胡博通

（南昌市第一醫(yī)院，江西 南昌 330008）

一、醫(yī)院全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算管理與醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)缺乏關(guān)聯(lián)

當(dāng)前，很多醫(yī)院的預(yù)算管理沒有與醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)產(chǎn)生有效的協(xié)同效應(yīng)，編制全面預(yù)算時沒有以醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)引，各職能部門、臨床科室對醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)缺乏統(tǒng)一認(rèn)識，對實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性認(rèn)識不足，沒有將醫(yī)院中長期規(guī)劃、年度工作計(jì)劃和預(yù)算管理結(jié)合起來，缺少具體行動方案的支撐，導(dǎo)致醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)無法有效落地。

（二）預(yù)算編制的范圍和項(xiàng)目不全面

醫(yī)院雖然建立了預(yù)算編制的流程，但缺乏系統(tǒng)的全面預(yù)算管理實(shí)施路徑，很多情況下，預(yù)算僅僅作為財務(wù)部門的管理工具，其他部門參與度有限，各部門橫向、縱向信息溝通不暢。從整體看，各部門、臨床科室內(nèi)部預(yù)算編制的方式也存在差異，缺乏條理性和系統(tǒng)性，財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算編制的內(nèi)容不統(tǒng)一，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)的準(zhǔn)確性和合理性不足。

（三）預(yù)算的執(zhí)行與管控不到位

全面預(yù)算方案完成后如何有效執(zhí)行，年度預(yù)算目標(biāo)如何落實(shí)到醫(yī)院運(yùn)營管理中，都是醫(yī)院全面預(yù)算管理的難點(diǎn)。由于預(yù)算執(zhí)行與控制制度還不完善，對超預(yù)算與上報預(yù)算不執(zhí)行等情況沒有考核，預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行偏離，沒有充分發(fā)揮預(yù)算管理的業(yè)務(wù)控制作用。

（四）預(yù)算管理與績效評價脫節(jié)

由于預(yù)算考核體系尚不完善，醫(yī)院績效考核制度沒有與預(yù)算管理目標(biāo)相結(jié)合，科室績效考核沒有與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果相關(guān)聯(lián)，造成預(yù)算管理執(zhí)行與醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)。

（五）對預(yù)算執(zhí)行信息沒有獨(dú)立反映

現(xiàn)行的醫(yī)院預(yù)算管理對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄，只編制財務(wù)會計(jì)分錄，年終未形成單獨(dú)的預(yù)算報告，不能科學(xué)、全面、準(zhǔn)確反映醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行情況，存在虛列預(yù)算收支、預(yù)算約束不強(qiáng)等問題，不利于從醫(yī)院層面來平衡預(yù)算涉及的各職能部門、臨床科室，降低了預(yù)算的客觀性和可行性，不能滿足醫(yī)院全面預(yù)算管理的需要。

二、優(yōu)化醫(yī)院全面預(yù)算管理的建議

（一）建立以醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系

在財務(wù)上的體現(xiàn)就是預(yù)算。因此，醫(yī)院全面預(yù)算管理要以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，對下一年度的經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行合理預(yù)測，如開展新項(xiàng)目新技術(shù)、培訓(xùn)計(jì)劃、學(xué)科建設(shè)、人才培養(yǎng)、設(shè)備購置等，在切實(shí)合理預(yù)測的基礎(chǔ)上編制預(yù)算。各臨床科室、職能部門應(yīng)圍繞醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃明確工作重點(diǎn)和績效目標(biāo)，制定行動計(jì)劃，評估所需的資源投入，從而對資源（人、財、物）進(jìn)行科學(xué)、合理的預(yù)算。

（二）規(guī)范預(yù)算編制流程與項(xiàng)目內(nèi)容

醫(yī)院財務(wù)部門應(yīng)制定“預(yù)算管理操作大綱”，用于指導(dǎo)和規(guī)范各預(yù)算部門的預(yù)算編制工作；內(nèi)容涵蓋預(yù)算各環(huán)節(jié)實(shí)際操作重點(diǎn)，包括預(yù)算下一年度的指導(dǎo)思想、編制內(nèi)容、編制流程及職責(zé)說明、編制原則、指標(biāo)編制依據(jù)、詳細(xì)的預(yù)算填報表格等。財務(wù)部門與各職能部門、臨床科室相關(guān)人員，對預(yù)算填報表格及預(yù)算支持表格進(jìn)行設(shè)計(jì)和優(yōu)化，并進(jìn)行表格實(shí)用性測試以及表格使用的培訓(xùn)，確保預(yù)算表格的合理性和可操作性。預(yù)算一旦批復(fù)，對其逐級分解細(xì)化，下達(dá)到具體的職能部門、臨床科室去執(zhí)行，并簽訂“目標(biāo)責(zé)任書”，按照收入預(yù)算目標(biāo)，采取積極有效措施，依據(jù)國家價格和收費(fèi)管理政策合理組織收入。

（三）強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行與管控

只預(yù)算不執(zhí)行，預(yù)算是紙上談兵。執(zhí)行力在醫(yī)院層面是指在計(jì)劃時間內(nèi)完成醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，在職能部門、臨床科室層面是指依據(jù)年度計(jì)劃完成工作目標(biāo)。預(yù)算控制的對象是預(yù)算的執(zhí)行過程，而預(yù)算執(zhí)行過程又涉及醫(yī)院各個環(huán)節(jié)、各個部門、全體成員，所以要有效提高執(zhí)行力，財務(wù)部門要進(jìn)行持續(xù)有效的溝通，讓全體員工清楚執(zhí)行的方向。在預(yù)算管理中，預(yù)算外的部分嚴(yán)格實(shí)行財務(wù)控制，預(yù)算內(nèi)的實(shí)行職能部門、臨床科室控制與財務(wù)審核相結(jié)合。對年度預(yù)算執(zhí)行，應(yīng)結(jié)合實(shí)際執(zhí)行情況，具體對某個項(xiàng)目的預(yù)算審核可以采用總量控制法，總額不能超出預(yù)算，設(shè)備購置、藥品、耗材等預(yù)算項(xiàng)目之間的調(diào)整要嚴(yán)格控制。定期組織召開預(yù)算分析會議，將預(yù)算執(zhí)行過程存在的問題集中進(jìn)行分析討論，及時調(diào)整和糾正偏差，采取必要措施使預(yù)算更接近目標(biāo)和實(shí)際。

（四）優(yōu)化預(yù)算考核體系

醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)有沒有完成，只需看預(yù)算執(zhí)行的考核結(jié)果，因此預(yù)算管理的有效實(shí)施必須以考核作為引導(dǎo)和控制手段。要設(shè)計(jì)一整套預(yù)算管理考核方案，針對全面預(yù)算管理的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，設(shè)定相應(yīng)考核指標(biāo)，如工作量的完成情況、支出費(fèi)用的控制情況、預(yù)算安排項(xiàng)目的完整性、預(yù)算調(diào)整的次數(shù)等，并實(shí)現(xiàn)財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)考核的結(jié)合。

（五）健全財務(wù)管理與預(yù)算管理相結(jié)合機(jī)制

實(shí)施醫(yī)院全面預(yù)算管理，要結(jié)合政府會計(jì)制度的相關(guān)要求，建立健全政府會計(jì)制度下醫(yī)院全面預(yù)算管理機(jī)制。一是在戰(zhàn)略規(guī)劃環(huán)節(jié)，要明確預(yù)算目標(biāo)，結(jié)合政府會計(jì)主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果來平衡資源，達(dá)到資源與效益的最佳平衡。二是在預(yù)算編制與項(xiàng)目內(nèi)容環(huán)節(jié)，政府會計(jì)制度通過多維度計(jì)量、確認(rèn)、記錄預(yù)算會計(jì)要素與財務(wù)會計(jì)要素，全面、清晰編制各項(xiàng)收入和主要業(yè)務(wù)成本預(yù)算數(shù)據(jù)，提高了預(yù)算目標(biāo)前提和假設(shè)的真實(shí)性，避免了現(xiàn)有制度下存在的虛列預(yù)算收支問題，為醫(yī)院決策提供依據(jù)，同時為下一年預(yù)算編制與項(xiàng)目內(nèi)容提供參考和依據(jù)。三是在預(yù)算的執(zhí)行與管控環(huán)節(jié)，政府會計(jì)制度具備在同一會計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)雙重功能，全面清晰反映醫(yī)院財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算分析提供有力的信息支撐；四是在預(yù)算的考核環(huán)節(jié)，政府會計(jì)通過預(yù)算會計(jì)核算形成決算報告，通過財務(wù)會計(jì)形成財務(wù)報告，決算報告和財務(wù)報告相互補(bǔ)充，綜合反映醫(yī)院預(yù)算年度的收支執(zhí)行結(jié)果；醫(yī)院預(yù)算委員會在預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的基礎(chǔ)上，對預(yù)算完成情況、預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與及時性實(shí)施科學(xué)合理的績效考核。

結(jié)束語

總之，政府會計(jì)制度預(yù)算會計(jì)核算體系的改進(jìn)，提供更多的財會信息，通過對財務(wù)信息與預(yù)算信息相結(jié)合的分析，指引醫(yī)院完善全面預(yù)算管理的方向，提高財務(wù)透明度，以存量制約增量、以增量調(diào)整存量，促進(jìn)資源配置的科學(xué)化、合理化，從而提升全面預(yù)算管理水平。