徐宏婷 林維森

【摘要】本文首先進(jìn)行了“營(yíng)改增”闡述，接著分析了對(duì)建筑企業(yè)造價(jià)管理產(chǎn)生的影響，最后對(duì)營(yíng)改增后建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行了探討。希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)人員提供有益的參考和借鑒。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增;建筑業(yè)工程造價(jià);影響

建筑行業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)，“營(yíng)改增”的全面實(shí)施對(duì)于調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅及優(yōu)化稅制具有重要意義。“營(yíng)改增”改變了建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征收，增加企業(yè)的議價(jià)能力，完善全行業(yè)的抵扣鏈。

1、“營(yíng)改增”闡述

“營(yíng)改增”是國(guó)家完善稅收制度的一項(xiàng)稅制改革。2016年5月1日開(kāi)始，“營(yíng)改增”在全國(guó)施行，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等原營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入實(shí)施試點(diǎn)范圍，由原繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。該政策的落地不僅可以有效避免原營(yíng)業(yè)稅征收方式下所存在的重復(fù)征收問(wèn)題，同時(shí)還可有效改善公平稅負(fù)，降低企業(yè)的稅收，營(yíng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境，利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，利潤(rùn)水平低且經(jīng)營(yíng)管理與其他企業(yè)相比存在一定特殊性，具體體現(xiàn)在建筑產(chǎn)品和施工生產(chǎn)的特殊性，建筑業(yè)具有點(diǎn)多、面廣、線長(zhǎng)的特點(diǎn)，“營(yíng)改增”的實(shí)施，對(duì)建筑業(yè)的影響不單單是稅制改革，而是對(duì)建筑業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及商業(yè)模式、組織構(gòu)架、管理提升、制度流程等各方面帶來(lái)的重大挑戰(zhàn)。

2、對(duì)建筑企業(yè)造價(jià)管理產(chǎn)生的影響

在營(yíng)改增前，建筑企業(yè)的工程造價(jià)管理方法與制度經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期實(shí)踐，制約機(jī)制相對(duì)完善，結(jié)算收入比較可靠。在營(yíng)改增之后，稅金成為一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)因素。增值稅可能涉及材料的購(gòu)買、材料的發(fā)放、與甲方工人的定價(jià)及與分包商工人的定價(jià)，還必須注意價(jià)外稅的問(wèn)題和將應(yīng)納稅收入還原為未納稅收入的問(wèn)題。特別是在稅制改革過(guò)程中，對(duì)稅率和兼營(yíng)多種應(yīng)納稅產(chǎn)品的企業(yè)進(jìn)行多次調(diào)整，必須根據(jù)實(shí)際工作中不同產(chǎn)品的分稅率進(jìn)行計(jì)量，其復(fù)雜性明顯增加。在營(yíng)改增之前，工程造價(jià)一般由直接成本、間接成本、利潤(rùn)和稅金組成。其中，稅金是指營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，采用綜合稅率記取?！盃I(yíng)改增”后徹底推翻了以往的產(chǎn)品定價(jià)模式，企業(yè)的建筑產(chǎn)品價(jià)格構(gòu)成需要重新調(diào)整，相應(yīng)的建筑企業(yè)需要調(diào)整企業(yè)內(nèi)部預(yù)算。這使得公眾公開(kāi)投標(biāo)的內(nèi)容也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整，使施工企業(yè)的投標(biāo)工作復(fù)雜化。投標(biāo)書編制中的原材料和燃料等直接成本不包括增值稅投入稅，在實(shí)際施工中，很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)在編制標(biāo)書過(guò)程中增值稅投入稅的成本，以及損失增加的可能性。

3、營(yíng)改增后建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

3.1 調(diào)整和優(yōu)化組織構(gòu)架

建筑業(yè)大部分項(xiàng)目分部各地，通常建筑企業(yè)會(huì)在項(xiàng)目地成立項(xiàng)目部模式進(jìn)行項(xiàng)目施工組織管理，有些為了地方投標(biāo)需要，會(huì)設(shè)立分公司或子公司等多重機(jī)構(gòu)。增值稅特點(diǎn)是“征管嚴(yán)格、以票控稅、鏈條抵扣”。通常企業(yè)管理鏈條越長(zhǎng)，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，潛在風(fēng)險(xiǎn)就越大，如工程項(xiàng)目的增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)稅額不匹配、建筑企業(yè)管理模式很多時(shí)候不符合增值稅“三流一致”等。增值稅的征管方式要求企業(yè)組織結(jié)構(gòu)扁平化，在滿足市場(chǎng)開(kāi)發(fā)及項(xiàng)目管理的條件下，要改變企業(yè)內(nèi)部多級(jí)法人層層分包的項(xiàng)目管理模式，壓縮管理層級(jí)，縮短管理鏈條，降低稅務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)對(duì)于專業(yè)化板塊可以獨(dú)立設(shè)置專業(yè)公司，進(jìn)行增值稅抵扣，比如施工項(xiàng)目所需的設(shè)備采購(gòu)及租賃，項(xiàng)目所需的混凝土等，可考慮成立相應(yīng)的專業(yè)公司，可提供專用增值稅抵扣發(fā)票，由施工方企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，降低企業(yè)稅負(fù)。

3.2 正確選擇一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

正確選擇計(jì)稅方法。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定，建筑業(yè)一般納稅人部分行為可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，主要包括：一般納稅人以清包工方式提供建筑服務(wù)、一般納稅人為甲供工程提供建筑服務(wù)，以及一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，這個(gè)政策對(duì)于建筑行業(yè)在失去大部分進(jìn)項(xiàng)抵扣資源的情況下，可以選擇一個(gè)稅負(fù)率相對(duì)較低的方式來(lái)減少稅款。舉例如下：A公司為建筑公司，2018年8月與某事業(yè)單位簽訂甲供材料的辦公樓建筑施工合同，工程總價(jià)19000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可使用甲供材料8000萬(wàn)元（主體所用鋼材等，假定適用增值稅稅率都為16%），也可由甲方提出材料質(zhì)量要求指定供貨單位及價(jià)格條件，建筑公司進(jìn)行材料購(gòu)進(jìn)。如果甲供，A建筑公司需繳增值稅11000*3%=330萬(wàn);如果不采取甲供模式，除上述材料外另可取得專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅100萬(wàn)元，A建筑公司需繳增值稅19000*10%-8000*16%-100=1900-1280-100=520萬(wàn)元。由此可見(jiàn)簡(jiǎn)易計(jì)稅比一般計(jì)稅節(jié)約增值稅190萬(wàn)元。

3.3 制定合格供應(yīng)商選擇標(biāo)準(zhǔn)，選擇合格供應(yīng)商

通過(guò)制定供應(yīng)商選擇標(biāo)準(zhǔn)，選擇長(zhǎng)期合作的供應(yīng)商。首先，必須選擇財(cái)務(wù)核算健全、能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，能夠提供產(chǎn)品合格證書，質(zhì)保單的供應(yīng)商。其次，要選擇社會(huì)信譽(yù)度良好的，產(chǎn)品性價(jià)比較高的供應(yīng)商，并有相應(yīng)的資質(zhì)證明做支撐。

3.4 完善發(fā)票及納稅申報(bào)

“營(yíng)改增”前，建筑企業(yè)的服務(wù)發(fā)票只是作為納稅人購(gòu)置資產(chǎn)或發(fā)生費(fèi)用的會(huì)計(jì)入賬憑證，而“營(yíng)改增”后，增值稅專用發(fā)票既是作為納稅人反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要會(huì)計(jì)憑證，又是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明。增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)取、開(kāi)具、繳銷，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的獲取、抵扣認(rèn)證等都是企業(yè)稅收管理的重點(diǎn)。企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)要及時(shí)取得專用發(fā)票，因?yàn)榘l(fā)票的延遲取得就是稅款的提前繳納;同時(shí)企業(yè)要把握好納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)，盡可能地使銷項(xiàng)與成本進(jìn)項(xiàng)相匹配。

3.5 組建稅務(wù)專業(yè)團(tuán)隊(duì)

稅收對(duì)企業(yè)的影響是重大而深遠(yuǎn)的，涉及企業(yè)的方方面面，包括企業(yè)管理、財(cái)務(wù)核算、經(jīng)濟(jì)效益等重要方面，需要公司領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)人員提早謀劃、通盤考慮、積極研究應(yīng)對(duì)方案，提前做好準(zhǔn)備，謀劃布局。組建專業(yè)稅務(wù)人員參與企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)評(píng)審。加強(qiáng)工程造價(jià)及合同談判人員的稅務(wù)政策宣貫，掌握“營(yíng)改增”政策調(diào)整報(bào)價(jià)策略，提升稅務(wù)籌劃和管控能力，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、重點(diǎn)合同進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。

結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，對(duì)我國(guó)的建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)重大的變革，提升了建筑行業(yè)管理的規(guī)范性，對(duì)建筑業(yè)的發(fā)展帶來(lái)新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。在當(dāng)前稅收環(huán)境下，建筑企業(yè)必須依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法及國(guó)家政策允許的前提下，對(duì)企業(yè)的所有涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合理籌劃，從而達(dá)到減輕稅負(fù)，降低企業(yè)納稅成本，控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)目標(biāo)，從而推動(dòng)行業(yè)整體有序發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉凱.建筑業(yè)"營(yíng)改增"對(duì)工程造價(jià)的影響及對(duì)策分析[J].居舍.2019（11）