摘要：近年來，國家稅務(wù)總局積極響應(yīng)黨和政府號召，不斷推進(jìn)“放管服”改革，放權(quán)給企業(yè)，增強(qiáng)企業(yè)活力，但與此同時，金稅三期軟件強(qiáng)大的大數(shù)據(jù)評估及云計(jì)算功能，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)取消審批與事中事后監(jiān)管的無縫銜接。如何讓企業(yè)在享受政策紅利的同時，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，對于企業(yè)的稅務(wù)管理工作就提出了更高的要求，也是每個企業(yè)管理者需要思考的問題。所以文章主要從企業(yè)稅務(wù)管理角度出發(fā)，闡述提升企業(yè)稅務(wù)管理水平的意義，并就如何提升企業(yè)稅務(wù)管理水平提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理;經(jīng)營管理;企業(yè)發(fā)展

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所面臨的來自國內(nèi)外的挑戰(zhàn)也越來越多，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，需要企業(yè)的經(jīng)營管理水平不斷提升。稅務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要部分，而且隨著國家稅收法制建設(shè)水平以及稅收征管水平的不斷提升，完備的稅務(wù)管理工作對于企業(yè)的發(fā)展就顯得更加重要。既然企業(yè)的日常經(jīng)營活動避免不了涉稅事項(xiàng)，那么如何通過高效的稅務(wù)管理工作來最大化企業(yè)的利益就顯得尤為重要。

一、提升企業(yè)稅務(wù)管理水平的意義

（一）保證企業(yè)的稅收遵從度

稅收遵從指的是納稅人依照稅法及相關(guān)規(guī)章制度的規(guī)定，準(zhǔn)確計(jì)算稅款、填報申報表并按時申報繳納稅款。

近年來，國家稅務(wù)總局持續(xù)推進(jìn)“放管服”改革，比如2018年4月25日發(fā)布的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》規(guī)定，“企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取‘自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計(jì)算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。”但是簡政放權(quán)決不是只放不管，稅務(wù)部門逐步開始以稅收風(fēng)險管理為導(dǎo)向，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析，落實(shí)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)取消審批與事中事后監(jiān)管的無縫銜接。比如利用金稅三期軟件強(qiáng)大的大數(shù)據(jù)評估及云計(jì)算功能分析納稅人上報的各類財(cái)務(wù)及稅務(wù)數(shù)據(jù)，對納稅人納稅遵從情況進(jìn)行分析，形成風(fēng)險評級，再進(jìn)行針對性的納稅稽查。

在這樣的背景下，對企業(yè)的稅務(wù)管理水平就提出了更高的要求，通過高水平的稅務(wù)管理工作，實(shí)現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷簡政放權(quán)的情況下，既減輕工作負(fù)擔(dān)提高企業(yè)的辦稅效率，又保證企業(yè)的稅收合規(guī)性及遵從度的目標(biāo)，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）減輕企業(yè)的現(xiàn)金流負(fù)擔(dān)

企業(yè)稅務(wù)管理工作的主要目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)是一致的，都是為了實(shí)現(xiàn)最小程度的經(jīng)營性現(xiàn)金流流出、保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。通過各種合法的手段降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，能夠?yàn)槠髽I(yè)緩解一定的現(xiàn)金流壓力。

同時企業(yè)也可以利用國家的各項(xiàng)稅收政策來增加企業(yè)的收益。比如國家為了增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)國家創(chuàng)新能力、鼓勵企業(yè)新技術(shù)研發(fā)等目的，出臺一些增值稅、所得稅或其他稅種上的減稅或者退稅政策。當(dāng)然，國家對于不同行業(yè)制定的優(yōu)惠政策可能會有所不同，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員及時關(guān)注國家政策的動向，認(rèn)真學(xué)習(xí)研究，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)選擇適用的稅收政策，從而在法律允許的范圍內(nèi)增加企業(yè)的收益。

（三）為企業(yè)決策提供支持

企業(yè)在發(fā)展過程中需要做出各類型的發(fā)展決策，包括擴(kuò)大或者縮小經(jīng)營范圍、投資或者融資、如何開展研發(fā)活動等等，在各項(xiàng)決策的過程中，都需要考慮財(cái)務(wù)層面的可行性，而稅務(wù)負(fù)擔(dān)或者稅務(wù)收益則是考量財(cái)務(wù)可行性的一個重要方面。通過高效的稅務(wù)管理工作可以為企業(yè)決策提供財(cái)務(wù)支持。

以公司并購為例，并購包括兩種基本方式：一種是資產(chǎn)并購，另一種是股權(quán)并購，而股權(quán)并購又分為受讓股權(quán)、增資并購和合并并購三種操作方式，這三種模式涉及到稅種、稅負(fù)以及國家給予的優(yōu)惠政策有所不同。具體到受讓股權(quán)這一種方式，對于不同的支付方式，相應(yīng)的股權(quán)并購的操作方式就會不同，涉及到的稅種、稅負(fù)也是不相同的。企業(yè)的稅務(wù)管理人員需要清晰的將不同方式下的稅務(wù)成本展現(xiàn)出來，為企業(yè)管理者提供部分決策依據(jù)以及談判籌碼。

（四）優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)模式設(shè)計(jì)

稅收政策的變化對企業(yè)業(yè)務(wù)模式設(shè)計(jì)或者改造也是有一定影響的，比如企業(yè)是選擇單獨(dú)設(shè)立軟件開發(fā)企業(yè)還是僅設(shè)立內(nèi)部專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)開展軟件產(chǎn)品的研發(fā)工作。根據(jù)財(cái)稅[2000]25號文《財(cái)政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》的規(guī)定，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)業(yè)，按17%的法定稅率征收增值稅后，可對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。對于擁有自主開發(fā)軟件產(chǎn)品能力但軟件產(chǎn)品僅自用不銷售的企業(yè)來說，若想要享受這個政策，就要成立一個單獨(dú)的軟件企業(yè)從事軟件研發(fā)和銷售工作，再申請享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠。

但在2011年10月13日，為了進(jìn)一步促進(jìn)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，推動信息化建設(shè)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號，對軟件產(chǎn)品增值稅政策做出了規(guī)范和調(diào)整，明確了符合要求的嵌入式軟件產(chǎn)品也可以享受增值稅即征即退政策優(yōu)惠。那么對于擁有自主開發(fā)軟件產(chǎn)品能力但軟件產(chǎn)品僅自用不銷售的企業(yè)來說，只要取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機(jī)構(gòu)出具的檢測證明材料和軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》，就可以依據(jù)財(cái)稅[2011]100號文直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請享受優(yōu)惠政策，無需單獨(dú)成立軟件企業(yè)，減輕企業(yè)的運(yùn)營成本。

二、提升企業(yè)稅收管理水平的措施

（一）重視企業(yè)稅務(wù)管理工作打造涉稅風(fēng)險識別體系

這里的企業(yè)稅務(wù)管理工作，既包括常態(tài)化的稅務(wù)管理工作，比如納稅申報、稅負(fù)分析、日常稅務(wù)風(fēng)險識別等，也包括應(yīng)變的稅務(wù)管理，比如稅收法規(guī)政策變化后企業(yè)如何有效應(yīng)對、稅務(wù)檢查應(yīng)對等。企業(yè)從上到下都要重視稅務(wù)管理工作，從根本上改善企業(yè)的發(fā)展能力。企業(yè)管理者不但要提升自己對稅務(wù)知識的學(xué)習(xí)和關(guān)注，還要要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員提升稅務(wù)管理的水平和能力，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)專門設(shè)立稅務(wù)管理模塊，并且加強(qiáng)對于稅務(wù)管理部門的監(jiān)督力度，只有企業(yè)從上到下都意識到了稅務(wù)管理的重要性，從根本上提高稅務(wù)管理水平，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平以及發(fā)展能力才會有所提高。

企業(yè)稅務(wù)管理工作的核心就是打造企業(yè)涉稅風(fēng)險識別體系，可以將企業(yè)涉稅風(fēng)險管理工作納入企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作中，將企業(yè)涉稅風(fēng)險識別體系納入企業(yè)的風(fēng)險管理體系中，一方面對企業(yè)日常涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，另一方面對稅務(wù)政策進(jìn)行解讀運(yùn)用，通過內(nèi)部風(fēng)險自查和評估，形成企業(yè)涉稅風(fēng)險清單，建立企業(yè)涉稅風(fēng)險識別體系，指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)日常涉稅業(yè)務(wù)，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)和經(jīng)營風(fēng)險，從而提升企業(yè)的發(fā)展能力。

（二）稅務(wù)管理人員要充分了解企業(yè)業(yè)務(wù)流程與價值鏈條

目前在實(shí)行中的稅收法規(guī)與政策有千千萬萬個，即使全部倒背如流，如若不能與企業(yè)的實(shí)際相結(jié)合，也不一定能對企業(yè)的發(fā)展起到正面幫助。

對于絕大部分企業(yè)來說，從采購、研發(fā)、制造到銷售甚至售后等環(huán)節(jié)都可以涉及到稅務(wù)管理工作，因而上述的各個重要環(huán)節(jié)與關(guān)鍵業(yè)務(wù)模式都要知曉。比如采購環(huán)節(jié)，企業(yè)所需原材料的供應(yīng)方所在行業(yè)是否有稅收優(yōu)惠政策、是從一般納稅人處采購還是小規(guī)模納稅人處采購對企業(yè)更有利、簽訂采購合同時從稅務(wù)角度出發(fā)怎樣的條款對企業(yè)最有利等等，只有充分了解企業(yè)的采購流程與特點(diǎn)，才能有效提升采購環(huán)節(jié)稅務(wù)管理的水平。同時，稅務(wù)管理人員在不同的方案之間進(jìn)行選擇的時候，需要對每一個方案進(jìn)行全面的考量，對方案涉及到的所有稅種都進(jìn)行測算，避免由于選擇某種方案減輕了企業(yè)的一種稅負(fù)卻增加了其他一種或幾種稅負(fù)，進(jìn)而造成企業(yè)整體稅負(fù)的增加。

再比如研發(fā)環(huán)節(jié)，只有了解了企業(yè)的研發(fā)模式、研發(fā)過程、研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生及歸集方式等等，才能在企業(yè)研發(fā)活動過程中充分利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠等稅收政策，最大化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中都涉及 “研發(fā)費(fèi)用”一詞，而兩者的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)存在差異，比如加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)中的租賃費(fèi)只是用于研發(fā)的儀器、設(shè)備的租賃費(fèi)，但不包括不動產(chǎn)租賃費(fèi);但高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定用中研發(fā)支出的租賃費(fèi)包括為從事研發(fā)活動租入的不動產(chǎn)等儀器、設(shè)備外的固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)。諸如此類的差異還有很多，只有在對政策規(guī)定研究透徹的同時，深入了解企業(yè)研發(fā)活動的全過程，才能既保證企業(yè)充分享受政策優(yōu)惠，又保證企業(yè)是如實(shí)申報相關(guān)數(shù)據(jù)，避免風(fēng)險。

（三）注重對稅收法規(guī)與最新稅收政策的學(xué)習(xí)理解與運(yùn)用

隨著“營改增”全面實(shí)行、國地稅合并等大事件的發(fā)生，企業(yè)外部稅收環(huán)境的變化都是比較多比較快的，各類稅收政策頻出，這就要求企業(yè)的稅務(wù)管理人員勤于學(xué)習(xí)，結(jié)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)加強(qiáng)對新政策的學(xué)習(xí)理解與運(yùn)用。

一方面要養(yǎng)成每日關(guān)注國家稅務(wù)總局等相關(guān)網(wǎng)站的習(xí)慣，及時了解最新的稅收政策，同時也不能忽視對地方財(cái)稅網(wǎng)站的關(guān)注，及時了解各類地方稅收政策與稅收優(yōu)惠，比如印花稅有無核定征收、水利基金有無優(yōu)惠政策等等，若不關(guān)注則有可能錯失享受優(yōu)惠的機(jī)會。

另一方面企業(yè)稅務(wù)管理人員要不斷提升自己的學(xué)習(xí)能力，多參加各類外部專業(yè)機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)，多學(xué)習(xí)多思考，不僅要掌握各類稅收政策，更要融會貫通，形成知識體系，結(jié)合企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)靈活運(yùn)用。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部稅務(wù)知識培訓(xùn)工作

稅務(wù)管理人員在積極提升自己的同時，還應(yīng)當(dāng)與當(dāng)前國家最新稅收政策相結(jié)合，在法律法規(guī)、技術(shù)以及政策等各個方面對財(cái)務(wù)內(nèi)部其他人員以及公司業(yè)務(wù)部門進(jìn)行有計(jì)劃的培訓(xùn)。稅務(wù)管理水平與企業(yè)發(fā)展水平密不可分，在當(dāng)前形勢下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的企業(yè)人員定期開展相關(guān)培訓(xùn)工作，高度重視企業(yè)人員對稅務(wù)知識的學(xué)習(xí)，以便企業(yè)在合法的前提下實(shí)現(xiàn)較低的稅負(fù)水平。

比如“營改增”之后，企業(yè)在購進(jìn)商品或者勞務(wù)時，就應(yīng)該盡量取得增值稅專用發(fā)票，以充分獲得進(jìn)項(xiàng)稅額、增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。而“營改增”之前，采購人員認(rèn)為取得真實(shí)有效的發(fā)票就行，并不會關(guān)注是不是增值稅專用發(fā)票，這就要求企業(yè)稅務(wù)管理人員，在加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)的同時，及時向業(yè)務(wù)部門進(jìn)行宣貫，提醒他們盡量取得增值稅專用發(fā)票，而且要及時將發(fā)票傳遞至財(cái)務(wù)部門認(rèn)證抵扣，避免逾期無法抵扣造成稅損。

三、結(jié)束語

在當(dāng)前形勢下，企業(yè)稅務(wù)管理工作是企業(yè)經(jīng)營工作的一個重要環(huán)節(jié)，而企業(yè)經(jīng)營管理水平又直接影響著企業(yè)的發(fā)展壯大，關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。加強(qiáng)稅務(wù)管理水平，不僅可以幫助企業(yè)在合法的前提下謀取更大的經(jīng)濟(jì)利益，充分實(shí)現(xiàn)資金的價值，還可以提升企業(yè)的綜合實(shí)力，幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中脫穎而出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：羅博（1972—），漢族，四川達(dá)州人，會計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制。