，有效盤活資產(chǎn)；抓好關(guān)閉礦井資產(chǎn)清理工作，盡快與上級部門溝通，對未形成資產(chǎn)的在建工程及時清理，確保資產(chǎn)的真實(shí)性。

(7)化解過剩產(chǎn)能單位應(yīng)積極拓展創(chuàng)收渠道，謀求轉(zhuǎn)型發(fā)展，緊緊抓住企業(yè)政策支持的有利形勢，加大對外勞務(wù)輸出，解決轉(zhuǎn)崗人員安置問題。

(8)與相關(guān)部門溝通，加大尋求財政資金支持力度，研究解決職工股金、內(nèi)部退養(yǎng)人員后續(xù)生活費(fèi)和社會保險費(fèi)以及傷病人員的安置費(fèi)用、住房公積金資金缺口，穩(wěn)定員工情緒，避免信訪事件發(fā)生。針對塌陷補(bǔ)償事項(xiàng)，及時關(guān)注村民、村委會動態(tài)，避免發(fā)生村企糾紛。

(9)化解過剩產(chǎn)能單位應(yīng)加強(qiáng)對化解過剩產(chǎn)能資料管理，對有關(guān)資料重新進(jìn)行整理，指定專人負(fù)責(zé)統(tǒng)一歸檔管理，確保資料完整，為今后各級檢查打下良好基礎(chǔ)。

2.9 核實(shí)整改情況，開展后續(xù)跟蹤審計(jì)

編制下發(fā)審計(jì)意見書后，督導(dǎo)被審計(jì)單位在審計(jì)意見書提出的審計(jì)整改時限內(nèi)及時采取措施進(jìn)行整改，督促被審計(jì)單位采取有效措施積極整改，并按時提交審計(jì)整改報告。

3 審計(jì)效益效果評價

通過開展化解煤炭過剩產(chǎn)能專項(xiàng)審計(jì)，揭示了審計(jì)問題及關(guān)注事項(xiàng)，提出了審計(jì)意見及建議，通過督導(dǎo)被審計(jì)單位積極整改，取得了顯著的審計(jì)效果。

(1)規(guī)范實(shí)物資產(chǎn)的管理，關(guān)閉礦井對所有資產(chǎn)進(jìn)行梳理、清點(diǎn)造冊，并經(jīng)清點(diǎn)人員現(xiàn)場確認(rèn)。

(2)規(guī)范實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，對應(yīng)進(jìn)行評估的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓先行評估，杜絕未經(jīng)評估進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，對已讓售設(shè)備補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)。

(3)盤活了資產(chǎn)，減少了資金占用。辦理設(shè)備調(diào)劑860臺(套)，原值3402.07萬元；資產(chǎn)讓售取得處置收入2460萬元。

(4)嚴(yán)格按政策規(guī)范獎補(bǔ)資金支出，對不符合獎補(bǔ)資金列支范圍的費(fèi)用予以停繳與調(diào)整，節(jié)約支出25.62萬元。

(5)去產(chǎn)能單位謀求轉(zhuǎn)型發(fā)展，增加了對外創(chuàng)收。2017年，去產(chǎn)能礦井組織對外勞務(wù)輸出創(chuàng)收3171萬元。

(6)以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，加強(qiáng)了租賃土地的開發(fā)利用。

(7)明確職責(zé)分工，規(guī)范了檔案管理。

開展化解煤炭過剩產(chǎn)能專項(xiàng)審計(jì)，對煤炭企業(yè)去產(chǎn)能工作有重要的指導(dǎo)意義，對探索和推廣大型企業(yè)開展貫徹落實(shí)國家重大政策措施情況審計(jì)有重要借鑒作用。