(北京海策工程咨詢有限公司，北京 100055)

全面預算管理早在20世紀20年代就已被國外一些大企業(yè)用來進行成本控制、風險分析、協(xié)調內部關系等，其推動了企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。我國企業(yè)實施全面預算管理起步較晚，很多企業(yè)不重視，忽略了其在管理中的重要性。隨著改革的不斷深入，經(jīng)營理念不斷變化，能否及時把握信息、抓住機遇、提升競爭力，是企業(yè)駕馭市場的關鍵。全面預算管理作為有效提高企業(yè)經(jīng)濟效益、保障企業(yè)戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)的重要手段，被越來越多的企業(yè)所接受。

1 企業(yè)實施全面預算管理的作用

1.1 有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)

企業(yè)戰(zhàn)略目標通過全面預算加以固化與量化，將戰(zhàn)略目標轉移到公司的各個部門、分支機構，使全面預算的執(zhí)行與戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)成為同一過程。通過對預算的有效監(jiān)控和調整可以動態(tài)地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營困難，發(fā)現(xiàn)未能預知的機遇和挑戰(zhàn)，及時幫助企業(yè)動態(tài)地調整戰(zhàn)略規(guī)劃，提升企業(yè)的應變能力，最大程度地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標[1]。

1.2 有助于資源的優(yōu)化配置

企業(yè)全面預算管理作為一種企業(yè)資源配置方法，具有導向作用。通過對企業(yè)資源進行統(tǒng)籌安排，可以實現(xiàn)對企業(yè)業(yè)務流、信息流、資金流和人力資源流的優(yōu)化整合，是企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略目標將所有資源在不同時間、空間和數(shù)量上進行合理配置和優(yōu)化的一種手段[2]。

1.3 有助于風險控制管理

企業(yè)可通過全面預算的編制、執(zhí)行和考評三個階段，分別預測其中的風險點，采取風險防范的措施，有效地開展風險控制，達到規(guī)避與化解風險的目的，使企業(yè)按既定目標運行，確保企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實現(xiàn)。

2 企業(yè)實施全面預算管理存在的問題

2.1 對全面預算管理認識不足

全面預算管理是一個預算理念全員參與、業(yè)務范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)[3]。就目前而言，大部分企業(yè)沒有完善的預算管理組織體系，導致全面預算工作不能順利實施，預算執(zhí)行過程中責任歸屬不明確。沒有專門設置全面預算管理機構的企業(yè)，把預算管理工作納入為財務部門，由財務部門負責制定和控制。殊不知全面預算管理的內容包括經(jīng)營預算、專門決策預算、財務預算，涉及業(yè)務、資金、財務、信息、人力資源等諸多方面，經(jīng)過預算編制、預算執(zhí)行和預算考評三個階段的流程，并非財務部門所能獨立承擔的。這種缺乏全員參與的預算管理工作往往使企業(yè)預算目標制定不科學，偏離實際，無法把企業(yè)有限的資源配置到企業(yè)核心業(yè)務上，使得預算與實際執(zhí)行結果偏差較大，無疑會降低全面預算管理的嚴肅性，不能充分發(fā)揮其作用，使企業(yè)戰(zhàn)略目標難以實現(xiàn)。

2.2 全面預算執(zhí)行不到位

一些企業(yè)雖然有預算管理機制，設有管理機構，但在實際的預算執(zhí)行過程中缺乏有效的管理。在預算編制審批后，對預算執(zhí)行不重視，相關人員的責任心和業(yè)務水平也不高，不能保證各項業(yè)務都能落實到相應部門。發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差時也未及時收集數(shù)據(jù)，分析差異形成的原因，提出針對性的解決意見，使預算在執(zhí)行過程中偏離了預算目標，從而無法發(fā)揮預算管理的潛在功效。也有些企業(yè)簡單由財務部門控制預算執(zhí)行數(shù)據(jù)，甚至無人監(jiān)督，勢必出現(xiàn)預算執(zhí)行中出現(xiàn)偏差時無人問津，最終導致預算執(zhí)行不下去，使得預算流于形式，增加了企業(yè)的運營風險。

2.3 全面預算考核體系不完善

完善的預算考核制度是預算能夠得到良好執(zhí)行的重要保證。在實際工作中，大多企業(yè)對預算執(zhí)行得好與不好，差異和經(jīng)營風險產(chǎn)生的原因、指標完成質量、責任的劃分以及預算體系的運行情況等沒有全面進行分析和考核?？己艘餐⒅仡A算編制的準確性，而忽略了預算分析報告的質量；注重收入、成本、利潤等財務指標而忽略了品牌、占有率、客戶滿意度等非財務指標，這樣必然造成考核不客觀、不全面，很不利于全面預算體系建設。也有些企業(yè)未明確全面預算考核辦法及獎懲方案，未與績效考核相結合，就會使員工認為預算工作可有可無，在執(zhí)行預算的時候積極性不高、執(zhí)行不到位，以致工作態(tài)度散漫、主動性不高，最終失去了全面預算管理的意義，進而影響企業(yè)整體實力的提升。

2.4 全面預算管理信息化水平不高

很多企業(yè)全面預算信息化水平不高，還停留在手工預算階段。在預算管理多個環(huán)節(jié)中(如搜集資料、基礎數(shù)據(jù)整理、預算分析、預算考核等)需要數(shù)據(jù)支持時，都要花費很大精力。雖然財務部門數(shù)據(jù)可以通過財務軟件來獲取，但需要對系統(tǒng)數(shù)據(jù)重新整理、分析；業(yè)務部門管理軟件應用不普及，還停留在傳統(tǒng)的電子表格階段，日常缺少資料及基礎數(shù)據(jù)的輸入，且部門間難以實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，這就人為造成數(shù)據(jù)不準確、不全面，直接影響預算編制、分析以及考核的合理性、科學性、公正性。手工預算工作效率不高不全面的缺陷也就顯而易見。

3 完善企業(yè)全面預算管理的應對措施

3.1 提高對全面預算管理的認識

正如美國著名管理學家戴維·奧利所指出的那樣：全面預算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。因此，建立一套完善、切實可行的全面預算管理體系是企業(yè)全面預算管理正常有序開展的重要保障。企業(yè)上至最高負責人、下至普通員工都必須樹立全員參與預算管理的意識，積極參加全面預算管理體系建設，完善全面預算管理制度，群策群力，制定科學的預算目標，并將目標落實各部門、分支機構以及個人，明確各自職責和權限，各司其職、相互協(xié)調，將企業(yè)資源加以整合與優(yōu)化，達到資源利用效率最大化，通過有效的考核方案提高全員參與的積極性，使全面預算管理工作順利實施，真正做到事前有計劃、事中有控制、事后有評價，使企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃得以實現(xiàn)。

3.2 加強全面預算執(zhí)行管理力度

預算方案確定后，企業(yè)各部門、分支機構和個人都應嚴格按照預算各項指標執(zhí)行，以保證預算目標的實現(xiàn)。通過預算指標分解、過程監(jiān)督、差異分析等促使日常經(jīng)營不偏離預算標準。對于重點預算項目應重點關注，嚴格管理，對關鍵指標的實現(xiàn)情況，還要按月、周，甚至進行實時跟蹤，并對其發(fā)展趨勢作出科學合理的預測，提高事前控制的能力。預算執(zhí)行中出現(xiàn)差異，企業(yè)還可以通過會議、報告、調研等多種途徑及形式，及時監(jiān)督、分析預算執(zhí)行情況，分析預算執(zhí)行差異的原因，提出對策建議。差異較大時還應按企業(yè)調整機制，根據(jù)市場環(huán)境、經(jīng)營條件、經(jīng)營方針等因素及時修正預算管理指標，調整企業(yè)策略。通過對預算的事中和事后分析，促進企業(yè)挖掘潛力，找出企業(yè)經(jīng)營中的問題、風險和機遇，為下期預算目標的確定和預算編制提供依據(jù)。

3.3 完善預算考核體系

建立完善的預算考核制度是提高預算管理水平的有效方式。企業(yè)績效考核需要以全面預算管理考核指標為依據(jù)，將科學制定的績效考核指標與量化處理的預算管理考核指標有效結合，實行“嚴考核、重承諾”，更有利于企業(yè)預算目標乃至戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。企業(yè)在制定預算管理考核指標時，既要對全面預算目標完成情況進行考核，也要對全面預算組織工作進行考核，這就需要綜合多種定量、定性的指標，如：收入、利潤等財務指標及客戶滿意度、占有率等非財務指標；在設計預算獎懲方案時，要遵循公平合理、獎懲并存的原則。月、季、年考核時應按照考核標準嚴格進行考評，當發(fā)現(xiàn)預算指標值與實際執(zhí)行結果對比有較大差異時，要分析出現(xiàn)差異的原因，厘清責任，調整不可控因素后再形成考評結果[4]?？己私Y果要及時進行整理、歸檔和發(fā)布，及時兌現(xiàn)承諾，切實做到有獎有懲、獎懲分明。只有這樣才能確?？己斯_、公平、公正；才會使員工真正體會到全面預算管理與自己息息相關，積極主動地完成工作；才會充分發(fā)揮預算的激勵和約束作用，進而提升企業(yè)的凝聚力。

3.4 建立科學的信息化系統(tǒng)

企業(yè)要開發(fā)建立一套適合自身實際的全面預算管理信息系統(tǒng)，或與其他系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫建立一個合理鏈接，運用各類模塊將信息進行匯總、分析。這樣，數(shù)據(jù)收集、整理的工作時間就會縮短，可以把更多的精力投入到預算方法、預算分析以及預算考核等方面，大大提高工作效率及預算的精確度，保證預算管理工作的準確性和科學性。在預算執(zhí)行時，公司全面預算管理部門及管理者能夠通過進入系統(tǒng)更及時、更準確地了解到公司的各項信息，通過預算分析及時調整預算目標；部門及員工根據(jù)各自權限在此共享系統(tǒng)中提供、采集預算所需數(shù)據(jù)，及時了解預算執(zhí)行情況及存在的風險，調整工作節(jié)奏，更好地完成預算指標。該系統(tǒng)應該把全面預算管理中的編制、執(zhí)行、考核有機結合起來，形成一張龐大的數(shù)據(jù)監(jiān)控網(wǎng)絡系統(tǒng)，這樣既提高了預算管理的工作效率，也降低了預算的管控風險，保障全面預算管理工作順利開展實施[5]。

4 結 語

全面預算管理是企業(yè)管理會計的重要內容之一，對于資源優(yōu)化配置、風險控制、提高員工積極性以及促進企業(yè)提高核心競爭力都有不可缺少的作用。只有深刻理解和遵循全面預算管理的基本原則和理念，將其融入到實際工作中，才能充分發(fā)揮其在企業(yè)管理中的積極作用，為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)奠定堅實基礎。