摘要：為了提升財政資金使用效益、提升支出結(jié)果與績效目標的實現(xiàn)程度，全面實施績效管理。在預算編制、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程應融入績效理念、方法，注重成本與效益分析。十九大將全面預算績效管理提升到一個嶄新的高度。教育準公益事業(yè)和非盈利性部門，財政性教育經(jīng)費進入“后4%時代”，其績效投入產(chǎn)出成為社會關(guān)注熱點。高校作為教育部門實施全面預算績效管理的基層責任單位，績效目標是績效管理的龍頭，是實現(xiàn)績效管理關(guān)口前移的重要手段，本文將研究目標管理在高校預算績效管理中的應用，用好預算績效管理指揮棒，加快以產(chǎn)出效果為導向的績效預算管理進程，促高校倍加 “出人才、出成果、出效益”。

關(guān)鍵詞：高等院校;目標管理;成本效益;預算績效

基金項目：四川省教育廳2018年科研計劃文科重點項目“邱永芳高職院校預算信息化管控研究_以校為例”（課題編號18SA0008）階段性成果。

“績效是人類共同的追求。資源總是有限的，如何提高資源的配置效率，無論是經(jīng)濟研究還是管理實踐都是一個永恒的主題?！?018年4月舉行的中國預算績效管理論壇上，財政部預算司副司長王克冰說，從世界范圍看績效管理已成為現(xiàn)代國家治理的有效工具之一，經(jīng)合組織（OECD）國家80%實施了績效預算。中央財政層面通過構(gòu)建預算管理體系，狠抓績效管理，以項目支出為主的預算績效管理在一般公共預算領(lǐng)域已初見成效，正向全面預算績效管理延伸和擴展。

一、高校預算績效目標管理現(xiàn)狀

財政部《關(guān)于推進預算績效管理的指導意見》發(fā)布以來，高校在績效預算管理方面進行了大量的探索和實踐，從接受最初單一項目績效評價到財政推進以績效目標管理、績效監(jiān)控運行、支出績效評價、評價結(jié)果運用為支撐的預算績效管理，預算績效質(zhì)量和資金使用效益得到了一定程度的提升。

同時，預算績效管理也得到了高校財務工作者的關(guān)注和研究。如喬春華研究了“高校財務績效”“高校預算績效”“高?？冃ьA算”“高校預算績效管理”等基本概念，提出了績效評估與績效管理的首要原則就是設(shè)定目標;戴曉燕認為：“高校財務預算績效管理是指在財務預算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整以及預算執(zhí)行結(jié)果的分析報告中，樹立以績效為目標的思想，實現(xiàn)預算和績效的匹配?！?王麗萍等認為：“高?？冃ьA算管理強調(diào)效益為宗旨，財隨事走、事因財定。以目標管理和部門預算為支柱，暢通的信息傳導與反饋渠道為保障，協(xié)調(diào)發(fā)展的內(nèi)生制度與外生制度為條件，構(gòu)建起效益分配框架和績效預算管理運行模式”。

高校績效管理中無論使命還是任務都必須轉(zhuǎn)化為明確的目標。目標管理在高校預算績效管理中的龍頭地位凸顯，它是實現(xiàn)績效管理關(guān)口前移的重要手段，其應用研究尤顯必要。

目標管理是以目標制定、逐層分解、組織實施及完成情況的檢查比對，并作為獎懲的重要依據(jù)，實現(xiàn)組織或員工的自我管理從而保證組織目標達成的現(xiàn)代管理方法。著名管理專家彼得.德魯克（PeterF？傆hDrucker）博士在《管理的時間》中提出的目標管理理論在歐美企業(yè)績效管理中廣為采用，并在全世界得到了更廣的應用。目標管理到部門，績效管理到個人，過程控制保結(jié)果，目標管理最終通過績效管理落實到崗位，設(shè)定高校預算績效目標就是確定高校產(chǎn)出結(jié)果。

二、高校預算績效目標制定和分解

通過建立具有科學性、系統(tǒng)性、開放性的目標體系從而實現(xiàn)高?？冃ьA算管理目標。而高校資金來源的多樣性、經(jīng)費規(guī)模的逐年增大、收支結(jié)構(gòu)的復雜性;各高校的綜合實力、運行效率、債務情況和發(fā)展?jié)摿ηР钊f別;學校內(nèi)部業(yè)務、職能類別的多樣性以及受政治、經(jīng)濟、社會等多方面的因素，各類產(chǎn)出具有較高不確定性，績效很多目標難以量化，制定科學合理的高校預算績效目標和績效標準不是容易的事。

（一）基本思路

通過高校管理層對目標管理和績效管理理念、原則、方法的深刻理解與應用，強化高校戰(zhàn)略目標的執(zhí)行力、科學設(shè)定高校預算績效管理的產(chǎn)出，制定出高校從整體目標到個人目標逐級完美統(tǒng)一的體系;采用合適的有效的績效考核制度，動態(tài)監(jiān)控績效成果;將目標管理融入預算編制、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程;注重支出結(jié)果和目標實現(xiàn)程度，形成學校與員工共同發(fā)展的雙贏的格局。

其中，為了使全體教職工從目標管理的評價中獲得成就感，調(diào)動其創(chuàng)造性和工作潛能，認清自己在組織目標中的價值與責任，必須正確運用評估人與事的關(guān)鍵績效指標（Key Performance Index-KPI）。再借助（SELF-CONTROL）自我控制與分權(quán)管理，最終實現(xiàn)高校的預算績效管理總目標尤其關(guān)鍵。

（二）高校預算績效目標制定原則

怎樣的目標才算科學合理呢？目標制定首先應遵循一致性原則，目標管理層次要與組織的層次相適應。管理層、部門、員工共同參與目標的設(shè)定與選擇，通過溝通與反復論證，對目標的理解準確清楚并高度一致，執(zhí)行中才能夠有的放矢、游刃有余。其次目標制定應遵循SMART原則，制定的目標要明確具體、可衡量、可達到、現(xiàn)實可行并具有時間限制。

（三）高校預算績效目標制定與分解

高校預算績效管理關(guān)注的核心因素是投入、效率、成果、潛力，把目標制定重點放在戰(zhàn)略、績效、投入之間的因果關(guān)系上，明確發(fā)展目標，科學制定實現(xiàn)目標的策略和路徑，預算依據(jù)將更為合理，有利于提高高校的整體決策水平和資源配置水平。

1.總體目標

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年） 》明確提出到2020年我國教育事業(yè)改革發(fā)展的戰(zhàn)略目標是“兩基本、一進入”，堅持以人為本、全面實施素質(zhì)教育是我國教育改革發(fā)展的戰(zhàn)略主題。具體到高校，處于高校管理的中心和支配地位的戰(zhàn)略目標，核心是解決好培養(yǎng)什么人、怎樣培養(yǎng)人的問題，從而為國家培養(yǎng)德智體美全面發(fā)展的社會主義建設(shè)者和接班人。高校預算績效總目標表現(xiàn)為“出人才、出成果、出效益”。

2.目標詳分

落實責任、保證績效目標一致性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是預算績效目標的分解。要保障高校工作正常開展，解決高校預算的權(quán)力分配及軟約束問題的前提是對資金進行合理的分配。通過目標逐級分解，使目標形成一個相互協(xié)調(diào)的整體，解決傳統(tǒng)預算一管就死，一放就亂的現(xiàn)象，避免學校各部門只顧局部利益而形成條塊分割、各自為政的弊端。

從周期、對象、過程三個維度對預算績效目標進行分解。周期維度可分解為：戰(zhàn)略目標、中期目標與短期目標，評估預算績效管理目標的實現(xiàn)程度，必須依據(jù)短期目標為標準，通過短期目標的實現(xiàn)來保證中期目標和戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，從而解決周期維度的逐級保障;對象維度可分解為學校整體、部門、崗位層面目標;預算管理過程維度可分解為預算編制、執(zhí)行、考核與結(jié)果應用目標。不同維度目標組合，形成學校戰(zhàn)略目標、學校中長期規(guī)劃目標與學校年度計劃;部門中長期目標與部門年度計劃;個人中長期目標與短期目標等有機統(tǒng)一、協(xié)調(diào)有效的目標體系，并制定與之相應的指標體系和績效標準來反映預算績效管理的產(chǎn)出效果，作為績效考核評價的主要依據(jù)。

高校很多績效指標難以量化的原因是受政治、經(jīng)濟、社會等多方面因素的影響。目標制定需遵循開放和成長的原則，采用標桿管理法，參考高校相對優(yōu)秀的績效標準，設(shè)計適用于高校情況的關(guān)鍵指標和相應的指導性標準體系。通常選取的績效關(guān)鍵指標，包括高校整體績效、項目績效、部門績效（含院、系）等指標，把指導性標準和具體指標選擇的權(quán)利交給指標績效責任部門，鼓勵其自我評價和自我管理;同時通過制定制度，規(guī)范資金使用、績效評估、評估結(jié)果應用等途徑來解決預算軟約束的問題。強化專家論證，使資金向著更有效的方向流動。

高校預算整體績效采用分層分類的思想，構(gòu)建綜合實力、運行績效、償債能力、發(fā)展?jié)摿捌渌P(guān)鍵績效指標等，來反應預算績效目標，并對執(zhí)行結(jié)果進行評價。綜合實力層面，可用高校總收入及其來源（財政撥款、事業(yè)收入等）或功能內(nèi)容（教學、科研、經(jīng)營等）、資產(chǎn)總額等財務指標和人才培養(yǎng)、學科建設(shè)、科研、隊伍建設(shè)等非財務指標來反映和評價;運行績效方面，可用高校年度收支比、經(jīng)費自籌率、資產(chǎn)保值增值率等指標來反映和評價;償債能力方面，可用資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率來反映和評價;發(fā)展?jié)摿Ψ矫?，可用凈現(xiàn)金增長率、自有資金動用程度、可持續(xù)性影響等指標來反映和評價;其它方面可通過服務滿意度、生態(tài)效益等指標來反映和評價。通過對指標分析，計算出高校整體戰(zhàn)略目標實現(xiàn)率、資源利用率、部門產(chǎn)出率、財務預算執(zhí)行率、生均培養(yǎng)成本率、全員勞動產(chǎn)酬率實際情況與目標值比較，進行績效評價，從而達到高校預算績效目標管理的應用效果。

部門（含院、系）預算不僅是高校績效預算管理的基礎(chǔ)工作，也是具有較強控制力的最重要的環(huán)節(jié)。特別需要指出，院系績效是學校整體績效的基石，各部門在充分理解學?？偰繕说幕A(chǔ)上，需結(jié)合實際情況，擬定其長期目標和年度工作計劃，做好項目的選擇和組合，編制科學合理的滾動預算和年度預算。同時部門還應根據(jù)部門工作要點、崗位職責、工作流程將其目標分解到每個崗位，讓員工理解認同而為之努力。

三、高校預算績效目標的過程管理與評價

“目標管理到部門，績效管理到個人，過程控制保結(jié)果”，目標管理在高校預算績效管理中的應用要實施全過程管理，其關(guān)系如圖：

圖1目標管理在高校預算績效管理應用之過程管理

過程管理出效率。不僅要注重因循\"崗位—部門—學校\"的績效垂直路徑，即目標管理、績效管理、過程管理的效率，還要注重考慮流程績效的水平路徑，即流程的增值性和流程效率。

績效垂直路徑過程管理步驟：1.上級向下級說明學校和個人的目標;2.下級草擬自己的目標，目標須有助于達成學校目標;3.上、下級共同討論目標;4.決定目標的先后順序;5.明確績效標準。6.績效目標實施反饋與調(diào)整。讓員工參與決策，能站在戰(zhàn)略的高度，又能把控細節(jié)，對目標設(shè)定、實施與調(diào)整的理解高度一致是決定績效目標效率的關(guān)鍵步驟。

績效水平路徑過程管理步驟：1.定義部門工作產(chǎn)出的定義;2.明確各部門權(quán)利、責任、利益、目標;3.梳理優(yōu)化部門業(yè)務流程;4.建立暢通的溝通協(xié)調(diào)機制跨部門協(xié)同。依靠跨部門協(xié)同才能保障流程績效的實現(xiàn)以及整體目標的達成，才能實現(xiàn)目標過程管理的增值和效率。

PDCA是預算績效目標管理發(fā)揮作用的根本邏輯。在實現(xiàn)目標的過程中，必須關(guān)注PDCA中工作任務、工作目標、工作計劃、工作標準、工作安排、工作檢查、工作改善、工作總結(jié)環(huán)節(jié)的開展情況，強化以績效目標為龍頭的預算績效，需做好績效輔導、面談和實時改進等工作，在預算管理各環(huán)節(jié)中深度融入績效理念和方法，構(gòu)建事前評估、過程監(jiān)控、事后評價“三位一體”的績效管理閉環(huán)系統(tǒng)，向事前和事中聚焦，從源頭防止損失浪費。預算編制環(huán)節(jié)要明確目標、計劃指標、績效標準、績效協(xié)議，編制滾動預算是戰(zhàn)略目標落地的有效方法;預算執(zhí)行環(huán)節(jié)要進一步持續(xù)溝通明確標準，記錄、分析預算執(zhí)行進度與工作開展，發(fā)現(xiàn)問題、關(guān)注成長，為未來的考核提供依據(jù);預算績效監(jiān)控環(huán)節(jié)是通過比照目標和具體的指標體系，對預算執(zhí)行情況和效果進行全程跟蹤，分析預算執(zhí)行是否偏離目標及分析原因。若因主觀原因產(chǎn)生的偏差，應預警促使其回到正軌;若客觀原因產(chǎn)生的偏差，則應對預算調(diào)整和再分配。預算績效評價環(huán)節(jié)則通過面談，找出績效差距，設(shè)定改進計劃，設(shè)置里程碑。實施對預算績效目標的全過程管理，充分發(fā)揮預算的指導和控制作用，確保學校各項工作的有序持續(xù)開展，保證目標質(zhì)量。

在整個目標過程控制中，管理者不僅是評價者，更應是指導者，讓全部員工參與到預算績效管理互動過程中來，幫助其獲得成功，從而實現(xiàn)目標管理到部門，績效管理到個人，過程控制保結(jié)果的良性循環(huán)。

四、結(jié)語

高校全面實施績效管理是保障財政資金使用效益、提升支出結(jié)果與績效目標的實現(xiàn)程度，提高校財政治理水平，優(yōu)化財政資源的配置，推動高校實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的有力保障，重視目標管理在高校預算績效管理中的應用，掌控好目標作為績效管理的這個龍頭，用好預算績效管理指揮棒，加快以產(chǎn)出效果為導向的績效預算管理進程，從而促進高校倍加 “出人才、出成果、出效益”。

參考文獻：

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作者簡介：

邱永芳（1970-），女，重慶南川人，畢業(yè)于西南財經(jīng)大學，碩士，高級會計師，成都紡織高等專科學校計財處處長，研究方向：財務管理。

饒舜（1996-），男，四川興良信會計師事務所，研究方向：財務管理、企業(yè)審計。

曾川（1984-），成都紡織高等?？茖W校，講師，研究方向：會計。