韓少鵬

（身份證號：1301291990****381X）

隨著基本建設投入的逐漸加大，建設領域加大審計監(jiān)督力量刻不容緩。如何使建設項目存在問題做到早發(fā)現(xiàn)、早治理、早解決，減少不必要的損失是我們審計工作肩負著的艱巨使命，探索推行跟蹤審計逐步引起人們重視。

一、當前內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及主要問題

（一）建設工程項目全過程跟蹤審計是指內(nèi)部審計機構依據(jù)有關法律法規(guī)和制度規(guī)范，對建設工程項目各階段業(yè)務管理活動的合法性、適當性、有效性所進行的確認和評價活動。通過檢查和評價工程建設過程中存在的問題，及時提出審計意見和建議，促進建設單位規(guī)范管理，保障建設資金的合理使用，提高建設項目投資效益。跟蹤審計立足項目全過程的監(jiān)督，它一改過去工程由竣工后集中一次結算審計的傳統(tǒng)模式，它是現(xiàn)代審計方式的創(chuàng)新。

（二）內(nèi)審機構不完善，人員知識結構單一，制約著審計工作的發(fā)展，難以適應目前審計業(yè)務不斷擴展的需要。

（三）內(nèi)部審計工作規(guī)范化程度不夠。內(nèi)部審計雖然有一些相應的法規(guī)、規(guī)章、具體準則等，在實際工作中沒有得到很好實施，大部分單位沒有據(jù)此制定符合本校實際情況的審計細則，審計工作的隨意性較大，沒有形成規(guī)范化、程序化的審計制度，這與內(nèi)部審計職業(yè)化管理的要求不相適應。

二、開展建設項目跟蹤審計的必要性

（一）對建設項目實行全過程跟蹤審計是現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展要求。跟蹤審計是審計理念和審計方式的創(chuàng)新，貫穿了建設項目各個階段，及時發(fā)現(xiàn)工程管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題，減少錯弊的發(fā)生，有利于規(guī)范工程項目管理，有效地控制工程造價，提高投資效益。

（二）規(guī)范建設項目管理需要全過程跟蹤審計。建設工程全過程跟蹤審計適應了建設項目管理的內(nèi)在需求。既有科學的項目管理，又有嚴格的建設項目全過程跟蹤審計，才能有效發(fā)揮建設項目投資的最大效益。

（三）復雜的外部環(huán)境需要建設項目跟蹤審計。目前，建筑領域存在著許多問題和不規(guī)范行為，如管理混亂、損失浪費、采購假冒偽劣材料、超計劃概預算、行賄受賄等違法違紀現(xiàn)象。必須從機制和體制上進行控制和預防。實施建設項目全過程跟蹤審計，將項目建設全過程置于嚴密的審計監(jiān)督之下，有利于揭露和遏制項目建設過程中存在的問題，對維護建設工程經(jīng)濟秩序，控制建設項目風險，預防腐敗，發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能。

三、建設項目跟蹤審計的原則

（一）審計目標與建設目標協(xié)調(diào)一致的原則。跟蹤審計工作必須緊緊圍繞項目建設的總體目標開展工作。

（二）以造價控制為主線的原則。建設項目跟蹤審計要以經(jīng)濟效益為中心，以造價控制為主線，重點關注建設項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性。

（三）監(jiān)督、評價、服務、咨詢相結合的原則。通過參與和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和糾正項目建設過程中的違規(guī)行為，合理控制工程造價。同時，積極發(fā)揮審計人員政策水平，綜合能力強，知識全面的優(yōu)勢，適時為項目管理提供咨詢和服務。

四、建設項目跟蹤審計的工作重點

根據(jù)全過程跟蹤審計原則及“全面審計，突出重點”的方針，結合項目建設的實際情況，開展全過程跟蹤審計應重點把握投資立項、設計、招投標、合同、設計變更與經(jīng)濟簽證、工程進度款、工程結算階段等內(nèi)容。

（一）投資立項階段審計。此階段的審計主要是通過參與建設工程項目的立項論證過程、審查與評價擬上報的可行性研究報告的真實性、完整性，為領導層提供決策依據(jù)，規(guī)避投資風險，提高投資效益。（二）設計階段審計。設計階段是工程造價控制的關鍵，有資料顯示，設計階段影響工程造價的可能性為35%--75%，設計浪費是最大的浪費。設計方案審計的重點是施工圖設計深度及設計方案的經(jīng)濟合理性。圖紙設計深度不夠或存在漏洞．直接影響工程量清單及攔標價的準確性，還會導致施工過程中發(fā)生大量的設計變更與簽證。施工圖設計審計要重點檢查是否在委托設計合同中約定了有關設計質(zhì)量的考核辦法以及獎懲措施，設計管理部門是否對圖紙進行了完善和修正。對設計方案經(jīng)濟合理性的評價可采用指標對比分析法進行，發(fā)現(xiàn)問題及時向項目管理者反饋。

（三）招投標審計。招投標工作是建設過程中的一項非常重要的工作，通過規(guī)范的招投標，可以優(yōu)選施工隊伍，節(jié)約建設資金，提高工程質(zhì)量，防止腐敗行為的產(chǎn)生。招投標審計的重點是招標文件及攔標價，檢查招標文件的內(nèi)容是否合法、合規(guī)，是否全面、準確地表述了招標項目的實際情況，涉及工程造價的主要條款如招標范圍、分包工程以及工程變更的結算辦法是否表述清楚；此外，招投標程序是否合規(guī)、合法，招標過程是否公正、公開，是否存在規(guī)避招標和假招標的行為等。

（四）工程量清單及攔標價審計。工程量清單是招標文件的重要部分，是審計不可忽視的重點內(nèi)容。工程量清單審計一是審查是否按程序委托中介機構實施工程量清單編制工作；二是審查工程清單的內(nèi)容是否完整，工程量計算是否準確，項目特征描述是否準確、全面，有無漏項和重項。欄標價是投標報價的最高限價，對投標單位投標報價具有引導作用，因此對攔標價編制的審查和確認成為審計重點。

（五）合同審計。合同是約束參與項目建設各方當事人的法律文件。合同一經(jīng)簽訂，便具有法律效應。合同審計重點應放在合同正式簽訂前，其主要內(nèi)容是，合同主體是否合法，內(nèi)容是否完整，意思表達是否準確，格式是否規(guī)范，合同形式是否明確，相關條款是否與招投標文件一致，要特別關注與工程造價有關的條款，如工程預付款及工程進度款的支付時間及比例，工程量清單項目及工程變更項目的結算辦法，工程質(zhì)保金的約定等。

（六）設計變更與簽證審計。設計變更與簽證在工程建設過程中不可避免，變更越多，造價變化越大。因此，設計變更與簽證是跟蹤審計的重中之重。設計變更與經(jīng)濟簽證審計的主要內(nèi)容是：審查設計變更和簽證的程序是否規(guī)范，理由是否合理，資料是否齊全，內(nèi)容是否真實，手續(xù)是否完備，簽證的項目是否是清單已含的工程內(nèi)容，特別要關注由施工方首先提出的設計變更與簽證。對重大設計變更和簽證，跟蹤審計人員要審查施工方案的合理性，并及時進行測算，及時提出審計建議。

（七）隱蔽工程審計。隱蔽工程覆蓋后難以審核，是最容易偷工減料、高估冒算的部位。審計人員要及時跟蹤隱蔽工程的每一個工序，做好記錄，必要時還應進行拍攝記錄，為工程竣工結算積累資料。