摘 要：針對財(cái)政資金使用效益跟蹤審計(jì)相關(guān)內(nèi)容，做了簡單的論述，提出了工作策略，共享給相關(guān)人員。從當(dāng)前財(cái)政資金使用情況來說，存在著不規(guī)范和不真實(shí)等問題，強(qiáng)化對資金使用的跟蹤審計(jì)，能夠保證資金使用的效益。因此，深度分析此課題，提出有效的方法，保障審計(jì)工作高效落實(shí)，有著重要的意義。

關(guān)鍵詞：財(cái)政資金；使用效益；跟蹤審計(jì)；全過程

中圖分類號(hào)：F239.65 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-7344（2018）33-0285-02

近年來，我國城市軌道交通建設(shè)處于高速狀態(tài)，發(fā)改委表示未來中國城市軌道交通規(guī)劃建設(shè)，將會(huì)強(qiáng)化對速度節(jié)奏的把控，嚴(yán)格落實(shí)資金保障，提出項(xiàng)目總投資中財(cái)政資金投入不可以低于40%的要求，并且要求杜絕“半拉子”工程。在具體落實(shí)方面，強(qiáng)化財(cái)政資金使用效益的跟蹤審計(jì)，對保障財(cái)政資金合理使用，推動(dòng)軌道交通建設(shè)，有著重要意義，需要相關(guān)單位高度重視。

1 強(qiáng)化財(cái)政資金使用效益跟蹤審計(jì)的必要性

國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)城市軌道交通規(guī)劃建設(shè)管理的意見》提出以下要求：①除采用特許經(jīng)營模式的軌道交通建設(shè)項(xiàng)目外，項(xiàng)目總投資中財(cái)政資金投入不可以低于40%；②嚴(yán)禁以各類債務(wù)資金作為軌道交通項(xiàng)目資本金；③嚴(yán)禁通過融資平臺(tái)公司或者以PPP等名義違規(guī)變相舉債。從建設(shè)以及后期運(yùn)營角度來說，需要的資金量很大，由于投資回收周期很長，加之公益性特征很是明顯，必須要保證軌道交通建設(shè)和地方財(cái)力相互匹配，強(qiáng)化防范新增地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)力度。從財(cái)政使用角度來說，一方面要保障軌道交通建設(shè)工作的有序開展；另一方面要強(qiáng)化舉債風(fēng)險(xiǎn)的把控。全球大部分地鐵都是虧損狀態(tài)，主要依靠政府財(cái)政兜底，進(jìn)而支撐城市公共交通系統(tǒng)運(yùn)行。提升公共交通的效率，能夠降低生產(chǎn)以及生活成本，積聚人口以及產(chǎn)業(yè)，進(jìn)而降低公共設(shè)施的邊際成本。在建設(shè)時(shí)，必須要注重強(qiáng)化對資金的管控，保證建設(shè)質(zhì)量的前提下，提高資金使用效益，降低建設(shè)成本。因此，必須要強(qiáng)化財(cái)政資金使用效益跟蹤審計(jì)，保證資金使用的合理性和規(guī)范性。

2 財(cái)政資金使用效益跟蹤審計(jì)方法

從財(cái)政資金使用效益的把控方面來說，采用的跟蹤審計(jì)方法，具體如下：①全過程跟蹤。在資金使用時(shí)，通過全程跟蹤審計(jì)的方式，加強(qiáng)對資金使用效益的把控。比如，開展軌道交通建設(shè)時(shí)，從項(xiàng)目可行性研究和設(shè)計(jì)以及征地拆遷等環(huán)節(jié)，組織審計(jì)工作人員全程參與，采取連續(xù)動(dòng)態(tài)的跟蹤審計(jì)方法。一般來說，全過程跟蹤審計(jì)工作，涉及到審計(jì)和法律以及經(jīng)濟(jì)等，具有綜合性特點(diǎn)。②階段性跟蹤。具體實(shí)施中，根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)度，把項(xiàng)目建設(shè)全過程，劃分為多個(gè)階段，由審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，對某個(gè)階段，采取定期跟蹤審計(jì)的方式，比如開工審計(jì)以及竣工決算審計(jì)等，強(qiáng)化對資金使用效益的把控。③環(huán)節(jié)性跟蹤。對重要環(huán)節(jié)，比如重大設(shè)計(jì)變更以及隱蔽工程等，采取跟蹤審計(jì)的方式，進(jìn)行資金使用把控。④復(fù)合型跟蹤。結(jié)合項(xiàng)目建設(shè)的具體情況，來選擇審計(jì)跟蹤對象，結(jié)合運(yùn)用階段跟蹤方法以及環(huán)節(jié)跟蹤方法。比如，對軌道交通建設(shè)中的隱蔽工程，采取復(fù)合型跟蹤審計(jì)方法，進(jìn)而突出工作重點(diǎn)。在軌道交通建設(shè)中，強(qiáng)化跟蹤審計(jì)工作，對保障財(cái)政資金使用效益，有著積極的作用。具體體現(xiàn)在以下方面：①促使資金使用的真實(shí)性和合法性，減少資金使用不規(guī)范的情況發(fā)生。除此之外，跟蹤審計(jì)工作側(cè)重事前風(fēng)險(xiǎn)防范，注重中間環(huán)節(jié)和事后審計(jì)，實(shí)現(xiàn)了對資金使用效益的全程把控。若能夠全面落實(shí)跟蹤審計(jì)工作，對保證事前介入和事中監(jiān)督，有著積極的作用，可以達(dá)到防錯(cuò)糾弊的效果，保證資金使用效益。②采取跟蹤審計(jì)方法，強(qiáng)化對違法違規(guī)問題和傾向性問題的把控，避免問題的發(fā)生。除此之外，能夠?yàn)橄嚓P(guān)建設(shè)工作，提出有效的意見以及建議，推動(dòng)體制改革，強(qiáng)化經(jīng)營管理。

3 財(cái)政資金使用效益跟蹤審計(jì)工作策略

目前，國家已經(jīng)批復(fù)建設(shè)規(guī)劃的43個(gè)城市中，完全符合申報(bào)新一輪建設(shè)規(guī)劃條件的僅29個(gè)城市，南寧位列其中。現(xiàn)結(jié)合南寧軌道交通建設(shè)資金使用情況，分析如何強(qiáng)化財(cái)政資金使用效益跟蹤審計(jì)，做如下論述：

3.1 南寧軌道交通建設(shè)資金分擔(dān)情況分析

《南寧市軌道交通建設(shè)資金市區(qū)共擔(dān)暫行辦法》中，明確提出實(shí)行市區(qū)共擔(dān)資金模式的軌道交通建設(shè)工程，項(xiàng)目資金分擔(dān)由市本級(jí)55%、城區(qū)27%、開發(fā)區(qū)18%的比例承擔(dān)，以此確保資金建設(shè)到位。各區(qū)承擔(dān)的部分，依據(jù)近5年平均綜合財(cái)力30%和途徑里程35%以及轄區(qū)站點(diǎn)35%的權(quán)重，來計(jì)算需要承擔(dān)的資金額。對于軌道交通1～5號(hào)線以及2號(hào)線東延工程項(xiàng)目資本金，除武鳴區(qū)和東盟經(jīng)開區(qū)外，各個(gè)城區(qū)和開發(fā)區(qū)分擔(dān)部分，并且從2018起，分5年平均上繳市財(cái)政。開發(fā)區(qū)應(yīng)該分擔(dān)的資本金，可以按照比例抵扣。今后建設(shè)的項(xiàng)目，涉及開發(fā)區(qū)的，可參照此方法核減資本金出資額度。開發(fā)區(qū)應(yīng)該承擔(dān)的軌道交通項(xiàng)目資本金，以現(xiàn)金出資的比例，不可以低于其分擔(dān)出資額的50%。若現(xiàn)金出資不足，則提供屬于其出資收儲(chǔ)的地塊，由相關(guān)單位以招拍掛的方式出讓，用出讓分成部分繼續(xù)履行出資責(zé)任?；谀蠈幨熊壍澜煌ńㄔO(shè)資金承擔(dān)特點(diǎn)，為保證資金使用效益，必須要強(qiáng)化跟蹤審計(jì)，提高資金利用率[1]。

3.2 財(cái)政資金使用效益跟蹤審計(jì)策略

3.2.1 遵循跟蹤審計(jì)原則

軌道交通建設(shè)中，財(cái)政資金使用效益的跟蹤審計(jì)，要堅(jiān)持相應(yīng)的原則。具體如下：①依法審計(jì)。嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)要求，執(zhí)行跟蹤審計(jì)程序，開展資金使用審計(jì)評(píng)價(jià)，并且出具審計(jì)報(bào)告，依法運(yùn)用審計(jì)結(jié)果。在軌道交通建設(shè)中，按照依法審計(jì)的原則，要杜絕使用非法手段以及方法，開展跟蹤審計(jì)工作。要嚴(yán)格按照法律法規(guī)要求，進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，避免非法使用審計(jì)結(jié)果，確保審計(jì)工作的質(zhì)量，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范。②獨(dú)立審計(jì)。在項(xiàng)目運(yùn)行的全過程，實(shí)行跟蹤審計(jì)工作，審計(jì)組織以及審計(jì)人員要保持形式以及實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立自主，避免其他組織和個(gè)人的干涉。③時(shí)效性原則。實(shí)行跟蹤審計(jì)時(shí)，要對政府和社會(huì)關(guān)注的問題，尤其是焦點(diǎn)問題和熱點(diǎn)問題，及時(shí)跟進(jìn)并且揭示矛盾，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)問題，提出優(yōu)化和調(diào)整的對策建議，發(fā)揮出跟蹤審計(jì)的作用。

3.2.2 制定科學(xué)的審計(jì)目標(biāo)

從當(dāng)前財(cái)政資金使用的跟蹤審計(jì)實(shí)際來說，缺少強(qiáng)有力的審計(jì)力量，無法實(shí)現(xiàn)對資金使用全過程和各個(gè)環(huán)節(jié)的跟蹤審計(jì)。軌道交通建設(shè)項(xiàng)目，為重大投資建設(shè)項(xiàng)目，更是社會(huì)公眾關(guān)注的熱點(diǎn)以及焦點(diǎn)，為財(cái)政資金使用跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)對象。確定審計(jì)項(xiàng)目后，要結(jié)合軌道交通工程資金使用特點(diǎn)，制定跟蹤審計(jì)目標(biāo)，實(shí)行事前預(yù)防、過程把控的方式，保障資金使用的合理性和效益[2]。

3.2.3 做好審計(jì)前調(diào)查工作

為保證跟蹤審計(jì)工作的高質(zhì)量完成，必須要注重審前調(diào)查工作。在具體實(shí)踐中，重點(diǎn)調(diào)查的內(nèi)容為，軌道交通建設(shè)財(cái)政資金使用需要遵循的法律法規(guī)；調(diào)查被審計(jì)單位發(fā)展現(xiàn)狀；行業(yè)市場供求以及競爭等。通過調(diào)查掌握審計(jì)單位所處行業(yè)的實(shí)際情況和法律環(huán)境等，再編制跟蹤審計(jì)工作計(jì)劃，確定工作方案，為跟蹤審計(jì)工作的開展提供保障。

3.2.4 做好審計(jì)內(nèi)容的把握

從財(cái)政資金使用跟蹤審計(jì)工作實(shí)際來說，涉及到的內(nèi)容很多。具體如下：①投資項(xiàng)目的跟蹤。在具體實(shí)踐中，比如軌道交通建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，要從技術(shù)和經(jīng)濟(jì)以及政治等方面，進(jìn)行可行性論證和考核分析等，檢查資金來源是否落實(shí)等，避免出現(xiàn)盲目投資和重復(fù)投資等問題。除此之外，要審查項(xiàng)目的具體實(shí)施和績效情況。②重大政策的跟蹤。軌道交通項(xiàng)目具有公益性，因此會(huì)有著政策的優(yōu)惠，在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，要做好政策跟蹤。③資金使用的跟蹤。從建設(shè)資金到位情況、實(shí)際工程款支付情況、土地拆遷補(bǔ)償情況、財(cái)政資金是否專款專用等開展專項(xiàng)審計(jì)，對資金的籌集使用全過程跟蹤審計(jì)，盤活財(cái)政存量資金，提高財(cái)政資金效益。④運(yùn)營補(bǔ)貼的跟蹤。南寧軌道交通1、2號(hào)線已經(jīng)開通運(yùn)營，對票務(wù)收入、傳媒資源收益、商業(yè)資源收入、運(yùn)營管理總成本等等進(jìn)行審計(jì)，確保運(yùn)營補(bǔ)貼使用合法合規(guī)。

4 結(jié)束語

綜上所述，軌道交通建設(shè)項(xiàng)目資金使用效益的跟蹤審計(jì)，需要從項(xiàng)目的全過程入手，依法進(jìn)行跟蹤審計(jì)，進(jìn)而保障資金合法、高效使用。在具體實(shí)踐中，要熟悉國家相關(guān)法律法規(guī)政策，制定合理的審計(jì)工作目標(biāo)，做好審計(jì)內(nèi)容的全面把控，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)做強(qiáng)做大企業(yè)。

參考文獻(xiàn)

[1]武文卿.城市軌道交通監(jiān)管升級(jí)財(cái)政資金不得低于40%[J].中國招標(biāo)，2018（33）：4～6.

[2]陳建新.基于企業(yè)生命周期理論的城市軌道交通建設(shè)投融資模式研究[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2018（07）：77～78.

[3]魏荔媛，姚 耀，李馥云.軌道交通投融資模式中的難點(diǎn)分析及解決措施[J].招標(biāo)采購管理，2017（12）：50～53+57.

收稿日期：2018-10-24

作者簡介：黃 麗（1973-），女，漢族，廣西賓陽人，會(huì)計(jì)師，本科，主要從事集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)事工作。