張倩文

（西安財(cái)經(jīng)學(xué)院商學(xué)院，陜西 西安 710000）

盈方微電子股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“盈方微公司”）是一家集成電路設(shè)計(jì)公司，主要研發(fā)芯片。盈方微公司在2015年度財(cái)務(wù)內(nèi)部控制被致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了否定意見。報(bào)告指出，該公司內(nèi)部控制存在重大缺陷：

其一，盈方微公司對(duì)大坦數(shù)碼電子合同在大額合同變更時(shí)，并未按公司規(guī)定的流程履行授權(quán)審批程序，內(nèi)部控制未有效執(zhí)行；

其二，對(duì)其境外子公司并沒有實(shí)施有效內(nèi)部控制，存在未簽訂合同或協(xié)議且未執(zhí)行必要資金管理審批程序情況下支付資金；

其三，盈方微公司執(zhí)行授信額度管理方面未按內(nèi)部控制管理流程執(zhí)行，控制制度并沒有得到有效執(zhí)行，致使存在部分往來賬戶出現(xiàn)差異并未被發(fā)現(xiàn)。

一、盈方微公司內(nèi)部控制存在問題

（一）合同未按授權(quán)審批程序執(zhí)行

盈方微公司雖對(duì)合同簽訂方面制定了較詳細(xì)、完善的流程，其中明確了各個(gè)環(huán)節(jié)、部門的職責(zé)，以及合同方面事宜，以保證合同有效的執(zhí)行。在同大坦數(shù)碼電子有限公司的大額合同變更過程中并沒有有效的執(zhí)行，據(jù)盈方微公司披露顯示，大坦數(shù)碼就與盈方微有限買賣合同糾紛一事提出財(cái)產(chǎn)保全申請(qǐng)，導(dǎo)致盈方微公司部分查封、扣押或凍結(jié)。

（二）授信額度管理方面存在缺陷

內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定要求，公司對(duì)客戶進(jìn)行授信時(shí)，額度應(yīng)該小于客戶的注冊(cè)資本。盈方微存在部分客戶是短期交易，其中星光誠科技有限公司其注冊(cè)資本為50萬元，但在2014年的采購額大約為67萬元，超過其注冊(cè)資本，成為盈方微公司的第二大客戶，甚至超過易視騰訊科技有限公司。

盈方微雖然建立了授權(quán)額度管理業(yè)務(wù)流程，對(duì)于客戶采購前要對(duì)客戶的資信狀況進(jìn)行評(píng)估的，還應(yīng)與客戶按月及時(shí)的對(duì)賬。但制度并沒有有效的執(zhí)行，使得客戶間出現(xiàn)差異而未被發(fā)現(xiàn)。并且，在2015年致同會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)時(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款沒有得到有效的回函也無法實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)替代程序。

（三）信息披露內(nèi)部控制存在缺陷

據(jù)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定，上市公司持股比例減持達(dá)到5%的必須報(bào)送中國證監(jiān)會(huì)和相關(guān)交易所。但是，盈方微公司在實(shí)際操作中并未按規(guī)定執(zhí)行。舜元實(shí)業(yè)發(fā)展股份有限公司將其持有盈方微公司10.381%的股份減持3800萬股，至此，舜元實(shí)業(yè)的持股比例為4.653%。舜元投資累計(jì)凈減持公司股份達(dá)到5%時(shí)，并未通知上市公司予以公告，也未及時(shí)提交書面公告。

二、盈方微公司內(nèi)部控制缺陷形成原因

（一）公司管理層對(duì)于內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)片面

盈方微公司在舜元持股比例減持時(shí)，并沒有進(jìn)行披露，公司管理層存在較大責(zé)任，管理層對(duì)內(nèi)部控制不夠重視、重要性認(rèn)識(shí)不足。從盈方微公司的組織結(jié)構(gòu)也可以看出審計(jì)部門受到管理層的領(lǐng)導(dǎo)，缺乏獨(dú)立性，而且無法對(duì)高層管理進(jìn)行很好監(jiān)督，制約了審計(jì)部門的監(jiān)督范圍，這可能造成存在管理層凌駕在內(nèi)部控制之上，無法發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督的實(shí)際作用。管理層對(duì)信用評(píng)估存在缺陷，授權(quán)額度過大，制度不夠完善。

（二）授權(quán)審批程序

盈方微公司的合同流程是嚴(yán)格按照內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定來設(shè)計(jì)的，但并未按照內(nèi)部控制的規(guī)定的相關(guān)授權(quán)審批流程，根據(jù)對(duì)盈方微公司內(nèi)部控制的了解，我們發(fā)現(xiàn)：

1.需要建立獨(dú)立的信用管理委員負(fù)責(zé)公司的信用管理部門，對(duì)客戶信用檔案進(jìn)行記錄保管，對(duì)客戶進(jìn)行科學(xué)合理的信用額度分析。盈方微雖然設(shè)立了財(cái)務(wù)部門以及風(fēng)險(xiǎn)管理人員，但公司的財(cái)務(wù)部門掌握信用管理職能，為了減少壞賬發(fā)生，賒銷時(shí)許對(duì)客戶的資信狀況嚴(yán)格把控。通過對(duì)星光誠科技有限公司的授權(quán)審批來看，這個(gè)部門未發(fā)揮其職能。

2.盈方微有限公司并未對(duì)客戶的信用進(jìn)行重估。公司第二大客戶深圳市星光誠科技有限公司的采購額超過了其注冊(cè)資本，未進(jìn)行信用評(píng)估，使其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很高，資金鏈很容易出現(xiàn)斷裂。

（三）應(yīng)收賬款管理

盈方微公司雖在應(yīng)收賬款方面是制定了詳細(xì)管理流程，但只是簡(jiǎn)單的把單據(jù)錄入各種分析表，詳細(xì)的管理流程并沒有得到有效的執(zhí)行，致使會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)盈方微公司2015年的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)于期末應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)，實(shí)施函證程序時(shí)沒得到有效地回函也無法進(jìn)一步實(shí)施相應(yīng)的替代程序，因而致同會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)于盈方微公司2015年年報(bào)被出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

表1 應(yīng)收賬款情況

據(jù)表可知，應(yīng)收賬款比去上年上漲30.59%，由于無法收回賬款，導(dǎo)致計(jì)提大量壞賬準(zhǔn)備，由此可以得出，公司對(duì)其應(yīng)收賬款的管理明顯存在問題，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn):

其一，沒有及時(shí)的與客戶進(jìn)行對(duì)賬，缺乏對(duì)客戶信用狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況等狀況的充分了解。應(yīng)收賬款的日常管理工作沒有全面規(guī)范的實(shí)施，沒有了解客戶付款的及時(shí)程度，檢查客戶是否突破信用額度；

其二，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。應(yīng)收賬款很大一部分來自賒銷，對(duì)應(yīng)收賬款不能到期收回，在期末審計(jì)時(shí)無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，營(yíng)業(yè)收入也可能存在虛增；

其三，對(duì)應(yīng)收賬款事后管理工作并未進(jìn)行有效地執(zhí)行，這其中包括對(duì)逾期的應(yīng)收賬款的催收，以及催收方法、政策等均沒有進(jìn)行具體的規(guī)定，發(fā)生應(yīng)收賬款無法收回時(shí)對(duì)于所欠款項(xiàng)束手無策。

（四）信息披露

據(jù)2015年度的財(cái)務(wù)報(bào)告顯示普通股股東總數(shù)48592股，從2014年到2016年，上海舜元企業(yè)投資發(fā)展有限公司持本公司股份達(dá)到3.76%，與2014年相比，持股比例減持6.621%.但在年末的財(cái)務(wù)報(bào)告中并未按照規(guī)定履行報(bào)告、披露義務(wù)，相關(guān)部門對(duì)其立案調(diào)查。

2016年10月28日中國證券管理委員會(huì)對(duì)上海舜元企業(yè)投資發(fā)展有限公司的通知公告書以及之后的行政處罰書里顯示，信息披露人未根據(jù)相關(guān)規(guī)定報(bào)送有關(guān)報(bào)告、不重視內(nèi)部控制的重要性，對(duì)于需要披露的事項(xiàng)不能按照規(guī)定執(zhí)行，沒有很好的履行自己的權(quán)力與義務(wù)，而此信息披露人是直接負(fù)責(zé)的主管人員將受到行政處罰。

三、供給側(cè)改革背景下對(duì)盈方微公司內(nèi)部控制提出的改進(jìn)意見

（一）管理層方面加強(qiáng)內(nèi)部控制管理意識(shí)

1.盈方微公司應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理層對(duì)內(nèi)部控制的管理意識(shí)，逐步樹立企業(yè)文化，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展。并且建立嚴(yán)格的賞罰的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對(duì)于內(nèi)部控制的觀念進(jìn)行培養(yǎng)。同時(shí)，員工應(yīng)該積極的參與到內(nèi)部控制中來，并鼓勵(lì)員工對(duì)內(nèi)部控制不足的地方提出意見，對(duì)于員工在執(zhí)行的過程中很容易理解。

2.引進(jìn)更高素質(zhì)人才。盈方微可以結(jié)合給公司的實(shí)際情況與供給側(cè)改革的政策，根據(jù)審計(jì)技術(shù)方法，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)，勝任力、責(zé)任感要嚴(yán)格要求。此外，要對(duì)審計(jì)人員的招聘機(jī)制進(jìn)行完善，建立合理、科學(xué)的晉升機(jī)制，改進(jìn)公司審計(jì)部門的質(zhì)量控制體系，對(duì)相關(guān)人員的專業(yè)技能進(jìn)行培訓(xùn)，并對(duì)其進(jìn)行繼續(xù)教育，使得其自身的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德不斷提高。

（二）建立科學(xué)的內(nèi)部控制體系

隨著供給側(cè)改革政策的不斷推進(jìn)，盈方微公司應(yīng)該結(jié)合本公司的實(shí)際情況和該經(jīng)濟(jì)政策，建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系，并及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題。此外，公司根據(jù)相關(guān)人員的內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)，集合經(jīng)濟(jì)政策和公司的實(shí)際情況，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效的改革，提高規(guī)范性和科學(xué)性。還應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效的執(zhí)行，建立相關(guān)部門進(jìn)行監(jiān)督，做到相互促進(jìn)、相互監(jiān)督，這樣才能使得盈方微公司的經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大，將內(nèi)部控制的作用發(fā)揮到最大最好。

結(jié)合供給側(cè)改革對(duì)內(nèi)部審計(jì)的改革：引入戰(zhàn)略審計(jì)。供給側(cè)改革背景下的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)主要體現(xiàn)為兩個(gè)方面：降低成本、提升全要素生產(chǎn)率。利用現(xiàn)有有效資源，增加有效的供給；另一方面提升全要素的生產(chǎn)率，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，多以審計(jì)的視角關(guān)于戰(zhàn)略方的信息做出有效的決策。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行合同的審批程序

盈方微公司要嚴(yán)格的對(duì)審批環(huán)節(jié)的程序和要求進(jìn)行規(guī)定，實(shí)行定期抽查合同的審批情況，加強(qiáng)對(duì)于合同的管理，保護(hù)企業(yè)自身的合法權(quán)益。同時(shí)對(duì)于合同管理考核與責(zé)任追究制度的制定，如若出現(xiàn)的違法違規(guī)的行為，應(yīng)該不予以袒護(hù)，追究相關(guān)人員的責(zé)任。

貨幣資金的控制對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制的完整性的建立有著重大影響，對(duì)于這方面的控制，可以總結(jié)為以下幾點(diǎn)：其一，正確使用分權(quán)、授權(quán)、稽核方式，進(jìn)行錢賬分離、收支分離、專人專責(zé)、彼此之間互相監(jiān)督，嚴(yán)格控制資金業(yè)務(wù)流程，確保不存在管理死角；其二，重視賬實(shí)核對(duì)、賬賬核對(duì)，定期檢查現(xiàn)金與賬目余額是否相符，并對(duì)開戶銀行賬目進(jìn)行核對(duì)；其三，對(duì)收付款憑證的保管、核查與歸檔嚴(yán)格管控，重視支票的簽發(fā)與支付，出現(xiàn)異常及時(shí)處理。強(qiáng)化企業(yè)的管理意識(shí)，明確責(zé)任、加強(qiáng)調(diào)研、及時(shí)催收，建立起有效的客戶評(píng)估機(jī)制，做到及時(shí)的了解客戶的信用狀況，從而正確制定授信額度，跟蹤每一筆賬款的收回情況，建立會(huì)計(jì)賬目。

（四）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理

應(yīng)收賬款是資產(chǎn)負(fù)債表中重要的項(xiàng)目，也是營(yíng)業(yè)收入的主要來源。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是衡量企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力的標(biāo)準(zhǔn)，所以應(yīng)收賬款審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中不可缺少的重要內(nèi)容。

盈方微公司應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)控制流程，在生產(chǎn)、保管、采購、財(cái)務(wù)等方面之間應(yīng)保證信息的順暢溝通，對(duì)于采購必須制定完整合理的采購計(jì)劃，對(duì)于大額的采購要公開競(jìng)標(biāo)，在價(jià)格制定方面采購的金額要采用授權(quán)、分權(quán)等方式，對(duì)于超過授權(quán)額度的要實(shí)行集體決策，同時(shí)，對(duì)客戶的信用評(píng)估要重估，供應(yīng)商選擇必須是多人決策、采購方式確定一般的公開方式，應(yīng)收賬款的管理在執(zhí)行是從以下幾方面進(jìn)行：其一，要做好客戶的資產(chǎn)信用調(diào)查，對(duì)客戶的資信調(diào)查主要取決于“5C”系統(tǒng)，即“客戶的品德、能力、資本、擔(dān)保和條件”這五個(gè)方面去評(píng)估，建立客戶信用檔案，對(duì)每一個(gè)客戶進(jìn)行相應(yīng)的等級(jí)評(píng)價(jià)；其二，編制應(yīng)收賬款賬齡分許表，及時(shí)了解客戶付款的程度，建立號(hào)客戶的信用檔案，檢查客戶是否突破信用額度，對(duì)于超過信用期的應(yīng)收賬款做好壞賬準(zhǔn)備及相關(guān)應(yīng)對(duì)措施；其三，應(yīng)收賬款的事后管理，對(duì)于逾期的應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，并且加緊催收，確定催收賬款的程序，確定合理的催收方法。

（五）完善重大信息披露制度

根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》的規(guī)定，對(duì)于重大信息企業(yè)應(yīng)真實(shí)、完整、及時(shí)的對(duì)其進(jìn)行披露，并將各項(xiàng)決策和事實(shí)向公司所有股東披露。規(guī)范盈方微公司的運(yùn)作，避免舜元企業(yè)類似事件，可以從以下幾個(gè)方面理解：其一，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露體系建設(shè)，據(jù)我國上市公司信息披露體系同時(shí)結(jié)合實(shí)際情況，建設(shè)和完善會(huì)計(jì)信息披露體系建設(shè)，要建立嚴(yán)格規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)還應(yīng)該建立會(huì)計(jì)信息披露復(fù)審機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)督力度。其二，完善盈方微公司的治理機(jī)制，完善我國上市公司治理機(jī)制是信息披露的很關(guān)鍵舉措，盈方微公司在治理過程人缺乏有效的控制與監(jiān)督機(jī)制，因此對(duì)于完善盈方微公司的治理機(jī)制是刻不容緩的。