摘要：成本管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一，在稅制改革背景下，該項(xiàng)管理工作更加強(qiáng)調(diào)精細(xì)化、全面性?；诖?，本文以營業(yè)稅改增值稅對施工企業(yè)成本的影響作為切入點(diǎn)，給予簡述，再以此為基礎(chǔ)，重點(diǎn)論述其成本管理與控制的關(guān)鍵點(diǎn)和方法，給出控制增值部分額度、強(qiáng)調(diào)全面管理等思路以及合同管理、供應(yīng)商的選取等方式，最后結(jié)合實(shí)例進(jìn)行分析，為后續(xù)具體工作開展提供必要參考。

關(guān)鍵詞：營改增;施工企業(yè);成本管理;合同管理

引言

營業(yè)稅改增值稅（eplacement of business tax with value added ta），簡稱營改增，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。營改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。自2016年5月推行以來，各類企業(yè)因營改增政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅累積超過7000億元，在此背景下，分析營業(yè)稅改增值稅后施工企業(yè)成本管理與控制，具有突出的現(xiàn)實(shí)意義。

一、營業(yè)稅改增值稅對施工企業(yè)成本的影響

（一）直接影響

本質(zhì)上看，營改增是一項(xiàng)針對稅制的改革，其對施工企業(yè)的影響并不是單向的，不會持續(xù)降低企業(yè)稅負(fù)，也不會一味增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，能否依靠新稅制提升經(jīng)濟(jì)效益，很大程度上決定于企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平。從直接影響的角度看，施工企業(yè)的耗材、人員開支兩大成本受新稅制的波及最為明顯。施工企業(yè)所用三大耗材為水泥、鋼材、砂石在施工總成本中占比巨大，施工企業(yè)可通過增值稅發(fā)票按照17%稅率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，但很多施工企業(yè)因?yàn)橹鞑挠么笄疫\(yùn)輸不便而選用就地購材方式。小規(guī)模納稅人難以提供增值稅專票，影響施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣。人員方面，企業(yè)勞務(wù)成本持續(xù)增加，且無法溝通增值稅管理手段予以有效控制，也會影響企業(yè)成本。

（二）間接影響

營改增對施工企業(yè)成本的間接影響包括競爭力、設(shè)備運(yùn)維費(fèi)用、戰(zhàn)略規(guī)劃等等多個方面。在營改增模式下，企業(yè)為求獲取更多經(jīng)濟(jì)效益，彼此之間的競爭會更趨激烈，部分企業(yè)可能謀求發(fā)揮自身在某一領(lǐng)域的優(yōu)勢，尋求控制成本，這導(dǎo)致了市場競爭的細(xì)化。設(shè)備方面。施工企業(yè)設(shè)備使用成本按照17%稅率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，但是從小規(guī)模納稅人處租賃設(shè)備，只能提供3% 稅率進(jìn)項(xiàng)發(fā)票導(dǎo)致施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣嚴(yán)重不足，加重企業(yè)成本負(fù)擔(dān)。戰(zhàn)略規(guī)劃上，新稅制下的應(yīng)稅項(xiàng)目出現(xiàn)變化，企業(yè)不能再一味依靠擴(kuò)大業(yè)務(wù)面的方式謀求發(fā)展，需提升管理的精細(xì)水平，這導(dǎo)致了企業(yè)管理成本的增加和業(yè)務(wù)擴(kuò)張成本的波動。

二、營業(yè)稅改增值稅后施工企業(yè)成本管理與控制的關(guān)鍵點(diǎn)

（一）控制增值部分額度

從思路上看，施工企業(yè)嘗試在新稅制下提升成本管理和控制水平，必須以增值部分作為重點(diǎn)，保證其科學(xué)合理。如增值部分過大，企業(yè)需繳納的稅金較多，增值部分過小，企業(yè)利潤微薄。在新稅制下，企業(yè)的盈利水平（凈利潤）在收入總額不變的情況下，實(shí)際上呈現(xiàn)拋物線狀。后續(xù)工作中，企業(yè)可分析工程項(xiàng)目毛收入，之后計(jì)算各項(xiàng)造價的成本，在稅率不變的情況下，通過工期調(diào)整等方式，將增值部分保持在拋物線的頂點(diǎn)附近，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。這種控制一般需要結(jié)合工程具體情況開展，企業(yè)需要考慮的成本內(nèi)容則包括人員成本、耗材成本、建安造價、附加支出四個環(huán)節(jié)，通過可變參數(shù)進(jìn)行成本控制，可變參數(shù)則包括工期、管理精細(xì)化程度、現(xiàn)場管理等，最終獲取較大的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）強(qiáng)調(diào)全面管理

一般而言，營改增模式下施工企業(yè)成本的變化帶有模式化特點(diǎn)，即增加部分只受到少數(shù)幾個核心因素的制約，比如毛收入、固定成本額度（耗材、人員開支）等，這使得通過管理降低成本、提升經(jīng)濟(jì)效益成為可能。假定某施工企業(yè)承接了工程項(xiàng)目，合同總額為1000萬元，在傳統(tǒng)管理模式下，成本總額為700萬元，增值部分為300萬元，稅率11%，企業(yè)應(yīng)繳納的稅金為33萬元，凈利潤為267萬元。執(zhí)行全面管理計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)各環(huán)節(jié)的成本控制后，企業(yè)成本總額降低至600萬元，增值部分為400萬元，合同總額和稅率不變，仍為1000萬元、11%，則企業(yè)應(yīng)繳納的稅金為44萬元，凈利潤為356萬元。在合同總額不變的情況下，雖然納稅額度增加了11萬元，但凈利潤的增長水平更為可觀，這為后續(xù)施工企業(yè)執(zhí)行全面管理提供了重要思路。

三、營業(yè)稅改增值稅后施工企業(yè)成本管理與控制的方法

（一）合同管理和供應(yīng)商的選取

嘗試在新稅制下提升成本管理和控制水平，施工企業(yè)必須重視合同管理和供應(yīng)商的選取。合同管理上，要求施工企業(yè)與供應(yīng)商進(jìn)行深入全面的交流，在合同中清楚列明資金結(jié)算方案、增值稅專票開具時間等具體內(nèi)容，施工企業(yè)要堅(jiān)持先開具發(fā)票后支付款項(xiàng)進(jìn)行交易活動，要求供應(yīng)商提供等額、合法增值稅專票，保障后期票據(jù)管理工作的效率與效果。對于合同中牽涉到增值結(jié)算的部分，應(yīng)在合同簽訂前給予詳細(xì)計(jì)算，如是否將其滾入次月收入中、降低增值額度，或者適當(dāng)予以降低，避免高額稅金等。供應(yīng)商的選取方面。施工企業(yè)可以采取招標(biāo)形式，仔細(xì)篩選建材供應(yīng)商，避免關(guān)系戶中標(biāo)，影響后續(xù)工作的有效開展。與此同時，招投標(biāo)期間應(yīng)詳細(xì)進(jìn)行供應(yīng)商資質(zhì)和信譽(yù)的考評，綜合分析含稅報(bào)價、信譽(yù)資質(zhì)、供應(yīng)商規(guī)模等多種因素，盡量選擇一般納稅人作為建材供應(yīng)商。

（二）現(xiàn)代管理理論的應(yīng)用

新稅制下，施工企業(yè)的稅負(fù)水平的變化并不是單一增長或者下降的，為求從宏觀層面實(shí)現(xiàn)成本的管理和控制，應(yīng)著眼于通過各類現(xiàn)代管理理論將成本總額控制在較低的水平上，為后續(xù)企業(yè)各項(xiàng)工作謀求更大的回旋余地和戰(zhàn)略空間?？捎玫墓芾砝碚摪≒DCA循環(huán)理論和目標(biāo)成本控制法等。PDCA循環(huán)的含義是將質(zhì)量管理分為四個階段，即計(jì)劃（plan）、執(zhí)行（do）、檢查（check）、處理（Act）。在質(zhì)量管理活動中，要求把各項(xiàng)工作按照作出計(jì)劃、計(jì)劃實(shí)施、檢查實(shí)施效果，然后將成功的納入標(biāo)準(zhǔn)，不成功的留待下一循環(huán)去解決。在施工企業(yè)的管理工作中，可利用拓?fù)鋵W(xué)方法將構(gòu)成成本的各個元素進(jìn)行羅列和不斷拆分，直至最小單元，之后對針對每一個單元都推行PDCA管理，發(fā)現(xiàn)其中導(dǎo)致成本增加的因素，予以控制。目標(biāo)成本控制法，也稱為日式管理法，強(qiáng)調(diào)對每一個成本項(xiàng)目進(jìn)行核算，確定合理的支出標(biāo)準(zhǔn)，之后以該標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，開展管理，主要每一個條目都沒有超支，最終的成本也不會超過預(yù)算成本，借以實(shí)現(xiàn)成本的有效管理、控制。

四、實(shí)例分析

（一）企業(yè)概況

某施工企業(yè)成立于2005年，在營改增稅制推行前，企業(yè)長期采用傳統(tǒng)方式進(jìn)行稅務(wù)相關(guān)處理和總體管理。2016年5月，營改增政策推行后，企業(yè)粗放式管理的弊端漸漸顯現(xiàn)，導(dǎo)致盈利水平不增反剪。為求予以應(yīng)對，企業(yè)嘗試結(jié)合營改增的基本內(nèi)容進(jìn)行成本方面的管理和控制，并擬定了包括全面成本管理、業(yè)務(wù)穩(wěn)定化、管理精細(xì)化在內(nèi)的各項(xiàng)措施，推行于自身實(shí)際工作中。

（二）成本管理控制過程和結(jié)果

全面成本管理，是指企業(yè)將自身成本構(gòu)成分為若干部分，對每一個部分進(jìn)行詳細(xì)拆分，了解該部分的動態(tài)變化和基本規(guī)律。如材料方面的開支，通常占據(jù)成本總額的30%-40%，動態(tài)變化則體現(xiàn)在部分材料價格的異常升高/降低方面，如金屬材料、木料等，結(jié)合市場信息，對各部分成本的范圍進(jìn)行明確，指導(dǎo)后續(xù)工作。業(yè)務(wù)穩(wěn)定化，指企業(yè)尋找更穩(wěn)定的合作伙伴實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)擴(kuò)展、承接以及材料的采購，從而降低上述工作的成本水平，提升效率。管理精細(xì)化則是指強(qiáng)調(diào)責(zé)任的高度落實(shí)，以便于開展針對性管理和事故追責(zé)。結(jié)果上看，企業(yè)成本得到了有效控制，盈利水平也出現(xiàn)提升。

從結(jié)果上看，2014-2016年間，企業(yè)成本漸漸上升，盈利水平則有所下降，而2017年企業(yè)成本明顯降低，盈利水平則明顯提升，體現(xiàn)了營改增后相關(guān)措施對企業(yè)成本管理控制的積極作用。

五、總結(jié)

綜上，營業(yè)稅改增值稅后，各行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理活動均受到明顯影響，在此背景下，施工企業(yè)成本管理與控制必須做出優(yōu)化調(diào)整，強(qiáng)調(diào)增值部分額度的控制，并以全面管理為視角將工作落實(shí)到所有細(xì)節(jié)中。

參考文獻(xiàn)：

[1]邱志敏.基于施工企業(yè)結(jié)算造價的角度談“營改增”的稅負(fù)問題[J].經(jīng)濟(jì)師，2018，（10）：124-125.

作者簡介：

彭香林，浙江省送變電工程有限公司。