王曉佩

（哈爾濱煙葉公司湯原分公司，黑龍江 佳木斯 154700）

由于煙草行業(yè)所處的特殊地位，卷煙價格受到國家嚴格的管控，并實施特殊的財稅政策，煙草行業(yè)只有通過降低成本才能夠保障企業(yè)的收益。實行健全的全面預算管理制度能夠使煙草行業(yè)的整個運作過程處于經(jīng)濟化的節(jié)約狀態(tài)，并且能夠為煙草行業(yè)提供一個良好穩(wěn)定的發(fā)展環(huán)境。

一、全面預算管理的內涵和動因

全面預算管理是依據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和發(fā)展目標的要求，采用價值形式對企業(yè)生產(chǎn)、銷售、分配等經(jīng)營活動進行預測決策和目標控制的管理方式。全面預算管理通過業(yè)務、資金、信息的整合，來實現(xiàn)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營持續(xù)改善、價值穩(wěn)步增加的目標，是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。從管理角度而言，實施全面預算管理微觀動因在于：

為管理者提供全面的、動態(tài)的資金信息，提高財務監(jiān)管和風險監(jiān)控能力，實現(xiàn)資金集中管理，支持公司規(guī)模化、集約化發(fā)展；夯實基礎管理，實施精細化管理，完善經(jīng)營理念和管理手段，提高企業(yè)了解和準確分析信息及正確決策的能力；明確并量化公司的經(jīng)營目標，規(guī)范企業(yè)的管理控制，明確各級責權和績效考核依據(jù)，為企業(yè)的成功經(jīng)營提供保證。

二、煙草行業(yè)全面預算管理存在問題

（一）全面預算管理制度科學性不夠

全面預算管理的執(zhí)行除了需要良好的管理基礎作為軟件的支撐，還需要有科學、完善的預算管理制度。首先，預算編制不科學。目前，煙草行業(yè)的預算大多是建立在以前期間預算編制的調整之上，年初制定第二季度調整或者上年度制定本年度調整，而不是建立在對預算執(zhí)行進行科學、有效的分析與評估的基礎之上。此外，煙草生產(chǎn)的原材料生產(chǎn)還受到季節(jié)性的影響，這同樣加大了預算編制的難度。其次，缺乏良好的預算溝通機制。目前，煙草行業(yè)的信息反饋系統(tǒng)不完善，各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的預算要求以及預算執(zhí)行情況銜接性不好。實務中，信息往往更多的通過企業(yè)的財務部門得到反饋。

（二）預算管理未能調動全員參與

目前國內很多煙草企業(yè)采用的是類似“強加型”的管理模式，這樣不能保證預算的真實性和準確性，而且難以讓基層員工積極參與進來，在執(zhí)行過程中容易受到阻礙。全民參與是全面預算能夠良好執(zhí)行的客觀條件，是全面預算考核的重要依據(jù)，是全面預算的一項重要特征。

（三）全面預算考核評價機制尚不健全

目前，很多煙草企業(yè)較為重視預算管理的執(zhí)行，卻忽視了考核評價機制的建立。一方面，在預算考核的指標上，往往采用本年度實際數(shù)據(jù)與上年度實際數(shù)據(jù)進行比較，而沒有將預算編制中的預算數(shù)與實際數(shù)進行對比，很容易造成財務信息的失真，影響到下一年度的預算執(zhí)行。另一方面，考核機構以及考核對象不夠明確。煙草企業(yè)部門較多，因此需要專門的考核機構負責對預算的執(zhí)行進行考核。目前，煙草企業(yè)的考核機構往往是由財務部門負責，缺乏專職化的管理。此外，部分煙草企業(yè)還缺乏科學獎懲機制對各部門的員工形成監(jiān)督。

三、煙草行業(yè)全面預算管理措施

（一）提高全員預算管理意識

一個組織的全面預算是由各個相互關聯(lián)的部門預算所組成的，煙草行業(yè)的高層管理者應該對全面預算高度重視，積極參與并鼎力支持。實施全面預算管理，是企業(yè)有效利用資源并獲取最大效益的一種科學方式。全面預算既可以有效的配置企業(yè)資源，還可以提高企業(yè)的管理效率，提高企業(yè)的素質、適應能力以及應變能力。

（二）完善組織機構，加強預算管理

面對激烈的市場競爭，對于煙草企業(yè)來說，為了提高自身的市場競爭力，需要不斷完善組織機構，對預算加強管理，尤其需要有效貫徹、執(zhí)行全面預算管理。在企業(yè)內部，預算管理不是財務部門一個部門的事，為了做好預算管理工作，需要企業(yè)內部各部門之間加強合作，通過不斷完善組織結構，在一定程度上取得領導層的認可和重視，進一步降低預算編制的阻力，通過企業(yè)全員參與預算編制工作，對預算加大考核的力度。

（三）調整預算管理流程，豐富預算管理方式

對于煙草企業(yè)來說，在組織開展預算管理工作時，涉及到的預算管理流程主要包括：預算目標的界定；預算的編制、復核與審批；執(zhí)行、控制預算；預算差異化分析；考核預算。通常情況下，這一流程的順利實施需要以基礎工作為前提，首先吸收借鑒發(fā)達國家成熟做法，最大限度地前置預算編制時間，在一定程度上延長預算編制周期，以市場需求為主線，使預算編制最大限度地反映實際需求，同時要綜合分析企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標；其次制定科學合理的預算定額，通常情況下，這一環(huán)節(jié)較為復雜，而且需要組織開展大量的基礎工作。

（四）健全預算考評機制

首先要健全考評指標，在設置和選擇考評指標時，應針對不同的預算主體，根據(jù)其工作性質、承擔任務等差異有所區(qū)別，選取重點指標賦予不同權重進行評價，不能簡單以預算指標執(zhí)行率為考核唯一標準，而要全面評價工作效果和工作過程。其次要健全考評方法，要結合預算工作開展全過程，分別采用定性評價和定量評價，綜合評價和專項評價，定期評價和動態(tài)評價等多種評價方法，靈活掌握針對不同的分析對象采用不同的方法。最后是要健全激勵機制，制定合理的考評方案并嚴格執(zhí)行，確實做到有獎有罰，獎罰分明，切實發(fā)揮激勵先進和鞭策落后的作用，實現(xiàn)公平的環(huán)境。

結束語：

綜上所述，在激烈的市場競爭中，煙草企業(yè)需要積極推廣使用全面預算管理，通過建立“以總體預算目標為導向，以成本定額控制為手段，以激勵約束機制為保障”的全面預算管理體系，在日常經(jīng)營過程中，充分發(fā)揮預算的作用，進一步提升自身的市場競爭力。