摘要：國(guó)家對(duì)審計(jì)管理體制進(jìn)行了改革，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)面臨轉(zhuǎn)型考驗(yàn)，本文從內(nèi)部審計(jì)提高政治站位、與政府審計(jì)建立協(xié)同工作機(jī)制、單位內(nèi)部形成監(jiān)督合力、內(nèi)部審計(jì)提高自身能力與素質(zhì)等方面探討內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型思路。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);改革;轉(zhuǎn)型

十九大以后，國(guó)家對(duì)審計(jì)管理體制進(jìn)行了改革，成立了中央審計(jì)委員會(huì)。新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)規(guī)定）的出臺(tái)，是貫徹落實(shí)十九大精神和黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作指示精神的重大舉措，這是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要標(biāo)志。與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于內(nèi)生需要不同，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)來(lái)源于政府審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)延伸，本文聚焦行使公權(quán)力的行政單位和公權(quán)力延伸的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，探討在新形勢(shì)下，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)如何轉(zhuǎn)型，如何在國(guó)家監(jiān)督體系中有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

一、提高政治站位，提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

當(dāng)前我國(guó)大多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作只是處于“有”的狀態(tài)，很多單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，有的與紀(jì)檢監(jiān)察合署，有的與財(cái)務(wù)部門(mén)合并。工作上有的單位由主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，有的單位由紀(jì)檢負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，但現(xiàn)實(shí)狀態(tài)下領(lǐng)導(dǎo)人的主要精力以及重點(diǎn)關(guān)注方向都不可能放在內(nèi)部審計(jì)工作上，內(nèi)部審計(jì)實(shí)際工作效果對(duì)于一個(gè)單位整體發(fā)展來(lái)講，處于可有可無(wú)的狀態(tài)。

修訂后的《規(guī)定》按照黨的十九大關(guān)于黨領(lǐng)導(dǎo)一切的要求，明確了內(nèi)部審計(jì)與單位黨組織的關(guān)系，強(qiáng)化了黨組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管理要求，明確規(guī)定“國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)在本單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作”。并規(guī)定“單位黨組織應(yīng)當(dāng)定期聽(tīng)取內(nèi)部審計(jì)工作匯報(bào)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃、年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)質(zhì)量控制、問(wèn)題整改和隊(duì)伍建設(shè)等重要事項(xiàng)的管理”。

對(duì)于國(guó)家此次調(diào)整內(nèi)部審計(jì)管理體制，各單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)有高度的政治敏銳性，提高政治站位，努力推動(dòng)單位黨組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的直接領(lǐng)導(dǎo)。通過(guò)修訂單位基層黨組織議事規(guī)則，將聽(tīng)取內(nèi)部審計(jì)工作匯報(bào)作為單位黨組織集體決策內(nèi)容之一，以此建立單位黨組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)的常態(tài)化機(jī)制。單位黨組織直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，不僅將極大的提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，同時(shí)單位黨委（黨組）聽(tīng)取內(nèi)審工作匯報(bào)，也將倒逼內(nèi)審機(jī)構(gòu)提升工作質(zhì)量，形成單位內(nèi)審工作健康發(fā)展的良性循環(huán)。

二、正確研判形式，建立與政府審計(jì)良好的協(xié)同工作機(jī)制

從歷史發(fā)展與定位看，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作定位于服務(wù)單位內(nèi)部需要，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題多是內(nèi)部關(guān)門(mén)處理。面對(duì)政府審計(jì)則是把自己視為單位內(nèi)部管理部門(mén)，平時(shí)打交道的初衷是建立良好關(guān)系，目的是最終與單位管理部門(mén)一起共同“對(duì)付”外部審計(jì)。十八大以后，面對(duì)巡視調(diào)閱審計(jì)報(bào)告的壓力，許多內(nèi)部審計(jì)報(bào)告反映問(wèn)題遮遮掩掩，部分嚴(yán)重問(wèn)題甚至不寫(xiě)入報(bào)告。這樣的狀態(tài)使得內(nèi)部審計(jì)工作喪失了應(yīng)有的立場(chǎng)，單純的成為單位內(nèi)部的管理工具。

修訂后的《規(guī)定》重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了政府審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職責(zé)，要求政府審計(jì)履行“監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)職責(zé)履行情況，檢查內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量”的職責(zé)，同時(shí)配套下發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見(jiàn)》，明確規(guī)定了政府審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)和監(jiān)督的內(nèi)容、形式、工作機(jī)制等。在2018年5月23日中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上，習(xí)總書(shū)記再次強(qiáng)調(diào)了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)與監(jiān)督職責(zé)。在新形勢(shì)下黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)，將不再僅是單位的內(nèi)部事務(wù)，而是按照全國(guó)上下一盤(pán)棋的要求，成為全國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系中的重要一環(huán)。另一方面，政府審計(jì)從專(zhuān)業(yè)角度監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作，同時(shí)調(diào)閱審計(jì)報(bào)告和審計(jì)工作底稿，將使得以前審計(jì)報(bào)告模糊用語(yǔ)，不反映嚴(yán)重問(wèn)題等做法面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)，不僅審計(jì)人員面臨追責(zé)風(fēng)險(xiǎn)，而且整個(gè)單位管理層將受到對(duì)黨不忠誠(chéng)、對(duì)上級(jí)不老實(shí)的質(zhì)疑。

隨著國(guó)家審計(jì)管理體制的逐步理順，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督必將成為各級(jí)政府審計(jì)的重要職責(zé)，全國(guó)體制內(nèi)各單位的內(nèi)部審計(jì)也面臨如何適應(yīng)監(jiān)督，如何轉(zhuǎn)型的考驗(yàn)。各單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該正確研判形式，摒棄過(guò)去“內(nèi)部人”做“內(nèi)部事”的思維，積極主動(dòng)與政府審計(jì)接觸，與其建立正常的工作聯(lián)系渠道與溝通方式。與政府審計(jì)的溝通交流應(yīng)不僅限于按照要求報(bào)送相關(guān)材料，進(jìn)行定期溝通匯報(bào)，更重要的目的是暢通政府審計(jì)對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)與交流渠道，建立信任機(jī)制，為充分利用“審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中，特別是在國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部審計(jì)力量和成果。對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)且已經(jīng)糾正的問(wèn)題不再在審計(jì)報(bào)告中反映”這條政策“紅利”，打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

三、積極主動(dòng)作為，暢通審計(jì)結(jié)果運(yùn)用渠道

當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)地位普遍較低，獨(dú)立性較弱，在履行內(nèi)審職責(zé)的同時(shí)還參與了大量單位內(nèi)部管理工作。尤其是履行內(nèi)審職能的管理機(jī)構(gòu)，內(nèi)審工作與單位內(nèi)部管理工作互相交織，內(nèi)審人員與管理人員互相重疊，這種審計(jì)職責(zé)與管理職責(zé)邊界不清，工作互相參與的狀態(tài)，大大削弱了審計(jì)應(yīng)有的客觀獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)論和審計(jì)效果常受人質(zhì)疑。

修訂后的《規(guī)定》明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員不得參與可能影響?yīng)毩ⅰ⒖陀^履行審計(jì)職責(zé)的工作，同時(shí)要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項(xiàng)共同實(shí)施、問(wèn)題整改問(wèn)責(zé)共同落實(shí)等工作機(jī)制。新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)盡快梳理與相關(guān)管理部門(mén)之間的關(guān)系、溝通協(xié)調(diào)機(jī)制、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方式，并以制度形式明確下來(lái)，明確職責(zé)邊界，審計(jì)不缺位更不能越位。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)盡快梳理與相關(guān)內(nèi)部其他監(jiān)督部門(mén)之間的協(xié)作配合關(guān)系、方式、監(jiān)督力量和結(jié)果共用機(jī)制等，推動(dòng)構(gòu)建單位內(nèi)部良性的監(jiān)督機(jī)制與監(jiān)督環(huán)境。

四、苦練內(nèi)功，自信迎接新使命

受單位重視程度的制約和行政事業(yè)單位內(nèi)審從業(yè)人員普遍來(lái)源于財(cái)務(wù)審計(jì)專(zhuān)業(yè)的影響，目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的主要業(yè)務(wù)多數(shù)限于財(cái)務(wù)審計(jì)方面，對(duì)開(kāi)展其他方面的審計(jì)業(yè)務(wù)，單位既無(wú)“需求”，審計(jì)部門(mén)自身缺乏動(dòng)力也缺乏能力。在此情況下，單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求及重視程度與內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和能力不是互相促進(jìn)、健康發(fā)展的良性循環(huán)，反而內(nèi)部審計(jì)仿佛陷入了重視和需求程度與內(nèi)審人員素質(zhì)和能力螺旋下降的惡性循環(huán)。

尤其修訂后的《規(guī)定》大幅拓展了內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，將“貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施情況“、“自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任”等非傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容納入內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和能力提出了非常高的要求。貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施審計(jì)，要求內(nèi)部審計(jì)人員將著眼點(diǎn)提升到國(guó)家大政方針執(zhí)行的層面，而不在僅僅是單位內(nèi)部的規(guī)章制度。為做好這方面審計(jì)工作，不僅要求內(nèi)審人員將對(duì)國(guó)家的政策的收集、學(xué)習(xí)、理解納入審計(jì)人員的日常工作，同時(shí)對(duì)內(nèi)審人員說(shuō)服單位決策層正確執(zhí)行而不是選擇國(guó)家政策的能力提出了新的考驗(yàn)。在落實(shí)“自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任”審計(jì)，首先要求內(nèi)審人員要跳出既定財(cái)務(wù)、管理、內(nèi)控等傳統(tǒng)審計(jì)思維的圈子，自身要對(duì)自然資源和環(huán)保業(yè)務(wù)有一個(gè)學(xué)習(xí)和深入了解的過(guò)程，在此基礎(chǔ)上，明確內(nèi)部審計(jì)資源、環(huán)保責(zé)任的的審計(jì)程序、方式與方法會(huì)是有效實(shí)施審計(jì)的必要保證。同時(shí)可以借鑒經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)系會(huì)議的做法，會(huì)同本單位相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)共同制定審計(jì)程序、明確審計(jì)方式和方法，對(duì)審計(jì)涉及的專(zhuān)業(yè)問(wèn)題共同討論，將單位環(huán)保責(zé)任相關(guān)部門(mén)納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議也是很好的嘗試。

“問(wèn)題在下面，根子在上面”，“問(wèn)題在表面，病根在里面“，這時(shí)目前內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題原因最真實(shí)的寫(xiě)照。在新形勢(shì)下不僅內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員要加強(qiáng)自身建設(shè)適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的需要，更關(guān)鍵的是各單位要轉(zhuǎn)變思想觀念，提高政治站位，使內(nèi)部審計(jì)工作更加有效的服務(wù)于國(guó)家戰(zhàn)略部署、服務(wù)于全面從嚴(yán)治黨、服務(wù)于單位改革發(fā)展。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員需下苦功提升自身能力素質(zhì)，借新《規(guī)定》發(fā)布的契機(jī)，促進(jìn)單位內(nèi)部審計(jì)的良性發(fā)展，自信的迎接內(nèi)部審計(jì)即將到來(lái)的春天。

作者簡(jiǎn)介：唐展 梁華瓊，中國(guó)工程物理研究院。