摘要：企業(yè)能夠長(zhǎng)久穩(wěn)定的發(fā)展得益于其基于全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制。全面預(yù)算控制是企業(yè)進(jìn)行有效管理的重要手段。本文通過(guò)對(duì)全面預(yù)算管理下企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行分析，針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行研究，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;全面預(yù)算管理;內(nèi)部控制;內(nèi)部控制環(huán)境

一、基于全面預(yù)算的內(nèi)部控制的研究背景和意義

（一）是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要

全面預(yù)算管理是全面覆蓋業(yè)務(wù)范圍、全面跟蹤管理流程以及全員參與的綜合管理系統(tǒng)。全面預(yù)算管理是企業(yè)管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一，其可以使企業(yè)的長(zhǎng)短期目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)則和企業(yè)的年度行動(dòng)計(jì)劃很好地協(xié)調(diào)一致，可以整合企業(yè)集團(tuán)層面及其各個(gè)分部層面的目標(biāo)。從全面預(yù)算管理出發(fā)，建立健全公司內(nèi)部控制管理體系，從公司業(yè)務(wù)層面和財(cái)務(wù)層面來(lái)進(jìn)行全鏈條內(nèi)部控制。全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制是公司現(xiàn)代化管理非常重要的組成部分，因此現(xiàn)代企業(yè)的高效管理離不開(kāi)基于全面預(yù)算的內(nèi)部控制。

（二）是提升預(yù)算執(zhí)行力度的需要

公司為了加強(qiáng)預(yù)算管理，為準(zhǔn)確計(jì)算每個(gè)產(chǎn)品項(xiàng)目的投入與產(chǎn)出，需要在每個(gè)項(xiàng)目設(shè)立之前就做好投入預(yù)算。投入預(yù)算需要經(jīng)過(guò)公司層層審核，再由公司項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與成員溝通方可執(zhí)行。在后續(xù)執(zhí)行中，對(duì)于預(yù)算內(nèi)的投入經(jīng)費(fèi)實(shí)行較為寬松的管理方式，而對(duì)于預(yù)算外的投入或超支部分進(jìn)行嚴(yán)格控制并進(jìn)行事后統(tǒng)計(jì)，同時(shí)將統(tǒng)計(jì)結(jié)果作為項(xiàng)目各成員績(jī)效考核的數(shù)據(jù)來(lái)源。公司從銷售預(yù)算出發(fā)，對(duì)國(guó)內(nèi)未來(lái)市場(chǎng)和近幾年銷售額做出預(yù)測(cè)，從而計(jì)算出公司產(chǎn)品和項(xiàng)目的保本點(diǎn)、保利點(diǎn)、投資回收期以及投資回報(bào)率，使公司高管層、各部門負(fù)責(zé)人及成員都能清楚的了解產(chǎn)品項(xiàng)目的投入產(chǎn)出比，因此項(xiàng)目預(yù)算從開(kāi)發(fā)到運(yùn)作整個(gè)流程都處于公司的控制之下，調(diào)動(dòng)了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及成員的積極性，為員工績(jī)效考評(píng)制度提供了信息來(lái)源，因此有效的內(nèi)部控制有助于提升公司全面預(yù)算的執(zhí)行力度。

（三）是提升企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

全面預(yù)算是對(duì)公司管理責(zé)任全面的分解落實(shí)，也是提升公司各項(xiàng)內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)。首先通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算，將公司各個(gè)部門的管理責(zé)任和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)予以明確，在此基礎(chǔ)上對(duì)公司全系統(tǒng)的預(yù)算編制和執(zhí)行情況進(jìn)行考核，通過(guò)融合公司內(nèi)部控制管理的目標(biāo)與全面預(yù)算管理各環(huán)節(jié)，從而保證內(nèi)部控制措施能夠更加徹底有效的執(zhí)行。其次在全面預(yù)算管理基礎(chǔ)上創(chuàng)建覆蓋企業(yè)全業(yè)務(wù)鏈條的內(nèi)部控制流程，對(duì)企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)管理的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了全面的覆蓋，并通過(guò)預(yù)算管理手段對(duì)于公司整體目標(biāo)進(jìn)行層層分解去執(zhí)行，從而提升了企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。

二、基于全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算未能與內(nèi)部控制有效結(jié)合

目前我國(guó)全面預(yù)算管理所應(yīng)用的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)大多源于西方資本主義國(guó)家，但我國(guó)從經(jīng)濟(jì)制度、市場(chǎng)體制到企業(yè)內(nèi)部控制水平等方面與西方發(fā)達(dá)國(guó)家都存在著一定的差異。西方的理論和經(jīng)驗(yàn)不能很好地適應(yīng)國(guó)內(nèi)公司內(nèi)部控制管理的需求。公司在應(yīng)用全面預(yù)算管理時(shí)未考慮公司的實(shí)際情況，照搬西方的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，也未對(duì)全面預(yù)算管理理論研究透徹，因此不能將全面預(yù)算管理與公司內(nèi)部控制很好地結(jié)合。

（二）良好內(nèi)部控制環(huán)境的缺乏

內(nèi)部控制環(huán)境包括公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化以及信息化環(huán)境等多個(gè)方面。內(nèi)部控制環(huán)境影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化氛圍，是企業(yè)建立與實(shí)施全業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。良好的內(nèi)部控制環(huán)境是公司內(nèi)部控制管理體系有效實(shí)施的有力保障，而全面預(yù)算管理是構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境的有力基礎(chǔ)。目前，全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制雖然在我國(guó)部分企業(yè)得到了實(shí)踐，但普遍缺乏良好的環(huán)境和一定的交流平臺(tái)。公司治理結(jié)構(gòu)不甚理想，公司一支筆管理現(xiàn)象普通存在，公司制度朝令夕改，不執(zhí)行公司內(nèi)部規(guī)定，越過(guò)內(nèi)部控制流程。全面預(yù)算和內(nèi)部控制管理人員考核制度也不夠健全，國(guó)家對(duì)全面預(yù)算管理在企業(yè)的應(yīng)用及要求未出臺(tái)相關(guān)具體流程和指引。同時(shí)公司內(nèi)部控制部分基礎(chǔ)信息的失真也給公司全面預(yù)算管理的應(yīng)用帶來(lái)極大阻礙。隨著經(jīng)濟(jì)高速的發(fā)展，全面預(yù)算管理在信息化方面也受到了挑戰(zhàn)，公司會(huì)計(jì)電算化屬于事后算賬，而全面預(yù)算管理要求做到事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后考核，因此全面預(yù)算需要良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（三）內(nèi)部控制未受高度重視

目前全面預(yù)算管理并未得到全面普及，以及相應(yīng)的內(nèi)部控制也未得到有效執(zhí)行，這與全面預(yù)算管理在公司決策者心中的地位有著必然聯(lián)系。傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制仍占主流地位，公司高層管理者對(duì)企業(yè)的全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制不夠重視，或者未把內(nèi)部控制提到企業(yè)戰(zhàn)略決策的高度。另外，內(nèi)部控制在國(guó)內(nèi)公司治理結(jié)構(gòu)不健全的條件下，內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)流程不符，導(dǎo)致管理層對(duì)內(nèi)部控制的信心不足。同時(shí)公司會(huì)計(jì)人員對(duì)全面預(yù)算管理也不夠重視，相關(guān)專業(yè)知識(shí)不夠全面，相應(yīng)地操作上也不夠規(guī)范。

（四）全面預(yù)算和內(nèi)部控制方面的管理人才相對(duì)匱乏

與企業(yè)內(nèi)部控制人員相比，全面預(yù)算管理人員不僅要熟悉企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范及相關(guān)指引，還要具有全面預(yù)算管理方面的專業(yè)知識(shí)，能夠?qū)⒐芾碇R(shí)理論與實(shí)際相結(jié)合，真正運(yùn)用到企業(yè)的管理決策中去。由于公司招聘選拔人才時(shí)未能嚴(yán)格把關(guān)，全面預(yù)算管理考核制度不夠健全，重視程度不夠高，培訓(xùn)學(xué)習(xí)不到位，導(dǎo)致缺乏高素質(zhì)的全面預(yù)算和內(nèi)部控制管理人員。

三、基于全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)對(duì)策

（一）加強(qiáng)全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制相結(jié)合

加強(qiáng)全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的結(jié)合，一是加強(qiáng)全面預(yù)算管理和企業(yè)內(nèi)部控制的有機(jī)融合研究以及管理理論和實(shí)踐的應(yīng)用研究。二是公司在將全面預(yù)算管理理論付諸實(shí)踐時(shí)，一定要注意與自身內(nèi)部控制結(jié)合，考慮公司實(shí)際情況，對(duì)全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制作出適當(dāng)改進(jìn)。每個(gè)企業(yè)都會(huì)經(jīng)歷不同的生命周期，即使在相同的生命周期中不同企業(yè)也會(huì)有千差萬(wàn)別。企業(yè)可以將自身的情況與應(yīng)用全面預(yù)算管理成功企業(yè)的背景情況進(jìn)行詳細(xì)比較分析，總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的有機(jī)融合，從而全面提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。

（二）構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

公司應(yīng)從企業(yè)文化、公司治理結(jié)構(gòu)和規(guī)章制度以及信息化等全方面構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境。公司每一位員工都要認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制流程，不逾規(guī)不越矩，同時(shí)提高違規(guī)成本和考核力度，進(jìn)而確保企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行有效，以及提供相應(yīng)的信息真實(shí)度、提高全面預(yù)算管理決策有用度。隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的發(fā)展，推動(dòng)全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制信息化也是十分必要的。先進(jìn)的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)管理平臺(tái)能夠?yàn)楣救骖A(yù)算管理決策提供有效、全面、及時(shí)的管理信息，信息化技術(shù)更能為全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)處理。推動(dòng)信息化建設(shè)是能為全面預(yù)算管理得到充分應(yīng)用提供良好的技術(shù)環(huán)境支持，從而構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（三）提高管理者對(duì)內(nèi)部控制的重視度

提高管理者對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，首先要改變管理者只重視傳統(tǒng)上企業(yè)內(nèi)部控制的保守思想。提高管理者對(duì)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)的管理理念，而非只重視生產(chǎn)銷售等經(jīng)濟(jì)活動(dòng);其次將實(shí)際成功運(yùn)用全面預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)案例收錄在冊(cè)，對(duì)具體案例進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)的分析總結(jié)并培訓(xùn)推廣，使企業(yè)高管層、部門領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)員工都能夠準(zhǔn)確意識(shí)到全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制方面的重要地位。最后，還可對(duì)全面預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用做出一些具體規(guī)定和流程指引，重視建立與完善全面管理制度體系，使實(shí)施全面預(yù)算管理能夠有章可循、有規(guī)可依。

（四）培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部控制人才

內(nèi)部控制人才的培育應(yīng)當(dāng)從基礎(chǔ)做起。一是公司在進(jìn)行內(nèi)部控制有關(guān)人員選拔招聘時(shí)實(shí)行相對(duì)嚴(yán)格的人才選拔機(jī)制，保證其具有較強(qiáng)的專業(yè)理論知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。二是加強(qiáng)公司全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制最新研究成果匯編，吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，總結(jié)寶貴經(jīng)驗(yàn)。還可以利用舉辦講座、現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)、定期或不定期培訓(xùn)、組織學(xué)習(xí)等多種形式，使公司全體員工能夠熟練掌握全面預(yù)算管理管理和內(nèi)部控制管理等基礎(chǔ)知識(shí)，并在管理技能上得到更大的提升。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)有效地融合全面預(yù)算和內(nèi)部控制管理，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境等手段，能夠全面提升公司整體內(nèi)部控制力度，從而防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略。因此，基于全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制是非常必要而且重要的。

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作者簡(jiǎn)介：李玉梅，青島邦泰財(cái)稅服務(wù)有限公司。